Что является объектом бухгалтерского учета

Новый перечень объектов учета

В предыдущей статье мы рассмотрели значение для практики бухгалтерского учета в России законодательного определения понятия «факт хозяйственной жизни» в новом Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 2011 года). Подробнее читайте в номере 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 9. Именно факты хозяйственной жизни занимают первое место в перечне объектов бухгалтерского учета, определяемом статьей 5 Закона 2011 года. Наряду с фактами хозяйственной жизни Закон определяет в качестве учетных объектов «активы», «обязательства», «источники финансирования деятельности», «доходы», «расходы» и «иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами».

Итак, согласно статье 3 Закона 2011 года, факт хозяйственной жизни — это «сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств». Остальные элементы перечня объектов бухгалтерского учета специального определения в Законе 2011 года не получают. Какими же определениями следует руководствоваться при применении данной нормы?

Объекты бухгалтерского учета

К объектам бухгалтерского учета относятся: факты хозяйственной жизни экономического субъекта, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты — при условии их закрепления в федеральных стандартах.

Рассмотрим названные объекты бухгалтерского учета подробнее.

1. Факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие или операцию, которые оказывают или способны оказать влияние па финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Хозяйственная деятельность организаций связана с использованием материальных и нематериальных средств, постоянно находящихся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы, которые являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражают хозяйственную деятельность каждой организации. Под хозяйственным процессом подразумевается совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного задания.

Все факты финансово-хозяйственной деятельности организаций можно разделить на следующие группы: процесс заготовления, процесс производства и процесс продажи. Наличие и последовательная смена указанных процессов обеспечивает бесперебойную работу организации, возможность достижения поставленной цели.

Процесс заготовления (снабженческо-заготовительная деятельность) представляет собой совокупность операций по обеспечению организации основными и оборотными средствами, необходимыми для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (приобретение сырья, материалов, оборудования и т.д.).

Процесс производства — совокупность хозяйственных операций по расходованию сырья и материалов, вовлечению трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление амортизации), оприходованию готовой продукции, созданию материальных и нематериальных благ.

Результатом производственной деятельности является создание продукта (работы или услуги), который имеет качественно новые характеристики и возросшую стоимость. В организациях торговли процесс производства, как таковой, отсутствует, поскольку они не создают нового продукта, а всего лишь увеличивают его стоимость. Процесс продажи представляет собой совокупность операций по отгрузке продукции покупателям и заказчикам, расчетам за отгруженную продукцию, поступлению денег па счета организации и определению финансового результата от реализации.

2. Активами являются хозяйственные средства, контроль над которыми экономический субъект получил в результате свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности и которые должны принести экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он:

может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам.

Имущество организации можно классифицировать по составу и размещению, а также по источникам образования и назначению. По составу и размещению имущество подразделяется на следующие основные группы: оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это активы, которые используются в производстве или управлении один или менее одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию за этот период. Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах.

Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы. Запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Материалы представляют собой материально-вещественную основу производимой продукции, используются в производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.

Незавершенное производство — это ресурсы организации, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Готовая продукция — это активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Денежные средства представляют собой основу финансовых ресурсов организации. К ним относятся наличные деньги в кассе организации, средства на расчетных счетах в байках, на специальных счетах в банках, валютные средства, переводы в пути.

Дебиторская задолженность — это задолженность перед организацией физических и юридических лиц. Дебиторская задолженность включает долги покупателей и заказчиков, поставщиков в случае предоплаты, работников компании по возмещению причиненного ущерба, учредителей по вкладам в уставный капитал, векселя к получению и т.д.

Финансовые вложения — это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Внеоборотные активы представляют собой активы, которые используются в производстве или управлении, как правило, более одного цикла и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, путем начисления амортизации. Внеоборотные активы включают следующие основные виды имущества: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Актив может быть принят к учету в качестве нематериального, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н «(далее — ПБУ 14/2007).

В составе нематериальных активов могут учитываться произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).

Основные средства — это активы, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в случае удовлетворения критериям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/2001). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К внеоборотным активам относятся вложения во внеоборотные активы — средства, находящиеся в неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение. В форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки для отражения суммы капитальных вложений. Некоторые специалисты рекомендуют отражать сумму капитальных вложений в составе прочих внеоборотных активов. Однако сведения о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественными. Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99), в котором приведена таблица с показателями бухгалтерского баланса, незавершенное строительство включается в состав основных средств. Значит, незавершенные капитальные вложения следует отражать в виде расшифровок к тем видам внеоборотных активов, к которым относятся данные суммы капитальных вложений.

Начиная с 2012 г. организации могут устанавливать виды поисковых затрат, которые являются частью внеоборотных активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н, далее — ПБУ 24/2011).

К поисковым затратам могут быть отнесены затраты на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и т.д. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке, разведке месторождений полезных ископаемых. Поисковые активы делятся на две основные группы: материальные и нематериальные. Все поисковые затраты, относящиеся с приобретением или созданием объекта, имеющего материально-вещественную форму, считаются материальными. Все остальные поисковые активы признаются нематериальными.

К материальным поисковым активам можно отнести используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и г.д.); транспортные средства.

Нематериальными поисковыми активами являются: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; оценка коммерческой целесообразности добычи.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Финансовые вложения — это вложения средств организации с целью получения прибыли. Активы признаются финансовыми вложениями в том случае, если они удовлетворяют условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям, включаемым в состав внеоборотных активов, относятся: инвестиции в дочерние и зависимые общества, а также другие организации; прочие вложения сроком более одного года.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, финансовыми вложениями являться не могут (п. 4 ПБУ 19/02).

Суть произошедших изменений

Напомним, что Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 1996 года) устанавливается, что «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» (п. 2 ст. 1). Понятия «имущество», «обязательства» и «хозяйственные операции» также не определялись Законом 1996 года. Но понятия «имущество» и «обязательства» представляли собой категории гражданского права, определяемые действующим ГК РФ. Такая формулировка нормы, определявшей предмет бухгалтерского учета, образовывала связь учетной методологии с нормами гражданского законодательства. Фактически, согласно статье 1 Закона 1996 года, первостепенное значение для методологии учета хозяйственных операций и иных хозяйственных фактов получала именно их гражданско-правовая трактовка.

Безусловно, новое определение объектов бухгалтерского учета, которое мы видим в статье 5 Закона 2011 года, — это очень серьезный шаг в сторону обеспечения возможности применения в России МСФО и, в частности, реализации на практике принципа приоритета экономического содержания хозяйственных фактов над их юридической формой.

Однако данное преобразование реализовалось в несколько непоследовательной формулировке, на которую нам необходимо обратить внимание.

Проведение оценки объектов бух. учета

Важнейшей операцией, которая проводится с объектами бухгалтерского учета, является их оценка. Оценка – это процедура, по итогам которой отражается стоимость определенного объекта в рублях.

Необходимость в проведении данной процедуры возникает в связи с тем, что отражение информации об объектах в учетной документации и бух. отчетности осуществляется именно в стоимостном выражении.

Основные принципы проведения оценки объектов бух. учета установлены на законодательном уровне. Они определены в Приказе Министерства Финансов №34н.

Имущество и активы

Итак, Закон 1996 года, определяя перечень объектов бухгалтерского учета, говорил об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях, то есть фактах, меняющих состав и/или объем имущества и обязательств организаций. Ни Закон «О бухгалтерском учете», ни какие-либо иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не определяли понятий «имущество» и «обязательства».

С точки зрения гражданского законодательства (п. 1 ст. 2 ГК РФ) «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Иными словами, с позиций гражданского права источником «зарабатывания» прибыли для экономических субъектов выступает имущество и, соответственно, осуществляемые с ним операции. Иных источников получения прибыли помимо «пользования имуществом» ГК РФ не называет. Характерно, что ГК РФ говорит именно о пользовании имуществом, которое может и не предполагать наличие права собственности на него. Это означает, что если мы будем рассматривать бухгалтерское определение активов с точки зрения ГК РФ, то между понятиями «активы» и «имущество» можно будет ставить знак равенства. Что и было прописано Законом 1996 года.

То ли потому, что речь в Законе 1996 года шла именно об имуществе как об объекте учета, то ли по каким-либо иным причинам, но понятие «актив» не определялось в отечественных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету до выхода Закона 2011 года. Да и в этом законе оно не определяется. Активы лишь называются в числе прочих объектов бухгалтерского учета, но определения в Законе этот термин не получает.

В отличие от отечественных нормативно-правовых актов, МСФО определяют понятие «активы». «Принципы» МСФО определяют активы как ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Таким образом, Международные стандарты финансовой отчетности, следуя общей концепции приоритета экономического содержания над юридической формой, говорят не об имуществе, а о ресурсах компании. Между этими понятиями знак равенства ставить уже нельзя.

Ресурсы (от фр. ressource) — это комплекс возможностей хозяйствующего субъекта по получению им доходов. Ресурсы фирмы могут включать в себя элементы, не относящиеся к имуществу, и, наоборот, имущество фирмы может не быть ее ресурсом. Так, например, мы говорим о трудовых ресурсах, которые отнюдь не являются имуществом компании. С другой стороны, картина, висящая в кабинете руководителя фирмы, может нравиться ему, быть может, отпугивает клиентов, — это имущество фирмы, но вряд ли это ее экономический ресурс, она может стать таковым с момента, когда будет принято решение ее продать.

Вместе с тем, и понятие «ресурсы» не тождественно бухгалтерскому понятию «актив». С одной стороны, те же трудовые ресурсы или человеческий (интеллектуальный) капитал в составе активов в настоящее время не показывается, и МСФО тут не являются исключением. С другой стороны, элементом активов бухгалтерского баланса могут выступать позиции, не относящиеся ни к имуществу фирмы, ни к ее ресурсам в понимании данного термина экономистами. Так, например, отражаемые в активе расходы будущих периодов — это не имущество и не ресурс фирмы, но это актив, формирующийся на основе бухгалтерских принципов непрерывности и соответствия доходов и расходов. Некоторое время назад отечественные нормативные акты предписывали отражать в составе активов убытки фирмы. Советский бухгалтерский учет знал такой актив как отвлеченные средства. Отсюда активы — это то, что фирмы должны показывать в активах своих балансов согласно действующим на практике регулятивам. Эта чисто бухгалтерская категория лишь отчасти соотносится с правовым понятием «имущество» и экономической категорией «ресурс». Такое соотношение можно представить в виде следующей схемы (рис. 1):

Рис. 1. Соотношение категорий «имущество», «ресурсы» и «активы» в современной практике бухгалтерского учета

Таким образом, определяя активы в качестве объекта бухгалтерского учета, Закон 2011 года делает чрезвычайно важное: он предоставляет бухгалтерскому учету право на формирование информации о финансовом положении организаций, основывающееся исключительно на бухгалтерской методологии, в определенных случаях совершенно самостоятельной от чисто правовой и/или от чисто политэкономической трактовки хозяйственных фактов. Эта норма Закона 2011 года содержит в себе колоссальные возможности для развития методологии бухгалтерского учета.

Обязательства и источники финансирования деятельности

Также как и в случае с имуществом, Закон 1996 года, не давая специального определения данному понятию, в качестве второго объекта учета называл обязательства организации. И, аналогично, отсутствие такого специального определения термина «обязательства» в бухгалтерских нормативных актах «привязывало» определения предмета бухгалтерского учета и методологию учета обязательств фирмы как части ее пассивов именно к гражданско-правовой трактовке понятия «обязательство». Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Появление в Законе 1996 года термина «обязательства», скорее всего, связано не с попыткой законодателя гармонизировать содержание бухгалтерских нормативных документов с положениями гражданского законодательства, а с процессом сближения с МСФО и заимствованием такой их базовой категории как обязательства (от англ. liabilities). МСФО определяют обязательства как имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Иными словами, здесь обязательства — это кредиторская задолженность, отражаемая в пассиве бухгалтерского баланса.

Однако в отличие от категории «имущество», гражданско-правовое понятие «обязательство» значительно шире, чем «кредиторская задолженность», и не совпадает с бухгалтерским понятием «пассивы».

Прежде всего следует отметить, что весьма значимая часть обязательств любой организации вообще не находит отражения в современной бухгалтерской отчетности. Так, это обязательства, вытекающие из договоров, которые на момент составления баланса еще не начали исполняться.

С другой стороны, обязательства, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируют не только пассив, но и актив бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность организации.

Также следует обратить внимание и на то, что в составе кредиторской задолженности в пассиве могут представляться не только обязательства фирмы в их чисто правовом понимании. Например, величины так называемых резервов предстоящих расходов могут показываться организацией в составе краткосрочных обязательств в пассиве баланса.

Исходя из сказанного выше, мы, по аналогии с имуществом, ресурсами и активами, можем представить соотношение категорий обязательства, активы и пассивы следующим образом (рис. 2):

Рис. 2. Соотношение категорий «обязательства», «активы» и «пассивы» в современной практике бухгалтерского учета

Вместе с тем, как и в случае с определением в качестве объектов бухгалтерского учета активов, рассматриваемое нами такое определение Законом 2011 года обязательств также содержит в себе серьезный потенциал для развития методологии финансового учета на практике. В ряде случаев информацию об обязательствах организации, включаемую в ее финансовую отчетность, можно признать недостаточной для составления суждения об ее действительном финансовом положении. Отчасти сегодня это решается с помощью ведения забалансового учета обязательств, однако будущее может потребовать поиска методов представления более полной картины обязательств фирм, и вот здесь рассматриваемая норма Закона как раз и определяет возможности для развития отечественной бухгалтерии в этом направлении.

Представляемые в бухгалтерском балансе в качестве кредиторской задолженности обязательства компании — это часть ее пассивов, то есть источников формирования средств фирмы. Обязательства — это лишь часть источников средств компании — привлеченные источники средств. Вторую часть источников активов компании представляют так называемые собственные источники средств экономического субъекта, отражаемые в настоящее время в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». И если Закон 1996 года, определяя объекты бухгалтерского учета, ограничивался лишь обязательствами, то рассматриваемая нами норма Закона 2011 года относит к перечню объектов учета и «источники финансирования деятельности».

Источники финансирования деятельности хозяйствующего субъекта представляются пассивами бухгалтерского баланса. Следовательно, определив в качестве объекта бухгалтерского учета обязательства, Закон 2011 года уже затронул и категорию источников финансирования. Именно как источник финансирования работы фирмы методология построения и анализа бухгалтерской отчетности и рассматривает отражаемую в балансе кредиторскую задолженность фирмы. С позиций оценки структуры источников финансирования работы компании, ее обязательства перед кредиторами, отражаемые в балансе — это ни что иное, как кредит, обеспечивающий фирму соответствующим их денежной оценке объемом средств, отражаемых в активе. Однако категория «источники финансирования деятельности» шире и, помимо кредиторской задолженности и приравниваемых к ней пассивов, включает в себя так называемые собственные источники финансирования деятельности — капитал и резервы.

Эта категория также не получила специального определения в отечественных нормативно-правовых актах, и, по всей видимости, для раскрытия ее смысла, отвечающего содержанию рассматриваемой нами нормы Закона 2011 года, мы также должны обратиться к положениям МСФО.

Раскрывая содержание элементов финансовой отчетности МСФО определяют капитал как чистые активы, а именно как «остаточную долю участия в активах организации после вычета всех ее обязательств». Поэтому раздел баланса, раскрывающий «собственные источники средств» организации по-английски именуется «equity», что в одном из вариантов перевода означает «доля», а по смыслу — «доля собственников в капитале организации». В большинстве источников на русском языке этот термин переведен как «капитал». Данное определение отвечает уравнению баланса, в котором «Активы» — «Обязательства» = «Капитал». Таким образом, в самом общем виде капитал (и его величина) определяется разностью между суммами бухгалтерских оценок активов и обязательств.

Этот подход, определяемый сегодня МСФО, предполагает возможность рассмотрения баланса не как исключительно следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но как результат измерения элементов картины финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату. Капитал, таким образом, рассматривается в первую очередь как результат оценок, представляющих текущее состояние активов и обязательств компании. Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов баланса по справедливой стоимости и по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков (то есть демонстрацию в отчетности оценок активов и обязательств, в наибольшей степени соответствующих моменту составления отчетности). Таким образом, величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой, в результате оценок статей баланса как компонентов финансового положения организации на отчетную дату.

Наряду со сказанным, очень важно отметить и то, что определение источников финансирования деятельности Законом 2011 года представляет собой еще один случай законодательного определения чисто бухгалтерской категории, что потенциально дает возможность разработки отчетности, формирование и оценка элементов которой методологически может быть не связана с представлением положения дел фирмы какой-либо отраслью законодательства. Это еще один «узаконенный» шаг в сторону методологической свободы практики финансового учета в России.

Доходы и расходы

Современная методология бухгалтерского учета предполагает трактовку каждого отражаемого факта хозяйственной жизни как расхода и/или дохода для компании. Отсюда, именно учет доходов и расходов формирует активы и пассивы фирмы.

Доходы и расходы как объекты бухгалтерского учета, таким образом, не имеют абсолютно самостоятельного значения в соотношении с такими выделенными Законом 2011 года объектами как хозяйственные факты, активы, обязательства и источники финансирования деятельности фирмы.

Вместе с тем, их самостоятельное определение в качестве объектов учета, на наш взгляд, связано не только с аналогичными определениями МСФО, но и с очень важной ролью представления учетной информации о доходах и расходах экономических субъектов их отчетами о прибылях и убытках, которые названы новым законом «О бухгалтерском учете» «отчетом о финансовых результатах» (п. 1 ст. 14 Закона 2011 года).

В настоящее время действуют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», определяющие соответствующие понятия. И так как собственно Закон 2011 года, называя доходы и расходы в качестве объектов бухгалтерского учета, не дает этим категориям специального определения, в настоящее время их следует понимать именно в рамках определений названых нормативно-правовых актов.

Напомним, что согласно пункту 2 ПБУ 9/99 и пункту 2 ПБУ 10/99 соответственно:

— «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»;

— «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Предметы и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная и финансовая деятельность предприятия. Можно сказать, что предмет бухгалтерского учета — это имущество организации. Движение имущества и результат деятельности.
Бухгалтерский учет имеет свой объект. Раскрытие и определение объекта бухгалтерского учета позволяют установить его содержание и отличие от других видов учета. Для характеристики тех явлений, которые подлежат отражению в учете, в его теории предусмотрено понятие объектов бухгалтерского учета. Такими объектами могут быть любые явления, которые выражены в стоимостной оценке.

Определение 1

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система регламентированной информации, показывающая совокупность имущества по его составу и размещению, источникам образования, хозяйственным операцииям и итогам деятельности в денежном выражении.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Предметы и объекты бухгалтерского учета 420 руб.
Реферат Предметы и объекты бухгалтерского учета 270 руб.
Контрольная работа Предметы и объекты бухгалтерского учета 190 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Объектами бухгалтерского учета становятся хозяйственные средства (имущество) и их источники (обязательства), а также результаты деятельности.

Иные объекты

Согласно обсуждаемой нами статье 5 Закона 2011 года, предметом учета могут выступать и «иные объекты» в случаях, «установленных федеральными стандартами». Это очень важное предписание закона, оставляющее перечень объектов бухгалтерского учета открытым.

«Зачем?» — может возникнуть вопрос. Активы и пассивы, доходы и расходы — вроде все объекты учета или элементы отчетности перечислены?

В этом случае Закон 2011 года в очередной раз определяет возможность развития учетной практики. Современная методология бухгалтерского учета и составляемая сегодня на практике финансовая отчетность как набор финансовых моделей фирмы, как и любые методы, и любые модели, имеют свои границы. Очевидно, что далеко не вся информация, которая потенциально может интересовать внешних пользователей финансовой отчетности компаний, в ней представляется. И то, что составляемая в настоящее время финансовая отчетность в целом удовлетворяет рынок, свидетельствует о том, что число и характер таких случаев, когда учет «не справляется» с удовлетворением информационных потребностей экономической деятельности, просто не достигает пока своей «критической отметки». Однако совсем иную ситуацию мы наблюдаем уже сегодня в управленческом учете.

Расширяется состав ресурсов, информация о которых требуется для принятия экономических решений, часть характеристик положения дел компании, интересующих пользователей отчетности, в современной экономической практике уже не может быть представлена с помощью традиционной для учета денежной оценки.

Экономический мир постоянно развивается, изменяясь часто до неузнаваемости. Вся экономическая деятельность основывается на принятии решений, которые невозможны без информации, существенная часть которой формируется именно в бухгалтерском учете.

Следовательно, и методы создания такой информации — методы бухгалтерского учета — также должны меняться вслед за потребностями экономической жизни, и рассмотренные нами определения новым Законом «О бухгалтерском учете» его (учета) объектов создают хорошие возможности для такого рода позитивных изменений и развития практики учета в России.

Классификация объектов бухгалтерского учета

В самом распространенном смысле, объекты бухгалтерского учета разделяются на:

имущество предприятия,
источники имущества предприятия

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Виды объектов бухгалтерского учета 440 руб.
Реферат Виды объектов бухгалтерского учета 270 руб.
Контрольная работа Виды объектов бухгалтерского учета 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Объект учета «имущество предприятия» представляет собой учет всех активов предприятия:

основных средств;
запасов;
дебиторской задолженности;
денежных средств и денежных документов;
и т.д.

Соответственно, объект учета «источники имущества предприятия»– представляет собой учет пассивов предприятия:

собственного капитала;
заемного капитала;
прибыли;
кредиторской задолженности;
и т.д.

Для каждого из объектов учета активов и пассивов предприятия регламентированы соответствующие счета учета, правила отражения операций по объектам, правила документального оформления, и прочее.

Для более качественного бухгалтерского учета на предприятии его объекты подразделяются по видам деятельности. Это может быть классификация видов деятельности в общем понимании, т.е. текущая, финансовая и инвестиционная деятельность. Или же классификация конкретных видов деятельности, которые определены в каждой организации индивидуально.

Например, для предприятия розничной сети магазинов объектами учета являются:

каждый магазин как отдельный участок учета;
общий склад хранения товаров;
аппарат управления предприятием;
отдел сбыта и снабжения предприятия
отдел транспорта (логистики)
и т.д.

Требуется консультация по учебной работе? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос

Для производственного предприятия, объектами учета могут выступать:

отдельные цеха, участки изготовления продукции;
вспомогательные участки;
энергетические участки;
склады хранения и распределения готовой продукции;
и т.д.

Для строительных организаций объектами учета являются отдельные объекты строительства.

Основные объекты бухгалтерского учета

Новый перечень объектов учета

Объекты бухгалтерского учета

Суть произошедших изменений

Проведение оценки объектов бух. учета

Похожие статьи

Имущество и активы

Обязательства и источники финансирования деятельности

Доходы и расходы

Предметы и объекты бухгалтерского учета

Готовые работы на аналогичную тему

Иные объекты

Классификация объектов бухгалтерского учета

Готовые работы на аналогичную тему