Безвозмездно переданное имущество проводки

Особенности перехода основных средств в дар

Согласно ГК РФ, дарение между двумя учреждениями, не связанными между собой, находится под запретом (исключение – стоимость подарка не больше 3 тысяч рублей).

Передача основных средств в соответствии с договором дарения невозможна, так как минимальная цена объекта – 40 тысяч рублей.

При этом законодательство допускает дарение от юридического лица бюджетному органу или гражданину. При дарении имущества бюджетному учреждению можно провести процедуру двумя способами:

• по договору дарения или пожертвований от юрлиц и граждан;
• от учредителя, из бюджета, от вышестоящей компании.

Часто происходят ситуации, при которых учредитель дарит предприятию имущество, рассчитывая на повышение прибыли и собственных доходов. Безвозмездность, неотъемлемая для дарения, отсутствует, используется договор безвозмездного перехода, который тем не менее не прописан в законодательстве. Но лица могут оформлять указанные и не указанные в законе договоры.

Также можно оформить договор ссуды на безвозмездное использование основных средств на установленный договором срок, по истечении которого имущество возвращается к владельцу.

Наши эксперты знают ответ на Ваш вопрос

Хотите решить свою проблему? Бесплатно проконсультируйтесь у нашего юриста по форме или по номерам телефонов:

• Москва доб. 143
• СПб доб. 702
• РФ доб. 684

Договор дарения основных средств – какая форма применима

Дарственная, в качестве объекта которой выступают основные средства – юридическая процедура финансового характера, представляющая собой безвозмездную передачу средств от дарителя к одаряемому и регулируемая положениями 574 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации.

Во 2 пункте данной статьи содержится информация об обязательной письменной форме при заключении сделки в следующих случаях:

1. В роли дарителя выступает юридическое лицо, передающее в дар движимое имущество, стоимость которого превышает 3 000 российских рублей.
2. Объектом сделки выступает недвижимость, подлежащая обязательной государственной регистрации.
3. Стороны заключают предварительный договор дарения, обязуясь провести сделку в установленные сроки.

РЕКОМЕНДОВАННАЯ ВАМ СТАТЬЯ:

Условия договора дарения — существенные и дополнительные

Напоминаем, что в действующем в 2021 году Гражданском кодексе РФ не содержится требования обязательного удостоверения дарственных нотариусом. При этом, практика юристов сайта «Юридическая скорая» показывает, что данные меры в 95% случаев помогают избежать конфликтных ситуаций между сторонами и длительных судебных разбирательств, ведь заверение специалистом – является гарантом прозрачности сделки.

Таким образом, договор дарения нужно составлять в письменной форме при безвозмездной передаче основных средств осуществляемой, как между физическими лицами, так и между некоммерческими организациями. При этом, форма документа фактически не зависит от передаваемой суммы, если в роли дарящей стороны выступает физлицо, которое не имеет статуса индивидуального предпринимателя.

Также, в случае заключения рассматриваемой сделки между организациями и физическими лицами – договор может быть составлен в устной форме, если общая оценочная стоимость объекта дарения не превышает 3 000 российских рублей. Если же стоимость превышает указанный ценз – письменная форма договора дарения является обязательной!

Порядок действий

Прежде всего нужно обсудить с партнером сделку, подписать с ним при необходимости предварительный договор.

Для оформления перевода основных средств в дар следует подготовить:

• приемно-передаточный акт;
• договор дарения основных средств;
• счет-фактуру на имущественные объекты и на расходы;
• платежки по погашению иных расходов.

Указанные документы формируются в двух экземплярах для обоих участников сделки. На их основании сотруднику нужно отразить в бухучете проведенные операции.

Если сумма подарка меньше 3 тысяч рублей, то договор можно составить в устной форме. В остальных случаях он составляется письменно. В тексте необходимо указать условие безвозмездности. При отсутствии конкретного условия суд может признать сделку ничтожной: договор аннулируется, и участники сделки компенсируют друг другу взаимные траты.

Также в тексте указываются и другие сведения:

• информация об участниках сделки;
• дата, тип договора;
• форс-мажорные обстоятельства;
• условия аннулирования контракта;
• ответственность сторон за невыполнение условий договора.

НДС при переходе основных средств в дар

Переданный в дар имущественный объект облагается НДС. Для того чтобы рассчитать его размер, необходимо принять в учет рыночную цену объекта на дату дарения. Налог в эту цену не входит.

Законодательство устанавливает и определенные исключения. К примеру, если имущественный объект передается некоммерческой фирме для ее уставной деятельности или дарение осуществляется в рамках благотворительных мероприятий, то начисление НДС не производится.

Определить налоговую базу можно двумя способами:

• налоговая база приравнивается к рыночной цене объекта с учетом акцизов без НДС (п. 2, ст. 154 НК РФ);
• налоговая база – разница между рыночной и остаточной ценами, если объект принят к учету с налогом.

Законодательство рекомендует устанавливать стоимость в соответствии с первичной документацией, оформляемой при отчуждении имущества. Одаряемый не оплачивает НДС (налогообложение не предусмотрено), а даритель обязан совершить отчисления в бюджет. Одаряемый в книге покупок не фиксирует полученные счета-фактуры, налог не принимается к вычету.

При передаче объекта от юридического лица физическому лицу у дарителя и одаряемого возникает обязанность по уплате налогов.

Бухгалтерский учет в принимающей организации

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:

Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

Налоговый учет

Подлежащая налогообложению прибыль – денежная выручка, полученная при реализации имущественных объектов или прав. Реализация через дарение не предусматривает формирование выручки, поэтому даритель от налога на прибыль освобождается.

Остаточная цена подаренного имущества не учитывается при формировании налоговой базы для высчитывания налога на прибыль.

Одаряемый получает доход в размере стоимости врученного имущества. Суммы причисляются к внереализационным доходам, кроме поступлений основных средств от участников организации (других компаний, физических лиц).

При реализации подаренного имущества при УСН не получится включить в расходы стоимость реализации для снижения налоговой базы по единому налогу.

Минимальная доля в капитале – 50%. В течение 1 года полученные средства не допускается передавать другим лицам.

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением. Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено. Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб. Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс. На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов.

Также дарителями могут быть учредители (участники, акционеры) организаций, которые в соответствии с подпунктами 3.4 и 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ вправе без взимания налога на прибыль с организации без каких-либо ограничений вносить имущество в ее уставный (складочный) капитал в рамках погашения своей доли либо увеличения чистых активов компании. При этом важно помнить, что учредитель, имеющий долю в 50 и более процентов в организации (как гражданин, так и организация), может безвозмездно передать в собственность дочерней компании любое имущество без включения такого дохода в налогооблагаемую базу. Однако такое имущество, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должно передаваться одаряемым третьим лицам (любыми способами) как минимум в течение 1 года.

В противном случае такое имущество подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Передающая сторона учитывает стоимость безвозмездно переданного имущества (в т.ч. денег) в прочих расходах вместе с суммой начисленного при передаче НДС.

Бухучет передачи основных средств в дар

При дарении имущественных объектов организации необходимо списать их с баланса, указывая определенные проводки.

Даритель перестает начислять амортизацию с месяца, идущего за тем, в котором она была проведена. Счет 01 приводит к открытию субсчета «убытие основных средств». При передаче имущественных объектов по дебету специалисты указывают его восстановительную цену, по кредиту – амортизацию за период целиком.

Проводки:

• снятие первичной цены объекта: дебет счета – 01-2, кредит счета – 01-1;
• снятие амортизации за весь эксплуатационный период до дарения: дебет – 02, кредит – 01-2;
• снятие остаточной цены: дебет – 91-2, кредит – 01-2;
• снятие стоимости затрат по безвозмездном вручении: дебет – 91-2, кредит – 76;
• НДС: дебет – 91-2, кредит – 68-2;
• рассчитанный финансовый результат: дебет – 99, кредит – 91-9.

После осуществленных операций на счете 01 будет остаточная цена имущественного объекта, относящаяся к иным расходам. Учет основных средств по договору дарения устанавливает остаточную цену на дату передачи, расходы – при формировании. Дата учета для недвижимости устанавливается при формировании приемно-передаточного акта. Тогда имущественный объект удаляется из состава основных средств.

Одаряемый фиксирует в учете принятый объект. Цена приравнивается к рыночной с учетом расходов при доставке и установке.

Проводки при получении объекта в дар:

• цена основных средств: дебет – 0,8, кредит – 98;
• расходы на доведение средств до пригодности к применению: дебет – 08, кредит – 23, 26, 60, 76;
• НДС: дебет – 19, кредит – 60, 76;
• НДС по полученному имуществу: дебет – 19, кредит – 60, 76;
• учет объекта: дебет – 01, кредит – 08;
• амортизация по объекту: дебет – 20, 23, 25, кредит – 02;
• доход на сумму амортизационных отчислений: дебет – 98, кредит – 91-1.

Бухучёт дарения основных средств

Перед заключением сделки дарения, основные средства, подлежащие безвозмездной передаче должны быть оформлены, согласно установленным нормам, как в передающей их организации, так и в принимающей. Даритель обязан отобразить в своём бухгалтерском учёте списание (выбывание) имущества организации, в то время как одаряемая сторона – должна поставить данное имущественное благо на свой приход.

Бухгалтерский учёт и проводки в организации-дарителе

Итак, во время подписания договора дарения дарящая денежные средства организация оформляет соответствующее выбытие даримых средств в пользу одаряемой стороны и приступает к составлению акта приёма-передачи. Согласно действующему законодательству Российской Федерации, эта финансовая операция обязательно должна быть отражена в бухучёте вне зависимости от того, состоялся ли переход права собственности на объект сделки или ещё нет.

При этом, списание основных средств во время заключения договора дарения в 2021 году, должно подтверждаться такими документами:

• Правильно составленный договор дарения;
• акт приёма-передачи, составленный, согласно установленной законодателем формы ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
• письменное извещение одаряемого о готовности принять к учёту, передаваемые безвозмездно организацией-дарителем, основные средства;
• все счета-фактуры на подаренные средства, а также расходы, понесённые с выбытием данной суммы;
• платёжные поручения, а также квитанции и иные бумаги, которые подтверждают успешную оплату расходов, сформировавшихся при передаче средств.

Напоминаем, что, хотя дарение и осуществляется на безвозмездной основе, законодатель всё равно расценивает его как реализацию имущественных благ. По этой причине в бухгалтерском учёте организации данная финансовая операция отображается на счёте именно реализации, а бухгалтерские проводки по ней будут такими же, как и реализации основных средств с единственным отличием того, что реализация при дарении будет проходить по нулевой цене, что, само по себе, влечёт формирование у организации-дарителя убытка, состоящего из стоимости реализуемых средств расходов, которые понесла организация при их передаче и иных затрат, которые были предусмотрены дарственной.

РЕКОМЕНДОВАННАЯ ВАМ СТАТЬЯ:

Запрет на дарение и получение подарков

В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются проводками, указанными на фото ниже:

Так как, согласно 140 статье Налогового кодекса Российской Федерации, безвозмездная передача права собственности на объект сделки дарения приравнивается к реализации данного объекта дарителем – юридическое лицо, фигурирующее в содержании договора дарения основных средств в роли дарящей стороны, выступает в качестве плательщика НДС (налог на добавочную собственность). При этом, так как фактическая стоимость реализуемого им имущества приравнивается к нулю – налоговая ставка будет рассчитана из цены аналогичного объекта на рынке, без НДС такого объекта.

Стоит отметить, что в случае, если в бухучёте реализованное имущество ранее числилось по стоимости, уже включающей в себя НДС, уплаченного дарителем – база для начисления НДС при дарении данного объекта будет равна разнице между рыночной стоимостью данного имущества с НДС и остаточной стоимостью подаренного объекта.

Бухгалтерский учёт и проводки в организации-одаряемом

Принимая основные средства по договору дарения, одариваемый, как и даритель, обязан зафиксировать эту финансовую операцию в своём бухучёте, установив вначале фактическую первоначальную стоимость каждого объекта в отдельности.

При этом, данная стоимость должна быть определена в результате анализа рыночной цены на момент прихода. Кроме того, рыночная цена должна быть подтверждена при помощи соответствующей независимой экспертизы или документами (кавитации, накладные и пр.).

Стоит отметить и тот факт, что в первоначальную цену переданный в дар основных средств могут быть также включены реальные затраты одаряемой организации на их транспортировку, настройку и приведение в надлежащее рабочее состояние (если данные затраты имели место быть).

Примечание юриста

Для проведения операции и постановки основных средств на учёт, одаряемая сторона должна иметь тот же пакет документации, что и даритель для фиксации финансовой сделки в бухгалтерском учёте выбытия средств!

Все фиксируемые операции по оприходованию подаренных имущественных благ должны отражаться такими проводками:

При этом, в случае, если при передаче основных средств или для приведения объекта в рабочее состояние были задействованы дополнительные затраты – они должны быть отражены следующими проводками: