ЕСХН: реорганизация в форме присоединения и право на освобождение от НДС

Как сдать отчет НДС за реорганизованную организацию, в т.ч. корректирующую?

Между ликвидационной отчетностью и отчетностью за реорганизованную организацию существуют различия.

У ликвидированной организации нет правопреемника, поэтому отчитаться за последний налоговый период может только она сама (либо уполномоченный представитель с реквизитами ликвидируемой организации в отчете).

Ликвидация

Реквизиты налоговой декларации:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации, которая ликвидируется.

Период: для квартальной отчетности 51/54/55/56 (для отчетности за месяц соотв. коды из справочника).

Код места, по которому представляется документ – тот, который использовали при обычной отчетности НДС. Код ИФНС – код инспекции по месту нахождения организации.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить только Форма реорганизации (ликвидация) (код) = 0. ИНН/КПП организации в этом блоке не заполняются.

Корректировки по ликвидированным организациям представляются в ИФНС до момента ликвидации. После сдать по ТКС не получится, так как организация исключается из госреестра и на такие отчеты будет приходит отказ: Не найдена организация по ИНН/КПП, указанным в файле.

Реорганизация (преобразование, слияние, разделение, присоединение)

Если организация по каким-то причинам не отчиталась за последний налоговый период до момента реорганизации, то все права и обязанности по представлению налоговой отчетности возлагаются на организацию-правопреемника.

Таким образом, если отчет НДС сдает правоопреемник, то реквизиты декларации за последний отчетный период реорганизованной организации будут следующими:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: для квартальной отчетности 51/54/55/56 (для отчетности за месяц соотв. коды из справочника).

Код места, по которому представляется документ: 215 или 216.

Код ИФНС – по месту нахождения организации-правопреемника.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить код Формы реорганизации (ликвидация) отличную от ликвидации (то есть 1,2,3,5,6), Наименование и ИНН/КПП в этом блоке реорганизованной организации.

В декларации заполнять все данные, которые относятся к деятельности только реорганизованной организации. Книги покупок и продаж, журналы также будут включать в себя только СФ и сделки этой организации.

Отчетность правоопреемника за себя будет формироваться отдельно (за этот же период) со своими книгами и журналами.

Таким образом правоопреемник представит в свою ИФНС как минимум 2 первичных отчета НДС за последний период.

Корректировки за реорганизованную организацию

Корректирующий отчет с 2015 г (в формате 5.04):

В формате 5.04 есть блок реквизитов по реорганизованной организации, поэтому реквизиты отчета будут следующими:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: соответствует периоду исправления

Код места, по которому представляется документ: 215 или 216. Код ИФНС – по месту нахождения организации-правопреемника.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить код Формы реорганизации (ликвидация) отличную от ликвидации (то есть 1,2,3,5,6), Наименование и ИНН/КПП в этом блоке реорганизованной организации.

Книги и журналы (разделы 8-12) должны быть в том же составе, что и в первичном отчете (с соответствующими признаками актуальности).

Корректирующий отчет до 2015 г (в формате 5.03 и ранее):

В предыдущих форматах (до формата 5.04) в форме нет блока Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации , то есть нельзя указать ИНН/КПП организации, которой уже нет. Отчетность представить может только правопреемник, но указать в нем за какую организацию отчет – невозможно.

Поэтому прежде, чем отправить отчет, необходимо согласовывать с ИФНС прием этого отчета, так как в большинстве случаев в автоматическом режиме обработки на эти отчеты приходят отказы.

Прием таких файлов происходит только в “ручном режиме”, то есть инспектор сам регистрирует этот отчет в ПО ИФНС. И даже если отправка согласована, но поступил отказ – абонент должен снова обратиться к инспектору и выяснить дальнейшие действия (повторно отправить, представить на бумаге, письмом или другие варианты).

Реквизиты отчета:

Налогоплательщик: наименование реорганизованной организации, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: соответствует периоду исправления.

Код места, по которому представляется документ: 400.

Если отправка не согласована с инспектором,то:

В случае, если правопреемник еще не был зарегистрирован на момент периода отчета – то поступит отказ “Нет первичного документа”

Если правопреемник уже был зарегистрирован – то есть вероятность замены данных по декларации правопреемника, либо отказ:

Файл уже зарегистрирован (если правопреемник уже сдавал корректирующую декларацию за себя).

Источник: https://kontur-prime.ru/voprosy-otvety/329-kak-sdat-otchet-nds-za-reorganizovannuyu-organizatsiyu-v-t-ch-korrektiruyushchuyu

Реорганизация в форме преобразования. Налоговые декларации

ОАО преобразовалось в ООО 10 июля 2014 г. Как заполнить и представить декларации по налогам? Система налогообложения общая.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ

юридическое лицо считается реорганизованным,
за исключением
случаев
реорганизации в форме присоединения
, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

П. 5 ст. 58 ГК РФ

установлено, что
при преобразовании юридического лица
одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы)
к вновь возникшему юридическому лицу
переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

На основании п. 9 ст. 50 НК РФ

при преобразовании одного юридического лица в другое
правопреемником реорганизованного юридического лица
в части исполнения обязанностей по уплате налогов
признается вновь возникшее юридическое лицо
.

При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.

Правопреемник

(правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него
ст. 50 НК РФ
обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами,
исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций
(
п. 2 ст.50 НК РФ
).

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ

если организация была создана
после начала календарного года, первым налоговым периодом
для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

При этом днем создания организации

признается день ее государственной регистрации.

Если организация была ликвидирована

(
реорганизована
)
до конца календарного года, последним налоговым периодом
для нее является период времени от начала этого года
до дня
завершения ликвидации (реорганизации) (
п. 3 ст. 55 НК РФ
).

При этом указанные правила не применяются в отношении тех налогов

, по которым
налоговый период
устанавливается как календарный
месяц или квартал
.

В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В письме от 12.05.2014 г. № ГД-4-3/[email protected] ФНС РФ сообщила, что НК РФ не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период

при реорганизации организации.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК РФ
реорганизация
юридического лица
не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов
правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ

налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Налог на прибыль организаций
Учитывая положения п. 3 ст. 55 НК РФ

,
налоговые декларации по налогу на прибыль преобразованных организаций за последний налоговый период
должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованными организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Таким образом, организация

—
правопреемник
(
в Вашем случае ООО
) представляет в налоговый орган по месту ее учета налоговую декларацию по налогу на прибыль
за ОАО
за период с 01.01.2014 г. по 09.07.2014 г. как за последний налоговый период.

Для ООО
первым налоговым периодом
является период с 10.07.2014 г.

Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций

организацией-правопреемником изложен в п. 2.7
Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
, утвержденного приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/[email protected]

При представлении

в налоговый орган
по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций
за реорганизованную организацию (в форме преобразования одного юридического лица в другое)
в Титульном листе
(Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)»
указывается
код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника.

В реквизите

«организация/обособленное подразделение» указывается
наименование реорганизованной организации
или обособленного подразделения реорганизованной организации.

В реквизите

«
ИНН/КПП
реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, – налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В Разделе 1 указанных выше деклараций указывается код ОКТМО

того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.

Код реорганизации в форме преобразования

–
1
.

Налог на добавленную стоимость

Ст. 163 НК РФ
налоговый период
для исчисления НДС установлен как
квартал
.

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.

П. 5 ст. 174 НК РФ

предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в
п. 5 ст. 173 НК РФ
, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок
не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом
, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

ФНС РФ указывает, что реорганизуемое юридическое лицо

налоговую декларацию по НДС
за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет
в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо
состояло на учете до момента прекращения
деятельности в порядке реорганизации.

При этом налоговая декларация

за указанный налоговый период
представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом
, в общеустановленном порядке,
но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации
.

В случае если реорганизуемым юридическим лицом

(ОАО) до момента регистрации
налоговая декларация
применительно к Вашей ситуации
за III квартал 2014 г. не представлена
, то
правопреемник
(ООО)
в декларации заIII квартал 2014 г.
должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в III квартале 2014 г.,
так и операции реорганизованного юридического лица
, осуществленные в III квартале 2014 г.

Указанная декларация за III квартал 2014 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ

.

То есть в Вашем случае не позднее 20 октября 2014 г.

Налог на имущество организаций

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную

(преобразованную)
организацию представляет
в налоговый орган по месту своего учета
правопреемник, если
указанная декларация
не была представлена реорганизованной организацией
в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

Согласно п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций

, утвержденного приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895,
при представлении
в налоговый орган по месту учета
организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию
(в форме преобразования одного юридического лица в другое)
в Титульном листе
(Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216».

В верхней части Титульного листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника

.

В реквизите

«
налогоплательщик
» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите

«
ИНН/КПП реорганизованной организации
» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В Разделах 1 и 2 декларации указывается код по ОКТМО

того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

Восстановление НДС при реорганизации

Налогоплательщик ранее платил НДС, но сейчас переходит на УСН. Ему надо восстановить НДС по неиспользованным товарам и материалам, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Избежать восстановления НДС поможет реорганизация.

В январе предприятие работало по общей системе и официально может перейти на УСН лишь со следующего года. Но компания провела реорганизацию — разделение на несколько юрлиц.

Они созданы 24 января и считаются новыми организациями (это ясно из пункта 3 статьи 58 ГК РФ). Значит, могут применять УСН с 24 января — даты госрегистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Нужно только подать уведомление об использовании спецрежима (в 30-дневный срок, отсчитываемый со дня постановки на учет в ИФНС).

По письму ФНС России от 14.03.12 № ЕД-4-3/[email protected] «упрощенец» должен восстановить НДС с имущества, полученного при реорганизации. НДС отражают в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда «упрощенец» зарегистрирован (у нас — первый квартал)*. Иное мнение у АС Северо-Кавказского округа: восстановление НДС при реорганизации противоречит пункту 8 статьи 162.1 НК РФ.

Что касается перехода на спецрежим, то здесь восстанавливают НДС, ранее принятый к вычету налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) Но компания, созданная после разделения, не вычитала НДС, поскольку не работала на общем режиме. Значит, нет причин для восстановления.

Суд признал незаконность доначисления НДС, отменил пени, штрафы за неуплату НДС и непредставление декларации по этому налогу.

Если реорганизация выполнена в форме выделения, при котором прежняя компания остается на общем режиме, а новая на УСН, то восстановления НДС требует письмо Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323. Но ведь и тут новая организация не вычитала НДС и нет причин для восстановления (см.

, к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.14 № А81-2538/2013, АС Северо-Кавказского округа от 12.03.15 № А63-1367/2014 и ФАС Уральского округа от 25.02.14 № Ф09-495/14). Кроме того, у выделенной (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Это тоже довод против начисления НДС.

Восстановление НДС при переходе на УСН >>>

Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС

Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель.

К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.09 № А43-9061/ 2008-31-183).

Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.

Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 11.03.

10 № А35-2748/ 09-С18 и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации.

Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.

Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это бизнес-планы, заключения консалтинговых компаний, служебные записки и т. п. Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.

Преобразование и восстановление НДС

Еще одна форма реорганизации — преобразование**. Тут новое юрлицо — правопреемник по уплате налога (п. 9 ст. 50 НК РФ). Это, по мнению АС Западно-Сибирского округа, причина для восстановления НДС (постановление от 10.03.15 № А03-13148/2014).

На наш взгляд, вывод суда неприменим к спорной ситуации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Следовательно, налог должен быть начислен по нормам кодекса, где не сказано о восстановлении НДС при преобразовании.

Еще АС Западно-Сибирского округа заявил, что утверждения налогоплательщика показывают: избегая «восстановления НДС… достаточно… провести реорганизацию», хотя такая льгота не предусмотрена кодексом. Значит, восстановление НДС обязательно. Но и это спорно.

Восстановление нужно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В нем упомянут переход на «упрощенку» с общего режима, а не ее применение новым юрлицом. Данный аргумент учел ФАС Уральского округа (постановление от 17.09.

12 № Ф09-7513/12), признав необоснованность восстановления НДС при преобразовании. Пока что это дело, как и решение в пользу ИФНС, единично и нельзя прогнозировать итог спора. Поэтому не рекомендуем реорганизацию в виде преобразования.

Если она все-таки проведена и новое предприятие использует УСН, то надо раскрыть деловую цель преобразования. К примеру, защита от возможной скупки акций и смены собственника (при преобразовании из АО в ООО).

О восстановлении НДС при присоединении и слиянии

Деловая цель важна при реорганизации в виде присоединения. Тогда, в частности, можно ссылаться на сокращение управленческих расходов. Еще стоит опираться на судебные дела компаний, ранее работавших на общей системе, но присоединившихся к «упрощенцу».

Их ИФНС заставляла восстановить НДС, хотя правопреемник — «упрощенец» его не вычитал. Поэтому арбитраж избавлял от восстановления налога (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.04.14 № А52-1617/2013 и ФАС Уральского округа от 26.

01.10 № Ф09-11294/ 09-С2).

Исключение — постановление ФАС Московского округаот 25.07.12 № А40-81069/ 11-107-350 (одобрено определением ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-15228/12). Только там была ситуация, когда до реорганизации компания вычитала НДС по материалам, не планируя использовать ценности. Это показывает незаконность вычета, суд потребовал исчислить НДС, несмотря на реорганизацию.

Еще одна форма реорганизации — слияние. По ней нет отдельных судебных дел. Но слияние приводит к созданию нового юрлица, сразу начавшего работать на УСН. Он не вычитал НДС. Значит, и не должен его восстанавливать.

Судебная практика о восстановлении и реорганизации

Возможна ситуация, когда после реорганизации компания работала на общем режиме налогообложения, а с нового года переходит на УСН. Тогда она восстанавливает НДС, но только по имуществу, приобретенному и созданному в своей деятельности.

Суд освободит от восстановления НДС по объектам, полученным от реорганизованного предшественника (см., к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.13 № А75-9750/2012 и ФАС Уральского округа от 21.12.12 № Ф09-12394/12).

Инспекция может предъявить претензии и реорганизованному предшественнику. Он передал имущество новому юрлицу — «упрощенцу» для необлагаемой деятельности и должен восстановить НДС. Это утверждение чиновников не одобрил АС Волго-Вятского округа (постановление от 27.02.15 № А17-3124/2014). Подобное восстановление прямо запрещено пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Статья 171.1 НК РФ требует восстанавливать НДС, если налогоплательщик начинает использовать имущество в необлагаемой деятельности. Но реорганизованный правопредшественник сам не эксплуатирует активы в подобных операциях. Значит, не надо восстанавливать НДС.

Реорганизация в виде разделения и применение «упрощенки» новой компанией — ситуация, которую пока изучал лишь один окружной суд. Это АС Северо-Кавказского округа, отменивший восстановление НДС (постановления от 19.03.15 № А63-6184/2014 и от 25.03.15 № А63-6767/2014).

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3924-vosstanovlenie-nds-pri-reorganizatsii

Департамент общего аудита по вопросу учета взаимного НДС при реорганизации в форме присоединения

Ответ В силу пункта 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником

в порядке, установленном статьей 50 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому

юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица
в части исполнения обязанности по уплате налогов
признается присоединившее его юридическое лицо
.

Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника

независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Пунктом 3 статьи 50 НК РФ установлено, что реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

С учетом изложенного, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом нами случае исполнение обязанности по уплате налогов за дочерние компании после окончания процедуры реорганизации возлагается на Организацию

.

Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций установлены в статье 162.1 НК РФ.

Согласно пункту 3 данной статьи в случае реорганизации в форме присоединения вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг).

Данные вычеты производятся правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата (пункт 4 статьи 162.1 НК РФ).

При этом согласно пункту 5 статьи 162.1 НК РФ в общем случае

реорганизации организации, подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Данные вычеты производятся правопреемником реорганизованной организации на основании

счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также
на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату
реорганизованной организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату
сумм налога продавцам
при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником этой организации.

В целях настоящей главы не признается оплатой

товаров (работ, услуг)
передача налогоплательщиком права требования правопреемнику
при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной организации к правопреемнику налоговая база определяется правопреемником, получающим право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 НК РФ, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 — 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 НК РФ (пункт 6 статьи 162.1 НК РФ).

В случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником реорганизованной организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной организации

(пункт 7 статьи 162.1 НК РФ).

При передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав)

, в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие
суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет
реорганизованной организацией (пункт 8 статьи 162.1 НК РФ, подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, которые

в соответствии со статьями 176 и 176.1 НК РФ подлежат возмещению, но
не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной организацией
,
возмещаются правопреемнику в порядке, установленном главой 21 НК РФ
(пункт 9 статьи 162.1 НК РФ).

Как видно из положений статьи 162.1 НК РФ, приведенные особенности налогообложения НДС не содержат отдельных норм, регулирующих порядок налогообложения при встречных расчетах между реорганизуемыми юридическими лицами.

Специальные положения, в отношении НДС при встречных расчетах, отсутствуют не только в статье 162.1 НК РФ, но также и в самом НК РФ.

В связи с чем, можно предположить, что приведенный порядок в статье 162.1 НК РФ действует и в рассматриваемой ситуации.

Аргументом в пользу такого подхода могут служить, на наш взгляд, положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая вышесказанное, рассмотрим возможные спорные моменты, которые могут возникнуть у Организации-правопреемника.

Как было указано выше, согласно пункту 5 статьи 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной организации

и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг),
но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке
, предусмотренном настоящей главой.

Вычеты сумм налога

, указанных в абзаце первом настоящего пункта,
производятся правопреемником реорганизованной организации на основании счетов-фактур
(копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также
на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной организацией сумм налога продавцам
при приобретении товаров (работ, услуг),
и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров
(работ, услуг)
правопреемником
этой организации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные реорганизованной организации по приобретенным товарам (работам, услугам), принимаются к вычету правопреемником только после фактической уплаты этих сумм налога продавцам. Произвести оплату может как реорганизованная организация, так и правопреемник.

В рассматриваемой ситуации, в случае, если до момента реорганизации дочерняя компания не рассчиталась по своим обязательствам, может возникнуть вопрос о том, что НДС не был оплачен.

В соответствии со статьей 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Обязательство может быть прекращено как надлежащим исполнением, например, оплатой денежными средствами, так и совпадением должника и кредитора в одном лице (статьи 408, 413 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на то, что в рассматриваемом случае, оплата денежными средствами не производилась, вследствие прекращения обязательства совпадением должника и кредитора, НДС, по нашему мнению, будет считаться оплаченным.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация-правопреемник вправе принять к вычету НДС, предъявленный дочерней компании самой Организацией при реализации последней товаров (работ, услуг)

.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 29.12.08 № 03-07-11/386:

«В соответствии с п. 5 ст. 162.1 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. При этом такие вычеты производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (их копий), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога на добавленную стоимость продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные реорганизованной организации, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после фактической уплаты этих сумм налога реорганизованной организацией или ее правопреемником (правопреемниками).

Согласно п. 1 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

На основании ст. 307 Гражданского кодекса обязательства возникают из договора, из иных оснований, указанных в Гражданском кодексе. При этом в соответствии со ст. 407 Гражданского кодекса обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Так, ст. 413 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Такое прекращение обязательства следует рассматривать как оплату реализованных товаров (работ, услуг) при реорганизации организации в форме присоединения.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по услугам, предъявленные организации, реорганизованной путем присоединения к организации — продавцу этих услуг, подлежат вычету у правопреемника в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация в форме присоединения

».

В отношении НДС, начисленного дочерней компанией с сумм полученного от Организации аванса, отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 162.1 НК РФ вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей

, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, а также сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи,
производятся правопреемником
(правопреемниками)
после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или
после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций
в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей,
но не позднее одного года с момента такого возврата.

В рассматриваемом случае, после проведения реорганизации, реализация товаров (работ, услуг) в счет которой были получены авансы, производиться не будет. В связи с этим, по данному основанию Организация-правопреемник не сможет принять к вычету НДС, начисленный с авансов.

Во втором случае, требуется не только расторжение договора, но и возврат аванса.

В данной ситуации расторжение договора не происходит, но вместе с этим он перестает действовать в связи с прекращением встречных обязательств между сторонами. В связи с этим, также прекращается обязательство по возврату аванса.

Таким образом, по нашему мнению, У Организации-правопреемника выполняются все необходимые условия для принятия к вычету НДС, начисленного дочерней компанией с полученного аванса

.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация праве принять к вычету НДС, который ей будет передан дочерними компаниями в результате реорганизации.

Официальные разъяснения, кроме вышеприведенного письма Минфина РФ, на данный момент по рассматриваемой ситуации отсутствуют, также как и арбитражная практика. В связи с чем, мы не можем исключить риск претензий налогового органа в отношении правомерности применения указанных вычетов.

В целях минимизации возможных налоговых рисков рекомендуем воспользоваться своим правом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ, получить от территориальных налоговых органов и Минфина РФ письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в части применения налоговых вычетов по указанной ситуации.

В соответствии со статьей 34.2 НК РФ Минфин РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. Указом Президента РФ от 09.03.04 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Минфину РФ передана функция по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах.

На основании пункта 8 статьи 75 НК РФ и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений налоговых и финансовых органов о порядке исчисления и уплаты налога, данных непосредственно налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц, освобождает его от начисления пени и привлечения к налоговой ответственности

.

Обращаем внимание, что указанное правило не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.

В связи с вышеизложенным, рекомендуем в запросе подробно описать сложившиеся обстоятельства и сформулировать четкий вопрос о возможности применения Организаций налоговых вычетов.

В случае, если Организация-правопреемник примет решение об отказе от реализации своего права на вычет НДС, переданного ей в результате реорганизации, по нашему мнению, указанный НДС может быть учтен в следующем порядке.

В первую очередь следует отметить, что, как верно Вами указано в вопросе, использование счета 84 для списания рассматриваемого НДС, не корректно.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Таким образом, на счете 84 отражаются расходы, прямо покрываемые за счет нераспределенной прибыли (или увеличивающие непокрытый убыток). В свою очередь, расходы, формирующие финансовый результат текущего периода, на счете 84, не отражаются

.

План счетов не содержит ограничивающего перечня расходов, которые относятся на счет 84.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров относятся утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

Аналогичная норма предусмотрена подпунктом 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ.

Кроме того, на счет 84 могут относиться расходы (доходы), которые прямо предусмотрены нормами действующего законодательства, без решения общего собрания акционеров. К таким расходам (доходам) относятся, например, исправление существенных ошибок (пункт 9 ПБУ 22/2010[1]).

Таким образом, на счете 84, по нашему мнению, отражаются расходы, которые покрываются за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания акционеров или расходы, отнесение которых на счет 84 прямо предусмотрено законодательством.

Списание НДС, не принимаемого к вычету, на счет 84 законодательно не предусмотрено. Соответственно, формально, по нашему мнению, для отражения рассматриваемого НДС на счете 84 требуется решение общего собрания акционеров.

То есть Организация вправе списать НДС на счет 84, но только по решению общего собрания акционеров.

Вместе с этим, на наш взгляд, рассматриваемый НДС Организация может списать на счет 91 в качестве прочих расходов текущего периода.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[2] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, суммы списываемого НДС могут быть отнесены к расходам, так как в результате такого списания будут уменьшены доходы текущего периода Организации.

Расходы, не относящие к обычным видам деятельности, признаются прочими расходами (пункт 4 ПБУ 10/99). Поскольку перечень прочих доходов, предусмотренный пунктом 11 ПБУ 10/99 открытый, по нашему мнению, к прочим расходам может быть отнесен и списываемый НДС.

Таким образом, по нашему мнению, в случае, если Организация примет решение не использовать свое право на вычет, переданного дочерними компаниями НДС, он может быть списан в состав прочих расходов на счет 91

.

Рассматривая указанный вопрос, считаем необходимость отметить, что вопрос о возможности зачесть взаимные остатки по счетам 76.АВ и 76.ВА, существует в отношении НДС принятого к вычету с уплаченным авансам, остается спорным.

По нашему мнению, в данной ситуации возможно два способа списать взаимные остатки по начисленному/принятому к вычету НДС с авансов:

1. зачесть взаимные остатки при формировании вступительного бухгалтерского баланса;

2. принять к вычету начисленный НДС с аванса (счет 76.АВ) и соответственно восстановить, принятый к вычету НДС с аванса (счет 76.ВА).

1.

При зачете взаимных остатков по счетам, у Организации отсутствует необходимость производить какие-либо действия с начисленным/принятым к вычету НДС, так как в результате такого зачета сальдо будет равным нулю.

Однако, по нашему мнению, такой зачет неправомерен на основании следующего.

Во-первых, НК РФ прямо не предусматривает такой порядок зачета обязательств по НДС.

Во-вторых, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций[3] предусматривают исключение взаимных показателей (активов и обязательств), характеризующих взаимные расчеты реорганизуемых организаций.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, речь идет не о взаимных обязательствах сторон, а об обязательствах, связанных с расчетами в бюджет. Соответственно, на наш взгляд, оснований для зачета взаимных остатков по счетам 76.АВ и 76.ВА у Организации нет

.

2.

В данном случае, предполагается, что принятый к вычету с аванса НДС будет восстановлен, а начисленный, в свою очередь, принят к вычету.

При этом, как мы указывали выше, существует риск того, что налоговый орган сочтет неправомерным принятие к вычету НДС начисленного с полученного дочерней компанией аванса и переданного Организации.

Следует отметить, что восстановление НДС в данной ситуации также не предусмотрено статьей 162.1 НК РФ. Однако, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, может быть применена общая норма, предусмотренная подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ о восстановлении НДС при расторжении договора и возврате соответствующих сумм оплаты.

Как мы указывали выше, несмотря на отсутствие формального расторжения договора, в случае прекращения взаимных обязательств при реорганизации возникает обязанность по восстановлению НДС..

По нашему мнению, рассматриваемый риск незначителен, так как в ином случае, нарушается единообразный подход в отношении прав и обязанностей Организации в отношении НДС, возникшего в результате взаимных расчетов, т.е. поскольку в одном случае, возникает обязанность по восстановлению НДС, то также должно быть право на вычет в аналогичной ситуации. Вместе с этим, учитывая отсутствие официальных разъяснений, мы не исключаем возможность претензий со стороны налогового органа.

Учитывая вышесказанное, как было указано выше, во избежание неблагоприятных последствий для Организации, рекомендуем обратиться за разъяснениями в официальные органы.

[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[3] Утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел

С 2021 года ндс придется восстанавливать по новым правилам

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫС 2021 года ндс придется восстанавливать по новым правилам 16 октября Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Федеральный закон от 29.09.

19 № 325-ФЗ (далее — Закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения во вторую часть Налогового кодекса. Некоторые поправки носят технический характер, другие же существенно меняют устоявшийся порядок налогообложения.

В настоящей статье мы подробно расскажем о новых правилах восстановления НДС и других новшествах по этому налогу.

Основные поправки по НДС касаются ситуаций, когда налогоплательщики должны восстановить налог.

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Уточнения, внесенные Законом № 325-ФЗ в правила восстановления НДС при переходе на спецрежимы, снимают многие спорные вопросы. Некоторые изменения дают налогоплательщикам поблажки. Пример — восстановление НДС при переходе на ЕНВД (при условии сохранения ОСНО по иным видам деятельности).

С 1 января 2021 года в таких ситуациях организации и ИП смогут значительно сократить восстанавливаемые суммы НДС, если будут тщательно вести раздельный учет.

По новым правилам те налогоплательщики, которые после перехода на ЕНВД продолжат платить НДС (по иным видам деятельности), вправе восстановить НДС только после того, как реально начнут использовать соответствующие товары, работы, услуги, основные средства или нематериальные активы в деятельности, переведенной на ЕНВД. Налог нужно будет восстановить в том периоде, когда налогоплательщик стал использовать эти объекты указанным образом (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет даст возможность определить, в какой именно момент лучше передать тот или иной объект в деятельность, облагаемую ЕНВД. А это, в свою очередь, позволит на законных основаниях восстановить НДС в наиболее подходящем периоде.

Вести раздельный учет и сдавать отчетность по НДС и ЕНВД через интернет

Восстановление НДС при реорганизации

Также внесена ясность в правила восстановления НДС при реорганизации. В пункте 3.

1 статьи 170 НК РФ прямо зафиксировано, что правопреемники должны восстановить НДС (в том числе НДС с аванса), принятый к вычету правопредшественником, если после реорганизации начнут использовать полученные объекты в деятельности, не облагаемой НДС, в том числе при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН. При этом законодатели детально расписали, как именно и на основании каких документов необходимо восстановить НДС в каждом конкретном случае реорганизации.

Так, по общему правилу, правопреемник восстанавливает НДС на основании счетов-фактур или их копий, приложенных к разделительному балансу или передаточному акту, составленному при реорганизации.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

А если таких документов нет, то понадобится бухгалтерская справка-расчет с применением ставки НДС, действовавшей на момент приобретения соответствующих объектов.

Вне зависимости от того, на основании какого документа (счета-фактуры, его копии или бухгалтерской справки-расчета) производится восстановление налога, сумма НДС по товарам, работам и услугам определяется исходя из их полной стоимости, а по ОС и НМА — пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости, указанной в разделительном балансе или в передаточном акте. Что касается периода восстановления налога, то общее правило при реорганизации здесь такое же, как и для «своего» НДС. Восстановить налог нужно в периоде, когда соответствующие объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а при переходе правопреемника на спецрежимы — в квартале, предшествующем такому переходу.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Из этого общего правила имеются исключения.

Во-первых, если правопреемник переходит на ЕНВД не полностью, а лишь по отдельным видам деятельности, а по остальным продолжает применять ОСНО, то действуют упомянутые выше положения (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

А именно: НДС надо восстановить только по тем объектам, которые фактически используются во «вмененной» деятельности, и только в том периоде, когда они начали использоваться подобным образом.

Бесплатно сдать электронную отчетность за вновь созданную или реорганизованную компанию

Во-вторых, если в результате реорганизации образована новая организация (такое возможно при выделении, разделении, слиянии или преобразовании), и она решит перейти на УСН или ЕНВД, то НДС по объектам, полученным при реорганизации, нужно будет восстановить в первом квартале применения соответствующего спецрежима. Заплатить восстановленный налог и подать декларацию необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом. Этот срок установлен в обновленных редакциях пунктов 4 и 5 статьи 174 НК РФ.

В-третьих, если произошло присоединение организации на ОСНО к другой организации на УСН или на ЕНВД, то НДС, принятый к вычету присоединенной организацией, нужно восстановить в первом квартале, наступившем после того квартала, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юрлица. Восстановленный налог, как и в предыдущем случае, надо заплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за тем кварталом, когда был восстановлен налог. В этот же срок нужно представить декларацию по НДС, отразив в ней восстановленную сумму налога.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Наконец, в-четвертых, если правопреемник начал использовать в операциях, необлагаемых НДС, объекты недвижимости, а также работы (услуги), приобретенные для строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, то налог восстанавливается по правилам статьи 171.1 НК РФ. Об этом говорится в новом пункте 11 статьи 171.1 НК РФ.

Напомним, что статья 171.1 НК РФ разрешает не восстанавливать НДС по полностью самортизированным основным средствам, а также в тех случаях, когда с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло 15 лет и более. В остальных ситуациях восстановление НДС можно «растянуть» на 10 лет.

Также нужно учесть, что правила статьи 171.1 НК РФ в отношении указанных объектов (недвижимости, а также работ и услуг, приобретенных для выполнения СМР) распространяются на НДС, восстанавливаемый правопреемником в любой из ситуаций, перечисленных в пункте 3.1 статьи 170 НК РФ, в том числе при переходе на спецрежимы.

Если же налогоплательщик по указанным объектам восстанавливает «свой» НДС, то нужно руководствоваться прежними нормами. Чиновники и судьи разъясняли, что в этом случае НДС восстанавливается единовременно и без учета правила о 15 годах (письма Минфина России от 16.02.12 № 03-07-11/47 и ФНС от 13.12.

12 № ЕД-4-3/21229, постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11).

Все указанные новшества вступают в силу с 1 января 2021 года.

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки, банкротство и наличие дисквалифицированных лиц

Другие изменения по НДС, внесенные Законом № 325-ФЗ

НовшествоСоответствующая норма НК РФДата вступления в силу

Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 20 015 Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 20 015

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2021/10/15124