Налог на имущество за 9 месяцев 2021 года. Заполняем и сдаем расчет по авансовому платежу


Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2%. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Правило расчёта авансовых платежей

Расчет аванс.платежа, если в расчет брать среднегодовую стоимость имущества, то будет исчисляться по следующей формуле:

Где,

АВ — аванс.платеж по налогу за соответствующий период отчета (I- кв., полугодие, IX-месяцев);

Сср — ср. годовая стоим. объектов за соответствующий период отчета;

Ставка налога на имущество по данным налогового кодекса составляет 2,2% – это есть максимальная ставка налога. Региональные органы власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки.

Если расчет налога происходит с кадастровой стоимости, то ставка налога нормами налогового кодекса установлена в размере 2%, также регионы имеют право устанавливать свои пониженные ставки.

Пример расчета авансового платежа из средней стоимости имущества с применением ставки 2,2 процента за полугодие 2021 года
Воспользуемся условиями примера выше. За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:
  • 1 января 2021 года — 2 500 000 руб.;
  • 1 февраля — 2 400 000 руб.;
  • 1 марта — 2 300 000 руб.;
  • 1 апреля — 2 200 000 руб.;
  • 1 мая — 2 100 000 руб.;
  • 1 июня — 2 000 000 руб.;
  • 1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие ООО «Максимум» рассчитает следующим образом:

2 200 000 руб. × 2,2 % ÷ 4 = 12 100 руб.

Итого за полугодие 2021 года ООО «Максимус» рассчитала авансовый платеж по налогу на имущество организации в сумме 12 100 руб.

Кто платит налог на имущество организаций

  • Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
  • Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
  • Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

На что начисляется налог на имущество организаций

Налог начисляют только на недвижимое имущество. При этом выделены две группы, и для каждой действуют свои правила:

1. Объекты, облагаемая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости. Налог на имущество нужно начислять, только если они отражены на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01. Налог начисляется на все указанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

2. Объекты в РФ, облагаемая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, если они принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного владения или получены по концессионному соглашению. Налог на имущество нужно начислять независимо от того, отражены такие объекты по дебету счета 01 или нет.

Что касается «движимых» основных средств, то до 2021 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2019 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

Как работает понижающий коэффициент

На сегодняшний день налог с учетом кадастровой стоимости недвижимости рассчитывается в 49 регионах России. Остальные субъекты до сих пор применяют старые правила расчета, учитывающие инвентаризационную стоимость. Новая система налогообложения внедрялась поэтапно: с 2015 года ее начали экспериментально применять в 28 регионах (в том числе Москве и Московской области), то есть впервые граждане оплатили налог по новым правилам в 2015 году. В этих регионах повышающий коэффициент успел подняться до 0,6. Еще 21 субъект начали применять новую систему в 2021 году, здесь повышающий коэффициент на сегодняшний день составляет 0,4. В 2017 году новый порядок налогообложения стал применяться еще в 15 регионах.

Новые правила останавливают действие коэффициентов в регионах, достигших четвертого налогового периода (коэффициент 0,8). По достижении коэффициента 0,6 его рост не будет превышать 10% в год. То есть первыми, начиная с этого года, ощутят приостановку роста налогового бремени не все россияне, а только жители 28 экспериментальных субъектов. В остальных регионах сумма налога будет ежегодно увеличиваться на 20%, пока коэффициент не составит 0,6.

Самостоятельно рассчитать размер налога на имущество можно с помощью калькулятора.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2%. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Главное о налоге на квартиру

Все собственники недвижимости в России вынуждены ежегодно уплачивать в бюджет суммы налога. Эта обязанность предусмотрена статьями 399-409 НК РФ и касается не только квартир, но и любой другой недвижимости: домов, гаражей, комнат. Но информации по другим объектам много, поэтому мы коснемся только квартир.

Налог – региональный, зачисляется не в общероссийский бюджет, а в казну того региона, в котором находится квартира. Платят его титульные собственники жилья, те граждане, которые вписаны в качестве хозяев в официальные документы. Достаточно проверить строку «Правообладатель» в выписке из ЕГРН, чтобы понять, кто должен платить налог на квартиру.

Кстати, индивидуальные предприниматели тоже попадают под налог на имущество физических лиц со своими особенностями, о которых мы написали ниже. Налог на имущество организаций к ним не относится.

Арендаторы квартир налог за квартиру не платят, поэтому требовать от съемщиков оплаты квитанций от ФНС незаконно.

Читайте подробно:

Налоги на сдачу квартиры в аренду..

Как рассчитать налог на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2021 года, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Таблица 1

По состоянию на: Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января 1 500 000
01 февраля 1 450 000
01 марта 1 400 000
01 апреля 1 350 000
01 мая 1 300 000
01 июня 1 250 000
01 июля 1 200 000
01 августа 1 150 000
01 сентября 1 100 000
01 октября 1 050 000
01 ноября 1 000 000
01 декабря 950 000
31 декабря 900 000

Добавим, что остаточную стоимость необходимо определять по нормам, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и по правилам, приведенным в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств*. Начиная с 2022 года, остаточную стоимость необходимо определять согласно ФСБУ 6/2020 (в 2021 году этот документ можно применять по желанию; см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).

Нужно также придерживаться порядка, закрепленного в учетной политике предприятия.

Начиная с 2014 года в оттношении некоторых объектов недвижимости (торговых и административно-деловых центров, офисов, точек общепита и др.) облагаемая базой признается не среднегодовая, а кадастровая стоимость. Для таких объектов сумма налога в общем случае равна кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января соответствующего года, умноженной на ставку налога. Добавим, что сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости.

За счет предпринимателя

Для фирм, на балансе которых есть дорогостоящее оборудование, здания или транспорт, налог на имущество составит значительную сумму. Эти деньги можно сэкономить с помощью предпринимателя.

Продаем и берем в аренду

Налог на имущество организаций предприниматели в отличие от фирм не платят (п. 1 ст. 373 НК РФ). Они уплачивают лишь налог на имущество физических лиц. Но этим налогом облагают только недвижимость. Схема на том и основана. Суть ее в следующем.

Фирма продает предпринимателю какое-либо основное средство. При этом предполагается, что организация и бизнесмен имеют общий бюджет. То есть, работая друг с другом, они фактически перекладывают деньги из одного кармана в другой.

Затем это основное средство фирма сразу же берет у индивидуального предпринимателя в аренду. С арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Предприниматель, так же как и фирма, должен находиться на общем режиме налогообложения. Тогда в рамках операций купли-продажи и последующей аренды основного средства одна сторона будет начислять НДС, а другая — принимать его к вычету. В результате общая налоговая нагрузка на бизнес не увеличится.

Нюансы схемы

Теперь о некоторых нюансах, связанных с применением этой схемы.

Имейте в виду, что наиболее удобный предприниматель — человек, которого вы хорошо знаете. Ведь человеческий фактор всегда надо учитывать. Желательно оформлять договоры разными числами. И, безусловно, надо, чтобы предприниматель владел частью бизнеса. Ведь если за все время работы никаких других операций, кроме как с вашим основным средством, у него не будет, справедливые подозрения проверяющих обеспечены.

Партнерам придется понести и некоторые дополнительные издержки. Начнем с того, что предприниматель ежемесячно должен перечислять 606,2 руб. в Пенсионный фонд. Этой сумме равен сейчас фиксированный взнос индивидуального предпринимателя на обязательное пенсионное страхование. Его нужно платить даже в том случае, если нет доходов (ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Конечно, сумма отчислений в Пенсионный фонд незначительна. Более существенные расходы появляются, если «вешать» на предпринимателя транспорт или недвижимость. Покупая машину, он регистрирует ее на себя, а следовательно, становится плательщиком транспортного налога. Самому считать сумму налога не нужно: это делают налоговики. Ставки и сроки уплаты будут зависеть от норм регионального закона.

Если вы решили, что предприниматель будет владеть зданием, сооружением или другим недвижимым имуществом, вам придется регистрировать переход права собственности на него. За это надо заплатить госпошлину. Чтобы не пришлось регистрировать еще и договор аренды, разбейте его на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждого из них обязательно должен быть меньше года.

Вдобавок, как мы уже сказали, предприниматель должен платить налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1). Сумму налога определяют со стоимости здания по данным БТИ. А она на порядок ниже рыночной. И облагаются им только строения, помещения и сооружения. Значит, со стоимости движимого имущества, например компьютеров и автомобилей, этот налог уплачивать не надо. Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц гораздо ниже, нежели у налога на имущество организаций. Налог на имущество физлиц — местный. В ряде муниципальных образований его может просто не быть.

Целевой заем

Существует еще одна вариация предложенной схемы. Применяется она, если фирма собирается купить новые основные средства и стремится при этом сэкономить на налоге на имущество.

В этом случае организация предоставляет предпринимателю целевой заем на приобретение основных средств. Сумма займа будет равна покупной стоимости основного средства с учетом НДС.

На эти деньги предприниматель приобретает в собственность имущество. Можно договориться, что после этого бизнесмен отдает его фирме в залог, чтобы обеспечить полученный заем. Тогда он не сможет им свободно распоряжаться до тех пор, пока не погасит задолженность по договору займа. Затем фирма заключает с предпринимателем договор аренды имущества.

Далее необходимо составить дополнительное соглашение, согласно которому задолженность по договору аренды будет покрываться займом.

Входной НДС от арендной платы фирма сможет принять к вычету.

Рассмотрим на примере экономический эффект предложенной схемы.

Пример. Исходные данные предприятия. На 1 января основных средств у ЗАО «Актив» не числилось. В январе фирма приобрела 10 автомобилей «Газель» для осуществления перевозок. Цена каждой машины — 250 000 руб. (в том числе НДС 18% — 38 135,59 руб.). Стоимость машины без НДС — 211 864,41 руб.5,59). Способ начисления амортизации — линейный. Автомобили относят к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования и по бухгалтерскому, и по налоговому учету — 48 месяцев (четыре года). Норма амортизации по каждому автомобилю в месяц — 4413,84 руб.

Ситуация 1: классический вариант.

Произведем расчет налоговой базы за I квартал.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января — 0 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля — 2 118 644,10 руб. (211 864,41 руб. N 10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 марта — 2 074 505,70 руб. ((211 864,41 руб. — 4413,84 руб.) x 10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля — 2 030 367,30 руб. ((211 864,41 руб. — 4413,84 руб. — 4413,84 руб.) x 10 шт.).

Налоговая база за I квартал составит 1 555 879,28 руб. ((2 118 644,10 руб. + 2 074 505,70 руб. + 2 030 367,30 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Налог на имущество за I квартал — 8557,34 руб. (1 555 879,28 руб. x 1/4 x 2,2%).

Сумма начисленной амортизации за I квартал составила 88 276,80 руб. (4413,84 руб. x 10 шт. x 2 мес.).

В итоге предприятие уплачивает налог на имущество в сумме 8557,34 руб. В то же время экономит на уплате налога на прибыль 19 366,83 руб. ((88 276,80 руб. + 8557,34 руб.) x 20%).

В результате фирма экономит на уплате налогов 10 809,45 руб. (19 366,83 — 8557,34).

Ситуация 2: оптимизированный вариант.

ЗАО «Актив» договорилось с предпринимателем о негласном сотрудничестве и заключило с ним договор займа на покупку транспортных средств. В январе фирма перечислила деньги по договору займа в размере 2 500 000 руб. (250 000 руб. x 10 шт.). НДС по приобретенным автомобилям в размере 381 355,90 руб. (38 135,59 руб. x 10 шт.) бизнесмен принял к вычету. С 1 февраля он передал машины в аренду.

Дополнительно организация заключила с бизнесменом договор залога. Размер арендной платы в месяц составил 44 138,40 руб. + НДС 18% — 7944,91 руб. Сумма амортизации по основным средствам в месяц — 44 138,40 руб.

Стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому на сумму арендной платы уменьшается задолженность бизнесмена по договору займа.

Предприниматель заключает с фирмой договор, по которому он обязуется обслуживать автомобили, предоставленные в аренду. За это ему полагается 11 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18% — 1800 руб.).

За февраль и март расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя составили 20 000 руб., НДС 18% — 3600 руб.

Основных средств на балансе у предприятия нет. Следовательно, налога на имущество не будет.

В то же время фирма несет расходы на аренду. Размер арендной платы за I квартал (за два месяца) составил 88 276,80 руб. (44 138,40 руб. x 2 мес.). Входной НДС, приходящийся на арендную плату, фирма принимает к вычету.

Результат: налог на имущество (8557,34 руб.) «Актив» не платит. В связи с этим налог на прибыль будет больше на 1711,47 руб. (8557,34 руб. x 20%). В то же время организация экономит налог на прибыль на 21 655,36 руб. ((88 276,80 руб. + 20 000 руб.) x 20%) за счет расходов на аренду и услуги предпринимателя по обслуживанию автомобилей.

В результате за счет экономии на налогах фирма выигрывает 19 943,89 руб. (21 655,36 — 1711,47).

Вывод: выгода предприятия в результате применения предложенной схемы оптимизации налога на имущество по сравнению с классическим вариантом увеличивается на 9134,44 руб. (19 943,89 — 10 809,45).

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций

Для имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев. В регионах, где отчетные периоды введены, организации в течение года должны перечислять авансовые платежи.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, надо в общем случае найти среднюю стоимость имущества за отчетный период. Ее определяют по правилам, которые применяются для расчета среднегодовой стоимости. Разница в том, что вместо остаточной стоимости на последнее число периода, нужно прибавить остаточную стоимость на 1-е число следующего месяца.

Поясним на примере. Предположим, остаточная стоимость имущества компании за квартал равнялась значениям, приведенным в таблице 2. Тогда средняя стоимость в отчетном периоде составит 1 425 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000): (3+1)). Обратите внимание, что в формуле участвует значение остаточной стоимости на 1 апреля, а не на 31 марта.

Таблица 2

По состоянию на: Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января 1 500 000
01 февраля 1 450 000
01 марта 1 400 000
01 апреля 1 350 000

Сумма авансового платежа равна одной четвертой средней стоимости имущества за отчетный период, умноженной на ставку налога. Если предположить, что ставка равна 2,2%, то величина авансового платежа за квартал в нашем примере составит 7 837 руб. (1 425 000 руб. х 2,2%:4).

Для имущества, налог по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы. В регионах, где отчетные периоды введены, компании должны делать авансовые платежи, размер которых равен одной четвертой кадастровой стоимости, умноженной на ставку.

Пример, как рассчитывают налог по среднегодовой стоимости

Недвижимые объекты, которые принадлежат компании на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, учитываются по среднегодовой стоимости. Включают и недвижимость, полученную по концессионному договору. Если ведется расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, то недвижимость с налогообложением по кадастру в вычислениях не учитывается.

Формула среднегодовой стоимости:

СгС = (сумма остаточных стоимостей на 1 число каждого месяца + остаток по состоянию на 31.12 отчетного года) / 13.

Приведем пример, как рассчитать налог на имущество организаций в 2021 году для юридических лиц по среднегодовой цене.

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» владеет учебным зданием и конюшней. Бюджетная организация уплачивает имущественный взнос по общей ставке — 2,2%. Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Для расчета взноса по среднегодовой цене используются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца:

  • на 01.01.2021 — 5 млн руб.;
  • на 01.02.2021 — 4,8 млн руб.;
  • на 01.03.2021 — 4,6 млн. руб.;
  • на 01.04.2021 — 4,4;
  • на 01.05.2021 — 4,2;
  • на 01.06.2021 — 4;
  • на 01.07.2021 — 3,8;
  • на 01.08.2021 — 3,6;
  • на 01.09.2021 — 3,4;
  • на 01.10.2021 — 3,2;
  • на 01.11.2021 — 3,0;
  • на 01.12.2021 — 2,8;
  • на 31.12.2021 — 2,6.

СгС = (5 + 4,8 + 4,6 + 4,4 + 4,2 + 4 + 3,8 + 3,6 + 3,4 + 3,2 + 3,0 + 2,8 + 2,6) / 13 = 3,8 или 3 800 000 рублей.

Годовой ИН = 3 800 000 × 2,2% = 83 600 рублей.

Куда перечислять деньги

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения. При расчете суммы налога и авансовых платежей следует применять ставку, установленную для региона, где находится подразделение.

Налог и авансовые платежи в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения головной организации и подразделений, имеющих свой баланс, необходимо перечислять в бюджет по местонахождению такой недвижимости. Рассчитывать суммы налога и авансовых платежей следует по ставке, установленной для региона, где находится недвижимость.

Формируйте платежки с актуальными КБК в один клик, используя данные из декларации Попробовать бесплатно

Как отчитываться по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны сдать декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бесплатно заполнить и сдать через интернет отчетность по налогу на имущество организаций

В 2021 году и ранее в регионах, где введены отчетные периоды, нужно было сдавать расчеты по авансовым платежам. Начиная с 2020 года, расчеты по авансовым платежам не представляются.

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не являются налогоплательщиками, и поэтому не должны сдавать декларации.

Куда представлять отчетность

Организации в общем случае обязаны отчитываться по налогу на имущество по местонахождению каждого объекта. Компания, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию по налогу на имущество. Для этого необходимо выполнение трех условий.

  1. Все объекты расположены на территории одного субъекта РФ.
  2. Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет данного субъекта РФ без отчислений в местные бюджеты.
  3. Налог на имущество по всем указанным объектам считается исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.

Если условия соблюдены, организация может выбрать инспекцию, куда станет сдавать отчетность. О своем выборе необходимо уведомить региональное управление ФНС в срок не позднее 1 марта года, являющегося налоговым периодом. Выбранный порядок представления единой декларации сохраняется до конца налогового периода. В следующем году нужно либо отказаться от единой декларации, либо направить новое уведомление.

* Методические указания утверждены приказом Минфина от 13.10.03 № 91н..

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: