Отличия реорганизации от ликвидации


Новые формы деклараций по УСН и ЕСХН

В 2014 году были изменены формы деклараций по многим налогам. Поправки не обошли стороной и отчетность по УСН и ЕСХН. Рассмотрим, какую же информацию законодатель добавил в формы и как правильно их заполнить.
Декларация по УСН

ФОРМА

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Образец заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Так, на титульном листе появилось два новых поля: «код формы реорганизации (ликвидации) организации» и «ИНН / КПП реорганизованной организации». Они используются, если в минувшем отчетном периоде организация-налогоплательщик проходила процедуру реорганизации. Варианты кодов приводятся в Приложении № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному Приказом (далее – Порядок). Их всего шесть:

  • «1» – преобразование;
  • «2» – слияние;
  • «3» – разделение;
  • «5» – присоединение;
  • «6» – разделение с одновременным присоединением;
  • «0» – ликвидация.

В поле «ИНН / КПП реорганизованной организации» нужно указать те данные, которые были у компании до ее реорганизации (п. 2.6 Порядка).

В отличие от титульного листа, другие разделы претерпели более значительные изменения. Так, из Раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» были выделены два раздела в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Раздел 1.1 предназначен для тех, кто использует в качестве объекта налогообложения «доходы», а Раздел 1.2 – «доходы минус расходы». Основные строки разделов остались без изменения. Единственное, для каждого отчетного периода теперь предусмотрено поле для отражения суммы авансовых платежей к уменьшению. Кроме того, для удобства налогоплательщиков, законодатель продублировал в декларации крайние сроки уплаты авансового платежа за тот или иной отчетный период (п. 4.3-4.7 Порядка).

Есть и небольшое формальное изменение. С 1 января 2014 года при заполнении налоговой отчетности вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО. Теперь это изменение было внесено в налоговую декларацию. Но разработчики декларации предусмотрели и такую ситуацию, когда организация меняет место постановки на учет, а соответственно, меняется и код. В этом случае после каждой группы строк для отражения авансовых платежей за отчетный период предусмотрена строка с кодом ОКТМО (строки 030, 060, 090). Именно в них и надо записать новый код, в случае его смены. Если же во время отчетного периода организация не меняла свою налоговую, то в этих полях проставляется прочерк (п. 4.2 Порядка).

Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» тоже поделили для тех, кто использует объект налогообложения «доходы» (Раздел 2.1) и тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы» (Раздел 2.2).

В обоих разделах добавилось поле для указания признака налогоплательщика:

  • код «1» должны проставлять налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
  • код «2» – ИП, не производящие такие выплаты и вознаграждения.

Новая форма стала более детальной. Теперь большинство стоимостных показателей в Разделе 2.1 и Разделе 2.2 нужно указывать не одной строкой за год, а за каждый отчетный период нарастающим итогом. Изменения коснулись строк «доходы», «расходы», «налоговая база», «сумма полученного убытка», «ставка налога» и «сумма исчисленного налога».

НАША СПРАВКА

Сроки подачи декларации по УСН В зависимости от того, кто является налогоплательщиком, различаются и сроки сдачи отчетности. Так, организациям-«упрощенцам» по общему правилу подать годовую декларацию нужно до 31 марта года, следующего за налоговым периодом, а ИП могут сделать это на месяц позже – до 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Если же последний день подачи отчетности выпадает на выходной, то таким днем считается следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Помимо расширения и детализации основных разделов декларации, был добавлен и новый Раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Заполняется он только теми налогоплательщиками, кто получил такие средства. В Разделе 3 нужно указать, какой вид целевого финансирования получила организация или ИП (код можно посмотреть в Приложении № 5 к Порядку). В этих графах необходимо указать следующие сведения:

  • графа 2/5: дата поступления средств (в верхнем поле строки) или срок их использования (в нижнем поле строки);
  • графа 3/6: размер средств, срок использования которых в предыдущем отчетном периоде не истек (в верхнем поле строки), или неиспользованные средства, которые не имеют срока использования (в нижнем поле строки);
  • графа 4/7: сумма средств, использованных по назначению (в верхнем поле строки), или не использованных по назначению (использованных не по назначению) в отчетном периоде (в нижнем поле строки).

В конце Раздела 3 предусмотрена итоговая строка.

Декларация по ЕСХН

ФОРМА

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу

Образец заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу

В отличие от «упрощенцев», тем, кто уплачивает единый сельскохозяйственный налог, не придется долго привыкать к новой форме декларации – в нее было внесено не много изменений. Форма утверждена приказом ФНС России от 28 июля 2014 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме».

Небольшие изменения коснулись титульного листа. В нем добавлены новые поля, заполняемые в случае реорганизации компании: код формы реорганизации и ИНН / КПП реорганизованной компании. Сами строки аналогичны полям в декларации по УСН, порядок заполнения которых мы уже рассмотрели выше.

В Разделе 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» после поля, в котором отражается уплата авансовых платежей, появилась строка для указания данных ОКТМО (003). Эту строку не стоит путать с аналогичной по названию строкой 001. Как указано в п. 4.1 Порядка заполнения налоговой декларации (далее – Порядок заполнения), если в строке 001 код указывается обязательно, то строка 003 заполняется только в том случае, если в отчетном периоде организация поменяла место своего нахождения и, соответственно, налоговую инспекцию. В этом случае по строке 003 проставляется новый ОКТМО. Если изменений не было, то в строке 003 ставится прочерк (п. 4.1 Порядка заполнения).

В Раздел 1 были внесены хоть и не существенные, но весьма удобные изменения – теперь в декларации продублирован последний день уплаты авансовых платежей. Это позволит бухгалтерам не отслеживать каждый раз эту дату, нужно будет просто открыть налоговую декларацию.

НАША СПРАВКА

Сроки подачи декларации по ЕСХНПо общему правилу подать годовую декларацию нужно до 31 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Если же последний день подачи отчетности выпадает на выходной, то таким днем считается следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Новая форма декларации по УСН

Кодов для налоговых периодов стало больше. Если декларацию по упрощенке сдают за год, то по-прежнему применяется код 34.

Кодом 96 обозначают последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности (в том числе в отношении которой применялась «упрощенка»).

  • 1 – преобразование;
  • 2 – слияние;
  • 3 – разделение;
  • 5 – присоединение;
  • 6 – разделение с одновременным присоединением.
  • поле «Форма реорганизации, ликвидация (код)» (его берут из приложения № 3 к Порядку заполнения);
  • поле «ИНН/КПП реорганизованной организации».

2) сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие (заполнялся с учетом аванса за первый квартал);

3) сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за девять месяцев (заполнялся с учетом аванса за полугодие);

1) сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года (авансовый платеж за I квартал);

2) сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года (авансовый платеж за полугодие);

3) сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного года (авансовый платеж к уменьшению за полугодие);

4) сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года (авансовый платеж за девять месяцев);

5) сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года (авансовый платеж к уменьшению за девять месяцев);

kody_likvidacii.jpg

Похожие публикации

При заполнении страницы Титульного листа в декларации по УСН необходимо проставить шифровые обозначения места сдачи документа и данные о произведенной реорганизации. Коды в форме реорганизации (ликвидации) в декларации УСН проставляются, если бланк заполнен и передан в контролирующий орган за реорганизованную компанию. При обычной сдаче декларации вместо кода в ячейках ставятся прочерки.

При проведении реорганизации декларация УСН может составляться правопреемниками. В этом случае особое внимание надо обратить на кодировки, вносимые в графы «По месту нахождения (учета)» и «Форма реорганизации». В стандартной ситуации место учета обозначается предпринимателями шифром 120, юридическими лицами – 210. Для правопреемников реорганизованных фирм выделен код 215. Наличие такого цифрового обозначения требует указывать в верхней части страницы ИНН и КПП, присвоенные компании-правопреемнику. В поле, отведенное для наименования налогоплательщика, прописывается название реорганизованной компании. Такая норма закреплена п. 2.6 Порядка заполнения декларации УСН из Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Форма реорганизации, ликвидации: код в декларации УСН

Кодовые обозначения по реорганизованным компаниям берутся из Приложения 3 к Порядку заполнения (утвержденному приказом № ММВ-7-3/[email protected]).

Если предприятие было ликвидировано, то в отведенном для кода поле проставляется цифра «0».

При процедуре реорганизации декларация может быть подана реорганизованной структурой или ее правопреемником. В первом случае документ сдается с кодом места учета 210 до даты реорганизации. Этот день определяется по моменту внесения записи в ЕГРЮЛ, подтверждающей прекращение хозяйственной деятельности реорганизуемой компанией.

Если дата реорганизации наступила, а декларация подана не была, эта обязанность переходит к правопреемнику (код места учета 215). На Титульном листе необходимо обозначить, какая процедура стала причиной подачи документа правопреемником. Для этого используются такие коды в форме реорганизации (ликвидации) в декларации УСН:

  • 1 – обозначает проведенные мероприятия по преобразованию;
  • 2 – шифр введен для фиксации факта слияния фирм;
  • 3 – имело место разделение;
  • 5 – код, свидетельствующий о присоединении;
  • 6 – комплексные мероприятия по разделению с одновременной реализацией действий по присоединению.

Процедура реорганизации регулируется ст. 57 ГК РФ. Регламентация вопроса появления у субъектов хозяйствования статуса правопреемника относится к ст. 50 НК РФ. Очевидна зависимость от формы реорганизации (ликвидации) кода в декларации УСН:

  • Согласно п. 4 ст. 50 НК РФ, преемником компаний, подвергшихся слиянию (код реорганизации 2), становится новообразованное юридическое лицо.
  • Если имело место присоединение (код 5), то декларация должна быть подана компанией, которая приняла в свой состав другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ).
  • Вновь возникшая компания признается правопреемником в отношении юридического лица, прошедшего процедуру преобразования (код 1).
  • При разделении (код 3) появляется сразу несколько новых компаний, но декларацию должен подавать только один субъект хозяйствования. Для определения такого ответственного лица в передаточном акте прописывается пункт, идентифицирующий правопреемника.

Вид реорганизации юрлица напрямую зависит от характера реализованных мероприятий:

  • Если инициируется слияние, то результатом становится ликвидация нескольких хозяйствующих субъектов и образование на базе их ресурсов нового предприятия.
  • При разделении компания прекращает свою деятельность в качестве единой структуры, вместо нее образуется несколько субъектов предпринимательства.
  • Присоединение реализуется через вливание активов одного предприятия в имущественную базу другого учреждения. Присоединяемая организация прекращает свое существование.
  • Процесс выделения свидетельствует о дроблении одной действующей компании на несколько частей. Все вычлененные структуры становятся самостоятельными юридическими лицами, но предприятие-донор не закрывается.
  • Преобразование подразумевает обновление в пределах одного субъекта. Юридическое лицо регистрирует прекращение своей деятельности, после чего создает новую структуру.

Форма реорганизации ликвидация коды

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.

Кодовые обозначения по реорганизованным компаниям берутся из Приложения 3 к Порядку заполнения (утвержденному приказом № ММВ-7-3/).

Они используются, если в минувшем отчетном периоде организация-налогоплательщик проходила процедуру реорганизации.

Какой код реорганизации (ликвидации) указывать на титульном листе расчета по страховым взносам в 2021 году? Можно ли оставить это поле пустым?

Форма расчета по страховым взносам, применяемого в 2021 году, утверждена приказом ФНС России от 10 октября 2021 № ММВ-7-11/551.

Для человека, не знающего тонкостей процесса прекращения деятельности организации достаточно сложно найти отличия реорганизации от ликвидации.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.

  • сведения о присоединенном юрлице;
  • сведения о юрлице-правопреемнике;
  • сведения о публикациях в СМИ;
  • сведения о заявителе.

Договор о присоединении не выступает в роли учредительного документа, в нем лишь прописывается порядок проведения реорганизации.

Какой бы способ не был избран, его следует отразить в договоре присоединения. Образец договора можно скачать здесь.

На данном этапе делаются публикации в СМИ. Кредиторов рекомендуется также проинформировать дополнительно, разослав им письма с уведомлением.

Декларация по УСН. Заполняем обновленную форму

За 2014 год компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут отчитываться по существенно обновленной форме.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи в применением УСН (утв. приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/[email protected]), претерпела существенные изменения. Основное новшество заключается в том, что разделов для расчета налога и отражения сумм к уплате стало в два раза больше. Для разных объектов налогообложения эти показатели рассчитываются и отражаются теперь отдельно: для компаний и предпринимателей с объектом «доходы» — в разделах 1.1 (сумма налога к уплате) и 2.1 (расчет налога), «доходы минус расходы» — в разделах 1.2 и 2.2 соответственно.

Также появился раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», который заполняют и представляют налогоплательщики, получившие такие поступления (пп. 1, 2 ст. 251 НК РФ).

Титульный лист декларации по УСН

К старым кодам налогового периода «34» (календарный год) и «50» (последний налоговый период при реорганизации, ликвидации) добавилось два новых: «95» — последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения и «96» — последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности.

При реорганизации (ликвидации) компании путем проставления одного из кодов уточняется ее форма: «1» — преобразование, «2» — слияние, «3» — разделение, «5» — присоединение, «6» — разделение с одновременным присоединением, «0» — ликвидация.

Появился еще один код места представления декларации: «215» — по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком (ранее использовались коды «120» (по месту жительства индивидуального предпринимателя) и «210» (по месту нахождения российской организации)).

При реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения или преобразования декларацию, в том числе уточненную, за реорганизованную компанию может подать правопреемник. В этом случае и указывается новый код по месту учета «215», заполняется строка «ИНН/КПП реорганизованной организации», а в разделе 1.1 или 1.2 указывается код муниципального образования, на территории которого состояла на учете реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

КодНаименование
Преобразование
Слияние
Разделение
Присоединение
Разделение с одновременным присоединением
Ликвидация

В графах «на…страницах» — указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.
В графах «сприложением подтверждающих документов или их копий на…листах» — указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — указывается:

  • цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
  • цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

В поле «Подпись» — ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» — указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах»

Пример заполнения Титульного листа декларации:

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения(ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

  • уплате в бюджет;
  • к уменьшению.

Кроме того в Разделе 1 указываются коды:

  • признака налогоплательщика;
  • бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
  • ОКТМО.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

Код по ОКТМО (строка 010) — указывается код ОКТМО:

  • муниципального образования,
  • межселенной территории,
  • населенного пункта, входящего в состав муниципального образования,

на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль.

Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698—».

В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ.

Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

  1. 18210101011011000110 — Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.
  2. 18210101020011000110 — Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога к доплате(строка 040) – сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Значение по строке 040 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из показателя строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02.

Строка 040 заполняется, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка190 — строка 220 — строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

Обратите внимание: В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 040 ставится прочерк.

Сумма налога к уменьшению (строка 050) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02.

Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220и 250).

Декларация по УСН: сроки сдачи в 2021 году

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций – не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2021 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Форма реорганизации ликвидация код для ип

В случае если ИП решит прекратить его деятельность, ему необходимо рассчитаться с внебюджетными фондами и налоговыми органами.

Рассмотрим более подробно данные документы. Заявление имеет код формы Р26001. Его можно заполнить на компьютере либо собственноручно.

Справка из ПФ. В настоящее время данная справка не является обязательной. При ее отсутствии налоговый орган делает запрос в Пенсионный фонд.

Необходимо заполнить все поля бланка, затем его распечатать и оплатить. При необходимости бланк можно сначала скачать на компьютер, затем заполнить.

По истечении 5 рабочих дней со дня подачи документов ИП получает свидетельство о регистрации прекращения деятельности в качестве ИП и выписку ЕГРИП.

Взносы рассчитываются пропорционально дням работы. В случае если у ИП имелся кассовый аппарат, его необходимо снять с учета.

Далее уделим внимание непосредственно отчетности, составляемой в условиях предстоящего закрытия ИП, и рассмотрим ее особенности.

Ее форма и сроки подачи зависят от системы налогообложения. Рассмотрим случаи подачи отчетности и деклараций при разных системах налогообложения.

Кроме декларации требуется подача уведомления о прекращении деятельности — не позднее 15 дней после прекращения деятельности ИП.

Если ИП является плательщиком НДС — декларация по НДС за 4 квартал сдается до 21 января, за 1 квартал — до 22 апреля. ЕНВД.

Иными словами, прекращение деятельности ИП на ЕНВД обязывает его сняться с учета как плательщика данного налога.

Заявление ЕНВД-4 предоставляется обязательно в рок 5 дней после внесения записи в ЕГРИП о прекращении ведения деятельности ИП.

Однако, в случае наличия невыплаченной задолженности ее необходимо оплатить, уже будучи физ. лицом. Иначе долги будут взысканы через суд.

Если же ИП зарегистрирован как работодатель, тогда еще нужно осуществить расчет по долгам в фонды заранее.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: