Нематериальные активы: особенности классификации и учета

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы не имеют вещественной формы, однако являются имуществом компании, которое способно приносить доходы. В общем виде под нематериальными активами подразумевают объекты интеллектуальной собственности предприятия, используемые в его хозяйственной деятельности в течение длительного времени, имеющие денежную оценку.

Согласно действующему законодательству далеко не все объекты интеллектуальной собственности могут считаться нематериальными активами. Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016)) предусмотрен ряд условий, которым должны соответствовать НМА.

Чтобы интеллектуальная собственность могла считаться нематериальным активом, она должна иметь срок использования в деятельности компании свыше года, приносить предприятию экономическую выгоду. Также у компании должны быть документы, подтверждающие наличие данного НМА.

В статье 257 НК РФ указано, что к объектам нематериальных активов предприятия не могут быть отнесены:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Порядок учета нематериальных активов законодательно регулирует ПБУ 14/2007, в котором дается расширенная трактовка критериев отнесения объектов учета к нематериальным активам (табл. 1).

Фактической стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.Согласно ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Каждый объект НМА принимается в состав имущества организации по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

ПБУ 14/2007 содержит перечень затрат, которые могут быть учтены при исчислении фактической стоимости объекта НМА (табл. 2).

ПБУ 14/2007 регламентирует следующие аспекты учета НМА:

• последующая оценка стоимости нематериальных активов (пп. 16–22);
• амортизация нематериальных активов (пп. 23–33);
• списание нематериальных активов (пп. 34–36);
• учет операций, связанных с предоставлением/получением права использования нематериальных активов (пп. 37–39);
• раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности (пп. 40, 41);
• деловая репутация как объект НМА (пп. 42–45).

СРАВНЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В МСФО

Особенности признания основных средств в МСФО

Определение основных средств с позиции МСФО – материальный объект, используется для производственных нужд организации, транспортировки товаров или сдачи в аренду, срок использования превышает срок в двенадцать месяцев.
Так же в МСФО существует понятие первоначальной стоимости – это сумма средств, которые были выплачены (денег или других объектов) за актив в момент его покупки.

Балансовая стоимость – это стоимость на момент признания актива в отчете о прибыли и убытках за минусом амортизации.

Амортизация – процесс перенесения стоимости оборудования на продукцию, по средствам постепенного распределения.

Оценка основного средства как актива производится по себестоимости. В себестоимость включается вся совокупность затрат, которые были понесены обществом при приведении актива в состояния годное для использования.

Для оценки зачастую используется справедливая стоимость- это цена, которую может получить продавец при реализации актива в соответствии с сегодняшней рыночной ценой реализации.

Таблица 1 «Отличие особенностей признания НМА и ОС»

Особенности признания нематериальных активов в МСФО

Нематериальный актив- это актив компании, не имеющий физических свойств и определяемый как немонетарный.

Монетарный актив – денежные средства, доли в других организациях, дебиторская задолженность или кредит.

Так же к нематериальным активам относятся опытно-конструкторские разработки – как результат исследования, который принес определенную ценность и может быть внедрен для получения последующей выгоды.

Нематериальный актив, как и основное средство может быть принято на баланс организации, только при условии, что оно будет обязательно приносить экономическую выгоду в будущем.

Таблица 2 «Определение первоначальной стоимости НМА и ОС»

Нематериальные активы признаются в соответствии с совокупностью затрат на его приобретение. Оценка происходит на основе справедливой стоимости, которая происходит при покупке актива, эта стоимость и является основной в дальнейшем на протяжении всего срока использования актива.

После того как актив вводится в эксплуатацию, то затраты списываются по статье затраты периода в процессе их возникновения.

Последующая оценка основных средств

Переоценка важна для формирования актуального баланса на момент составления. Так если переоценка будет проводится редко, то актуальность баланса заметно снизится и доверие к отчетности компании у инвесторов снизится. Как раз факт отражения активов по справедливой стоимости подчеркивает актуальность МСФО.

Важно рассмотреть виды амортизации как способ переложения стоимости актива на продукцию. Для определения расходов на амортизацию сначала находят: ликвидационную стоимость, ожидаемый срок полезного использования и метод амортизации. Срок полезного использования определяется на основании: объемов использования основного средства, предполагаемый физический износ технологический и моральный износ. Существенность разных методов амортизации определяет, как будет переносится стоимость основных средств на продукцию. МСФО выделяет три способа амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и по объему продукции. Организация выбирает метод амортизации самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Период амортизации начинается с момента, когда основное средство готово к использованию. Ликвидационная стоимость – определяется как балансовая стоимость за минусом начисленной амортизации за весь срок использования объекта основных средств.

Основное средство списывается при условии, что не предвидится больше выгод, так же если актив планируется продать, то применяется отдельный стандарт МСФО 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи. Формирование прибыли или убытка зависит от чистых поступлений от выбытия объекта основных средств, на основе этих показателей формируется прочий доход или расход.

Последующая оценка нематериальных активов

МСФО 16 предлагает два варианта учета:

· По первоначальной стоимости;

· По переоцененной стоимости;

По первоначальной стоимости учитывается актив, в свою очередь она представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения. Как и в основных средствах, разница между балансовой и справедливой стоимостью не должна быть существенной.

Если сумма переоценки положительна, то она относится к капиталу и отражается в учете о прочем совокупном доходе (резерв на обесценение). Сумма уценки отрицательна, то она отражается в отчете о прибылях и убытках.

Повышение стоимости нематериального актива при последующих переоценках должно быть скомпенсировано ранее признанными убытками, а лишь затем будет формироваться резерв на капитал. При выбытии резерв возвращается в нераспределенную прибыль.

Список литературы

1. Вахрушина Мария Арамовна Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник.Издательство: Национальное образование, 2014 г.

2. Михеева Елена Вячеславовна МСФО. Основные положения. Подготовка международной финансовой отчетности. В 2 частях (комплект). Издательство: АНО Институт развития современных образовательных технологий, 2014 г.

3. Чая Георгий Владимирович, Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум Юрайт, 2021.

4. Агеева Ольга Андреевна БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Учебник и практикум для СПО. Гриф УМО СПО, 2018

5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Бухгалтер. Нормативные документы Издательство: Норматика, 2021 г.

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы достаточно разнообразны по своей природе, поэтому их классифицируют по видам в составе четырех групп:

1) объекты патентного права;

2) объекты авторского права;

3) средства индивидуализации;

4) иные объекты НМА.

В первую группу входят НМА, которые представляют собой исключительные права владельца на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом. Эту группу можно разделить на три составляющие:

• права на товарные знаки и торговые марки, используемые правообладателем в ходе коммерческой деятельности;
• изобретения, включающие в себя изготовление промышленных образцов, полезные модели, селекционные достижения, породы животных и т. д.;
• результаты творческой деятельности, получаемые от использования патентов и лицензионных договоров (например, договор франшизы или договор коммерческой концессии).

Вторая группа НМА состоит из исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые авторским правом. Она делится на три подгруппы:

• гуманитарные объекты НМА в виде произведений литературы, живописи, музыки, кинематографии, объекты смежных прав и т. д.;
• технические объекты НМА: базы данных, программное обеспечение, произведения архитектуры и градостроительства, конструкторская и технологическая документация, отчеты по НИОКР и т. д.;
• научные объекты НМА в виде научной идеи, научного эксперимента, научного открытия, научного произведения.

Третья группа НМА объединяет объекты, представляющие исключительные права владельца средства индивидуализации юридического лица, его продукции или услуг. В данной группе можно выделить следующие направления:

• фирменные наименования, к которым относится название компании, наименование места происхождения товаров и т. д.;
• коммерческие обозначения продукции или услуг компании.

В четвертой группе НМА объединены объекты, возникающие в результате хозяйственной деятельности компании:

• секреты производства (ноу-хау): рецептура, технология, методика и т. д.;
• деловая репутация (гудвилл) компании, являющаяся оценкой финансово-коммерческого результата развития бизнеса компании.

Кроме указанных групп объектов нематериальных активов предприятие может использовать в своей деятельности НМА, переданные ей во временное пользование на основе предоставления неисключительных прав использования (лицензия, франшиза и т. д.). Такие объекты НМА (программы, технологии и др.) должны учитываться по каждому объекту, но за балансом предприятия.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.

Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ

Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:

• приобретение за денежную плату;
• создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление от учредителей в уставный капитал;
• безвозмездное поступление;
• поступление в виде взноса в совместную деятельность.

Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.

Учет нематериальных активов: признание, принятие к учету и выбытие

Что относится к нематериальным активам (НМА)

———————————

<1> Ст. 980 ГК, п. 7 Инструкции N 25.

<2> Ст. 6 Закона N 262-З.

<3> Ст. 22 Закона N 262-З.

<4> Ст. 998 ГК, ст. 1 Закона N 160-З, сноска <*> к п. 1 Положения N 368.

Условия признания НМА

В целях принятия к учету активов в виде НМА должны выполняться следующие условия <*>:

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий не соблюдается, то понесенные затраты не включаются в состав капитальных вложений в НМА, а признаются расходами организации <*>.

Бухучет поступления НМА

Учет НМА зависит от условий их поступления в организацию <*>:

Таблица

Выбытие НМА

Списание НМА может происходить по разным причинам. При этом должен оформляться соответствующий первичный учетный документ <*>.

———————————

<1> Форма не утверждена. Организация разрабатывает документ самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике. За основу акта о списании имущества можно взять форму акта, утвержденного Постановлением N 15 <*>.

<2> Приложение 2 к Постановлению N 23.

<3> Форма не утверждена. Организация разрабатывает документ самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике <*>.

<4> П. 23 Инструкции N 180, приложения 5, 7 к Инструкции N 180.

Порядок отражения операций по выбытию НМА зависит от его причин.