Специальные налоговые режимы


Налоговая нагрузка в целом

Будем рассматривать следующие спецрежимы: «упрощенку», ЕНВД, патентную систему и единый сельхозналог.

Все эти варианты налогообложения в общем случае предусматривают отмену налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налога на имущество.

На первый взгляд – действительно выгода налицо. Ставка налога на прибыль без учета льгот – 20%, для НДС – тоже 20%, для НДФЛ – 13%

А все «специальные» налоги взимаются по ставкам от 6% до 15%, причем для каждого варианта предусмотрен всего один платеж, заменяющий три «общих».

Но выгода особых налоговых режимов проявляется в полной мере, если бизнес работает с высокой добавленной стоимостью и приносит прибыль. А если к тому же еще используется дорогостоящее имущество, то фискальная нагрузка при ОСНО действительно будет существенно выше.

Но так бывает далеко не всегда. В условиях экономической нестабильности работать с высокой (да и вообще хоть с какой-то) прибылью получается не у всех.

А если бизнес убыточен, или работает «в ноль», то выгоды спецрежимов уже не столь очевидны.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Если общая система налогообложения (ОСНО) доступна всем без исключения, то для применения спецрежимов налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям. Для каждого режима эти критерии свои, к ним могут относиться: вид деятельности лица, размер его дохода, число сотрудников, доля участия в организации других юрлиц и т.д.

Характеризуя специальные налоговые режимы, кратко отметим некоторые их различия и общие моменты.

Все спецрежимы являются для налогоплательщиков добровольными. Субъекты малого предпринимательства могут работать на любом из них, кроме системы при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) – для малого бизнеса этот режим недоступен. Применять патент могут только предприниматели, СРП используют только организации, а все остальные специальные режимы налогообложения доступны как для организаций, так и для ИП.

По виду деятельности ограничений нет только для «упрощенки» (хотя есть исключения), в то время, как остальные спецрежимы могут использоваться лишь для видов предпринимательства, определенных законом.

При УСН, ЕНВД, ЕСХН и патенте специальный единый налог заменяет налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество, кроме налога, определяемого из кадастровой стоимости. При СРП единого спецналога нет, но предусмотрены льготы по ряду иных налогов, вплоть до полной отмены некоторых из них (на добычу полезных ископаемых, транспортный, на имущество и др.).

В зависимости от того, какой разновидностью специального режима является та или иная налоговая система, зависит возможность ее совмещения с ОСНО и другими спецрежимами. Нельзя сочетать с другими режимами СРП. Между собой не совместимы ОСНО, ЕСХН и «упрощенка», но вместе с каждым из этих режимов могут применяться патент или ЕНВД, причем, эти два режима применимы и совместно.

Налог на прибыль и «специальные» налоги

При ЕНВД и патентной системе сумма налога вообще не связана с результатами бизнеса. База в обоих случаях устанавливается заранее и зависит от вида деятельности и физических показателей. Т.е. бизнесмен может не только работать с убытком, но и вообще не вести деятельности, однако налоговые обязательства с него не снимаются.

При УСН «Доходы», как видно из названия, налоговая база определяется без учета затрат. Таким образом, при нулевых или отрицательных финансовых результатах этот вариант тоже невыгоден.

УСН«Доходы минус расходы» по формированию базы сходна с ОСНО. Однако при этой системе предусмотрен минимальный налог – 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он платится в любом случае, что также делает этот режим менее привлекательным при низкой рентабельности. Кроме того, перечень затрат, которые можно учитывать при УСН, является закрытым. Поэтому даже экономически обоснованные расходы, если они прямо не упомянуты в ст. 346.16 НК РФ, нельзя исключить из налоговой базы.

Только единый сельхозналог не имеет в этом смысле «подводных камней». Он исчисляется по принципам, сходным с налогом на прибыль, но по гораздо более низкой ставке (6%). Однако воспользоваться этим спецрежимом могут только сельхозпредприятия, что существенно снижает его привлекательность.

Кроме того, с 2021 года ЕСХН по своим условиям приблизился к ОСНО. Дело в том, что с этого года крупные предприятия, использующие данный режим, стали плательщиками НДС. Критерием для перехода к оплате НДС является размер выручки. В 2021 году лимит составляет 90 млн руб. в год, далее он будет постепенно понижаться и в 2022 году достигнет 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Специальные налоговые режимы

Если вам кажется, что разобраться в налоговых режимах очень непросто, то вы не одиноки, даже сам Альберт Эйнштейн, создатель теории относительности, считал, что самое непостижимое в этом мире – налоговая шкала. Тем не менее, если вы хотите в будущем вести эффективную, в финансовом плане, предпринимательскую деятельность, то разбираться в этом всё же придётся.

Как вы уже знаете, в нашей стране действует трёхуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные. Но кроме этого, существуют специальные налоговые режимы

— это режимы налогообложения, при которых субъекты бизнеса получают возможность сократить документооборот и отчётность, уплачивая фактически один налог. Ставки и порядок уплаты, условия применения определяются в Налоговом кодексе Российской Федерации и других федеральных, региональных и местных законах.

Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, участников выполнения соглашений о разделе продукции и физических лиц.

Российское налоговое законодательство по состоянию на конец 2019 года предусматривает пять специальных налоговых режимов:

· Упрощённая система налогообложения.

· Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

· Единый сельскохозяйственный налог.

· Патентная система налогообложения.

· Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан.

Давайте познакомимся с ними более подробно.

Упрощённая система налогообложения

– это особый налоговый режим, отличающийся сравнительной простотой расчёта сумм налогов. Предназначается, в первую очередь, для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий.

Переход к упрощённой системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определённом кодексом.

Применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения, предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены

Для применения такой системы нужно соответствовать определённым условиям:

• менее 100 человек сотрудников в штате;

• доход не должен превышать 150 000 000 рублей;

• остаточная стоимость должна быть меньше 150 000 000 рублей.

Также существуют и отдельные условия для организаций:

• доля участия в ней других организаций не может превышать 25 %;

• запрещено применение упрощённой системы налогообложения для организаций, у которых есть филиалы;

• организация имеет право перейти на упрощённую систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не превысили 112 500 000 рублей.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощённую систему лица налогообложения, занимающиеся определенным видом деятельности:

• банки;

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• производители подакцизных товаров;

• лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и другие.

При упрощённой системе налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6 %, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15 %.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности возможно применение единого налога на вменённый доход –

это специальный налоговый режим для малого бизнеса. Особенность этого режима заключается в том, что налог на нём считается не от реально полученного дохода, а от расчётного или вменённого, который установлен Налоговым кодексом.

Сумма налога составляет 15 % от временного дохода.

В обыденной жизни слово «вменённый» мало кто употребляет, но чтобы понять суть ЕНВД, надо выяснить значение этого слова. Для налогообложения «вменённый доход» означает такой доход, который государство вменяет, предполагает или считает возможным для получения налогоплательщиком в каждом конкретном случае.

Единый налог на вменённый доход

действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• розничная торговля;

• общественное питание;

• бытовые, ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• распространение и (или) размещение рекламы;

• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

• услуги по временному размещению и проживанию;

• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

• услуги стоянок.

Применять такой налог или нет, налогоплательщик решает самостоятельно.

Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль).

Интересно, что размер реально полученного предпринимателями дохода в данном случае значения не имеет. ЕНВД так же можно совмещать с другими налоговыми режимами.

Для перехода к этой упрощённой системе налогообложения юридическим лицам также необходимо выполнить целый ряд условий:

• доля участия других юридических лиц должна быть менее 25 %;

• менее 100 человек сотрудников в штате;

• данный налоговый режим введён на территории муниципального образования;

• деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и доверительного договора;

• в местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;

• налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания;

• налогоплательщик не относится к категории «крупнейших»;

• не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Согласно действующему законодательству, единый налог на вменённый доход действует до 2021 года включительно. С 1 января 2021 года система ЕНВД прекращает своё действие, в связи с чем предпринимателям, которые используют данный специальный налоговый режим, необходимо будет выбрать иную систему налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог

– это специальный налоговый режим, который разработан и введён специально для производителей сельскохозяйственной продукции. В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Плательщиками такого налога признаются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Как и другие специальные режимы налогообложения, уплата единого сельхозяйственного налога, за некоторыми исключениями, заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц.

Сумма налога определяется как разница между доходами и расходами, умноженная на ставку налога, которая установлена в размере 6 %, при этом законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %. Сельхозтоваропроизводители вправе перейти на уплату ЕСХН при условии, что их доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составит не менее 70 %. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Патентная система налогообложения

– это режим, налоговая декларация по которому не сдаётся, а расчёт налога производится сразу при оплате патента.

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа – патента

, который даёт право на осуществление определенной деятельности.

Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Патентная система устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Применять патентную систему налогообложения имеют право

индивидуальные предприниматели, средняя численность наёмных работников которых не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Стоимость патента, так же, как и на единый налог на вменённый доход, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики.

Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6 %, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход. Устанавливается такой доход региональными законами.

Налог на профессиональный доход

— это новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан, который можно применять с 2021 года. Действовать этот режим будет в течение 10 лет. Пока он вводится в четырех регионах России: Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан.

Профессиональным доходом признается доход физлица от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Налог на профессиональный доход сделали для физлиц, которые не имеют работодателя и не привлекают наёмных работников по трудовым договорам. Например, для переводчиков, репетиторов, нянь. Регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей при этом необязательно. Платить налог на профессиональный доход для самозанятых граждан нельзя, если доходы физлица за календарный год превысят 2,4 млн. руб.

Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые перейдут на новый специальный налоговый режим (самозанятые), смогут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке — 4 или 6 %. Это позволит легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Плательщикам налога на профессиональный доход полагаются вычеты в сумме не более 10 000 руб. Рассчитывается вычет так. Если вы платите налог по ставке 4 %, сумма вычета равна 1 % от налоговой базы. Если применяете ставку 6 %, вычет составит 2 % от налоговой базы. При этом сумму вычета налогоплательщику самостоятельно вычислять не нужно. Вычет определяет налоговая инспекция.

Налоговая декларация по налогу на профессиональный доход в налоговые органы не представляется.

В конце нашего урока давайте попробуем ответить на следующие вопросы.

1. Что такое упрощённая система налогообложения?

2. Что такое единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности?

3. Что такое единый сельскохозяйственный налог?

4. Что такое патентная система налогообложения?

5. Что такое налог на профессиональный доход для самозанятых граждан?

НДС, налог на имущество и другие обязательные платежи

Если между налогом на прибыль и «специальными» платежами можно провести определенную аналогию, то НДС при спецрежимах отсутствует вовсе (за исключением крупных сельхозпредприятий).

Т.е. можно сказать, что это – однозначное преимущество особых налоговых режимов? Но здесь тоже не все просто.

Во-первых, НДС — это возмещаемый налог. Поэтому при определенных условиях бизнесмен имеет возможность не только ничего не платить, но и вернуть часть уплаченного поставщикам налога из бюджета (ст. 176 НК РФ). Конечно, процедура возврата НДС — длительная и непростая, к тому же и налоговики затрудняют ее всеми возможными способами, как законными, так и не совсем.

Однако, если все документы оформлены правильно, то при определенной настойчивости вполне возможно добиться своей цели и получить средства из бюджета.

Кроме того, сам факт того, что бизнесмен платит НДС, может являться конкурентным преимуществом.

Дело в том, что если поставщик работает без НДС, то его покупатели не могут возместить этот налог. Поэтому, если бизнес ориентирован на крупных контрагентов, то они могут «при прочих равных условиях» выбрать его конкурента – плательщика НДС.

«Спецрежимнику» же в этом случае придется существенно снижать цену, предлагать дополнительные услуги, или иным образом «отстраиваться» от конкурентов, работающих с НДС.

Налог на имущество также отсутствует при спецрежимах. Им облагается недвижимость, находящаяся в собственности предприятия или ИП.

Но «малые» предприниматели из-за ограниченности ресурсов не так уж часто приобретают в собственность дорогостоящие объекты. Поэтому, хотя экономия по налогу на имущество и предусмотрена законом, на практике это имеет значение далеко не для всех бизнесменов.

Все остальные налоги «спецрежимники» и те, кто работает на ОСНО, платят одинаково. Критерием здесь будет являться уже не налоговый режим, а наличие тех или иных объектов.

Например, для налога на землю – это земельные участки, для транспортного налога — автомобили и другие механические средства передвижения и т.д.

Поэтому никаких преимуществ при начислении «дополнительных» налогов спецрежимы не дают.

Учет и отчетность

Если же говорить о «бумажной» работе, то здесь ОСНО однозначно проигрывает любому спецрежиму.

Налог на прибыль требует от бизнесмена ведения налогового учета. Его принципы настолько существенно отличаются от бухгалтерских, что речь по сути идет о двух параллельных учетных системах.

Кроме того, для исчисления НДС необходимо использовать книги продаж и покупок, ведение которых тоже весьма трудоемко.

Для спецрежимов документооборот намного менее обременителен.

Правда, УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН тоже предусматривают учет затрат, но здесь, по сравнению с налогом на прибыль, регламент существенно проще.

Что же касается остальных особых налоговых режимов, то для расчета облагаемой базы по ним достаточно данных о выручке или сведений о виде деятельности и физических показателях (численность, площадь и т.п.).

Отчетности при ОСНО также больше. Расчеты по основным «общим» налогам нужно сдавать ежеквартально.

При УСН и ЕСХН декларации сдаются один раз в год, а патентная система вообще не предусматривает налоговую отчетность.

Только при ЕНВД требуется квартальная декларация, но она намного проще, чем отчеты по прибыли или НДС.

Вывод

Формально использование специальных налоговых режимов дает возможность сэкономить за счет уменьшения количества обязательных платежей и снижения ставок.

Но преимущества такой экономии проявляются в полной мере только при высокой рентабельности бизнеса и использовании дорогостоящего имущества.

Если же финансовые результаты невелики, или вообще отрицательны, то использование общей налоговой системы может помочь снизить фискальную нагрузку, а иногда – и получить средства из бюджета.

Кроме того, работа с НДС часто становится конкурентным преимуществом при взаимодействии с крупными контрагентами.

Однако надо иметь в виду, что применение ОСНО существенно усложняет налоговый учет и требует предоставления большего количества отчетных форм.

Виды налоговых режимов

По умолчанию любое юридическое лицо или ИП после регистрации начинает работать на общей системе налогообложения (ОСНО). Это самый невыгодный вариант, потому что ОСНО предусматривает максимальные налоговые ставки и самый сложный документооборот.

Поэтому бизнесмены стараются по возможности перейти на один из специальных налоговых режимов:

  1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
  2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
  4. Патентная система налогообложения (ПСН).
  5. Налог на профессиональный доход (НПД)
Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: