Порядок сдачи уточненной декларации по налогу на прибыль за обособленное подразделение
| Вопросы, которые предстоит решить | Уточненная декларация за период до перехода на централизованную уплату налога | Уточненная декларация за период после перехода на централизованную уплату налога |
| Действующее обособленное подразделение* | ||
| В какую налоговую инспекцию сдавать | По местонахождению ответственного подразделения | |
| На каком бланке оформить | На таком же, на каком составлена первичная декларация | |
| Какой код указывать в графе «по месту нахождения (учета)» | 220 | |
| Какой КПП указывать | КПП обособленного подразделения | |
| Какой код ОКТМО (ОКАТО) указывать в уточненной декларации | Такой же, как в первичной декларации. Если в первичной декларации в соответствующем поле указан код ОКТМО, то этот же код укажите и в уточненной. Если же в первичной декларации значился код ОКАТО, его же впишите в уточненку | |
| По реквизитам какой инспекции перечислить доплату | В региональный бюджет – по реквизитам инспекции по месту учета ответственного подразделения | По реквизитам инспекции по месту учета ответственного подразделения |
| Какой код ОКТМО указывать в платежном поручении на доплату | При доплате в региональный бюджет – код ОКТМО по местонахождению ответственного подразделения | По местонахождению ответственного подразделения |
| В какую налоговую инспекцию обратиться за зачетом или возвратом | При переплате в региональный бюджет – в инспекцию по месту учета ответственного подразделения | По месту учета ответственного подразделения |
| Ликвидированное обособленное подразделение** | ||
| В какую налоговую инспекцию сдавать | По месту учета головного подразделения | По местонахождению головного отделения организации, если: – налог за ликвидированное подразделение перечисляло головное отделение организации; – ликвидировано единственное обособленное подразделение (одновременно все обособленные подразделения) организации; – ликвидировано обособленное подразделение, ответственное за перечисление налога по субъекту РФ, его полномочия переданы головной организации |
| По местонахождению обособленного подразделения, ответственного за перечисление налога по субъекту РФ, – если налог по ликвидированному подразделению уплачивался централизованно через другое обособленное подразделение | ||
| По местонахождению обособленного подразделения, вновь назначенного ответственным за перечисление налога по субъекту РФ, – если ликвидировано обособленное подразделение, ответственное за перечисление налога по субъекту РФ, а его полномочия переданы другому обособленному подразделению | ||
| На каком бланке оформить | На таком же, на каком составлена первичная декларация | |
| Какой код указывать в графе «по месту нахождения (учета)» | 223 | |
| Какой КПП указывать | КПП обособленного подразделения | |
| Какой код ОКТМО (ОКАТО) указывать в уточненной декларации | Такой же, как и в первичной декларации. Если в первичной декларации в соответствующем поле указан код ОКТМО, то этот же код укажите и в уточненной. Если же в первичной декларации значился код ОКАТО, его же впишите в уточненку | |
| По реквизитам какой инспекции перечислить доплату | В региональный бюджет – по реквизитам инспекции по месту учета головного подразделения | По месту учета ответственного подразделения* |
| Какой код ОКТМО указывать в платежном поручении на доплату | Код ОКТМО по бывшему местонахождению обособленного подразделения | При доплате в региональный бюджет – код ОКТМО по местонахождению ответственного подразделения |
| В какую налоговую инспекцию обратиться за зачетом или возвратом | По месту учета головного подразделения | По месту учета ответственного подразделения* |
* Порядок подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по действующим обособленным подразделениям следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 81, пунктов 1 и 5 статьи 289, пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
** Правила подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям установлены в пункте 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и разъяснены в письмах ФНС России от 30 декабря 2009 г. № ШС-22-3/990, УФНС России по г. Москве от 28 мая 2009 г. № 16-15/053908, от 15 апреля 2009 г. № 16-15/36239, от 15 декабря 2008 г. № 20-12/116390.
Налог на прибыль: общие положения
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (далее — ОП), установлены ст. 288 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ. Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлена обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, которые исчисляются исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода на основании НК РФ.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому ОП и головной организации (первый абзац п. 2 ст. 288 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
В случае закрытия ОП снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого ОП осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ). Из этой нормы следует, что организация должна представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в отношении ОП до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии ОП с учета. Также прекращается и обязанность по уплате авансовых платежей по ликвидированному ОП в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096).
Отметим, что на основании письма ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/[email protected] действие положений Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected], далее — Порядок N ММВ-7-3/[email protected]) распространяется на декларации, представляемые за отчётные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015. При этом ФНС России только рекомендует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 года по форме и формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/[email protected]
В данной ситуации рассматривается отчетный период 9 месяцев 2014 года, следовательно, расчёт налога на прибыль (авансовых платежей) должен осуществляться в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённым приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок N ММВ-7-3/[email protected]).
Согласно п. 2.8 Порядка N ММВ-7-3/[email protected]*(1) в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2008 по делу N А56-35786/2007). При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога на прибыль, в том числе и по месту нахождения ликвидированного впоследствии ОП.
В соответствии с абзацем вторым п. 10.2 Порядка N ММВ-7-3/[email protected]*(2) при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (первый абзац п. 2 ст. 285 НК РФ).
В рассматриваемом случае уведомление о снятии с учета обособленного подразделения получено в августе 2014 года. В этом случае на 30.09.2014 у организации число обособленных подразделений уменьшилось. На этом основании полагаем, что отчётный период, равный девяти месяцам календарного года, наступает первым после закрытия периода, за который рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль, то есть данный отчётный период является последующим после закрытия ОП отчётным периодом.
Закрытие обособленного подразделения: вопрос урегулирования авансовых платежей по налогу на прибыль
Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение?
17.01.2019Российский налоговый портал
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте Российской Федерации, чем головное подразделение организации (далее — головная организация). По одному из обособленных подразделений организации в апреле 2021 года была сдана декларация по налогу на прибыль с доплатой по налогу на прибыль и расчетом авансовых платежей на II квартал 2021 года. В ИФНС данного обособленного подразделения авансовые платежи за II квартал были начислены и оплачены головной организацией. В июне 2021 года рассматриваемое обособленное подразделение было закрыто.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие суммы авансов были учтены при расчете налога по данному обособленному подразделению. В результате по обособленному подразделению за первое полугодие получился результат по строке 110 «Сумма налога к уменьшению».
Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение? Что надо предпринять в данном случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения рекомендуем представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2021 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).
Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.
Обоснование вывода:
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ОП), установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому ОП и головной организации.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, то квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж — из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей. Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма квартального платежа (исчисленная исходя из фактической прибыли с начала года до конца квартала) превысит в совокупности платежи за предыдущий квартал и за три месяца квартала, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же она окажется меньше, то надо заявить о зачете (возврате) разницы согласно ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого ОП, в том числе в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).
Форма, формат представления и порядок заполнения (далее — Порядок) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]
В п. 2.7 Порядка установлено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. При этом на титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223» (по месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому ОП), а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.
Обязанность по уплате налога на прибыль, авансовых платежей по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 20.05.2008 N 20-12/048096).
В анализируемой ситуации последняя декларация по налогу на прибыль по месту нахождения закрытого ОП, снятого с учета 05.06.2018, должна быть представлена за I квартал 2021 года. Декларации за полугодие, 9 месяцев и 2021 год в части, приходящейся на закрытое ОП, должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Последним сроком уплаты ежемесячного авансового платежа является 28.05.2018 (за май), дальнейшая уплата авансовых платежей за июнь 2021 года и последующие месяцы, а также уплата налога на прибыль за 2021 год должны производиться по месту нахождения головной организации, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию (возможно, и на другие действующие ОП, при их наличии).
В связи с этим, как поясняют официальные органы, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/[email protected], УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/[email protected], от 02.10.2009 N 16-15/109208).
Таким образом, в рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии ОП организация вправе представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2021 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).
При этом начисленные и уплаченные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль ликвидированного ОП будут отражены в отдельной карточке расчетов с бюджетом головной организации с кодом ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения.
Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.
К сведению:
В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечислила в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (смотрите письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/[email protected]). Однако механизм пересчета пеней не установлен НК РФ. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (смотрите письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются (смотрите письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (смотрите п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).
Разместить:
