Учет вложений в уставный капитал других организаций

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для учета наличия и движения инвестиций организации в госу­дарственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита­лы других организаций, а также предоставленных другим организа­циям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный, сальдовый.

По дебету счета

58 отражают финансовые вложения, осуществ­ленные организацией, т. е. формируется информация о приобретен­ных активах в корреспонденции

Д-т 58 К-т 51, 52,91, 90.

По кредиту счета

58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат зай­мов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вло­жений.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений ис­пользуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложе­ния», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосред­ственно на счет 58 «при условии перехода права собственности на ценные бумаги».

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

— Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму пере­численного аванса;

— Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованы ценные бумаги (по первоначальной стоимости).

При получении ценных бумаг по договору простого товарище­ства: Д-т 58 К-т 80 — на согласованную стоимость.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг делают запись: Д-т 58 К-т 98/2 — по текущей рыночной стоимости.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ЦБ, организациям-заем­щикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые за­писи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т58К-т51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны ре­гистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронуме­рована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководи­теля и главного бухгалтера.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представля­ют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга­низации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно пере­числить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на сче­те 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств.

Д-т 58/1 К-т 51, 76.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществля­ется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следую­щие записи:

— отражена согласованная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):

Д-т 76 К-т 91;

— отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вло­жений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):

Д-т 58/1 К-т 76;

— списана балансовая стоимость имущества, переданного в каче­стве вклада в уставный капитал:

Д-т 91 К-т 10; Д-т 90 К-т 43,41;

— списана сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 05, 02 К-т 04,01;

— списана остаточная стоимость передаваемых основных средств и нематериальных активов:

Д-т 91 К-т 01,04;

— отражен финансовый результат, полученный в результате образовавшейся разницы в стоимости передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре и балансовой стоимости):

прибыль: Д-т 91, 90 К-т 99 или

убыток: Д-т 99 К-т 91, 90.

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, кото­рый выплачивается за счет прибыли АО.

Начисление сумм дивидендов отражается проводкой: Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов — Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликви­дирована, следует сделать проводки:

Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли) в ус­тавном капитале ликвидированной организации;

Д-т 01 (10, 41, 51…) К-т 91 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Списать с учета вклад в уставный капитал другой организации можно только на основании документа, подтверждающего, что за­пись о ликвидации этой организации занесена в Единый государ­ственный реестр юридических лиц.

Пример 1. АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англо­российское предприятие в сумме 250 000 руб.

Запись будет сделана следующая проводка: Д-т 58/1 К-т 51 = 250 000 руб. Пример 2. Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

— основные средства по согласованной стоимости (исходя из ре­альных рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

— денежные средства — 30 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:

1) на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 58/1 К-т 91 = 40 000 руб.,

Д-т 58/1 К-т 51 = 30 000 руб.;

2) начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 = 12 000 руб.;

3) поступление доходов:

Д-т 51 К-т 76 =12 000 руб.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Компания может получить акции или доли другой организации двумя способами:

• как учредитель при первичном размещении акций;
• приобрести их по договору купли-продажи у акционера или участника общества.

Факт получения акций или долей в результате сделки купли-продажи финансовых вложений должен быть подтвержден первичным документом. Он может быть составлен в произвольной форме. Это может быть акт приема-передачи акций или долей, в котором указаны обязательные реквизиты в соответствии с п.$2$ статьи $9$ Закона № $402$-ФЗ. Для подтверждения факта приобретения акций необходимы выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это обусловлено специфическим порядком перехода прав собственности на данный вид активов.

Рисунок 1.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 430 руб.
• Реферат Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 260 руб.
• Контрольная работа Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость
Для целей бухгалтерского учета приобретенные у другого предприятия акции или доли, являются финансовыми вложениями согласно п.п. $2,3$ ПБУ$19/02$. Приобретенные доли учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет $1$ «Паи и акции». При приобретении акций (долей) делается проводка:

• Дебет $58-1$ «Финансовые вложения. Паи и акции»
• Кредит $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Аналитический учет полученных акций или долей организовывается по признакам:

• поштучно (каждую акцию или долю);
• однородными совокупностями (сериями, партиями и т. д.).

В аналитическом учете должна раскрываться следующая информация:

• наименование эмитента,
• номер, серия ценных бумаг,
• номинальная цена,
• покупная цена,
• расходы, обусловленные приобретением,
• общее количество,
• дата покупки,
• место хранения и т. д.

Единица учета определяется таким образом, чтобы можно было сформировать достоверную и полную информацию об акциях, обеспечить контроль их наличия и движения, оптимизировать работу бухгалтера. Выбор единицы учета и основные правила раскрытия информации о финансовых вложениях необходимо отразить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Данный порядок установлен п. $5–7$ ПБУ$19/02$ и п. $7-8$ ПБУ$1/2008$.

Появились вопросы по этой теме? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос

Полученные финансовые вложения учитываются по их первоначальной стоимости, которая включает:

• стоимость приобретения акций или долей;
• стоимость информационных, консультационных услуг, обусловленных приобретением акций или долей;
• вознаграждение посредников;
• прочие затраты, прямо связанные с приобретением акций или долей;
• суммы НДС с расходов, связанных с приобретением акций или долей.

Данный порядок установлен пунктами $8$ и $9$ ПБУ$19/02$, п.$2$ статьи $170$ Налогового кодекса РФ и подпунктом $12$ п. $2$ статьи $149$ НК РФ.

Замечание 1

Впоследствии стоимость приобретенной доли в уставном капитале компании не изменяется. За исключением, когда уставной капитал увеличивается путем внесения учредителями дополнительных вкладов. Уменьшение и увеличение суммы уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителей никак не влияет на стоимость финансовых вложений. Это обусловлено тем, что при изменении уставного капитала организации учредитель не несет затрат, поэтому и стоимость финансовых вложений, которая отражена на счете $58.1$ «Паи и акции», не подлежит изменению.

Затраты, которые прямо взаимосвязаны с приобретением ценных бумаг, можно учитывать в бухгалтерском учете не в первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов предприятия. Так обычно поступают, когда сумма затрат на приобретение ценных бумаг (за исключением их стоимости) несущественно отклоняется от стоимости их приобретения. Расходы, признанные несущественными, признаются прочими в отчетном периоде, когда ценные бумаги были приняты к учету. Данный порядок учета установлен в п. $11$ ПБУ$19/02$ и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременного учета в прочих расходах компании затрат на приобретение ценных бумаг, а также критерии оценки существенности расходов необходимо отразить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций или долей не учитываются. Если акции или доли приобретались на заемные средства, то проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость не включаются.

Рисунок 2.

При всех методах расчета налога на прибыль операция по приобретению акций или долей до момента их выбытия не оказывает влияния на налогообложение. Это связано с тем, что стоимость приобретенных ценных бумаг до выбытия не отражается в расходах. При этом стоимость приобретения акции или доли, необходимо зафиксировать в регистрах налогового учета. Это определено статьей $313$ НКРФ.

Замечание 2

Стоимость долей или акций требуется для расчета результата от их реализации или другой формы выбытия. Цена сделки с акциями при этом должна соответствовать рыночной цене.

Расходы, связанные с приобретением акции или доли, включаются в стоимость приобретения. Их необходимо учесть в момент реализации доли. Если в бухгалтерском учете предприятие списывает несущественные затраты, обусловленные приобретением, в прочие расходы, то возникнет вычитаемая временная разница и соответственно отложенный налоговый актив. Который погасится в момент выбытия приобретенных финансовых вложений.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, учитываются в составе внереализационных расходов. Операции по реализации акций или долей не облагаются НДС независимо от статуса продавца: организация или физическое лицо. Поэтому при приобретении акций или долей у организации не возникает права на вычет этого налога. Входной налог на добавленную стоимость с расходов, связанных с приобретением акций или долей к вычету не принимается. Это обусловлено тем, что операции, для которых произведены расходы, НДС не облагаются. Сумму налога при этом необходимо включить в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок изложен в пункте $2$ ст. $170$ НК РФ.

Необходимо подобрать материал для учебной работы? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос