Кого освобождают от уплаты НДС
Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.
Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).
Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.
Есть еще три условия для применения льготы:
- не заниматься импортом;
- не выступать налоговым агентом;
- если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.
Как подать заявление на освобождение от НДС
Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).
Для налоговой соберите документы:
- уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
- журнал счетов-фактур и его копию;
- выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
- выписку из книги учета продаж за три месяца.
В заявление впишите:
- данные об ИП или компании;
- данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
- дату, с которой планируется освобождение от НДС;
- объем выручки за предыдущие три месяца;
- список подтверждающих документов.
Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.
А вот образец заявления:
Уведомление об использовании права на освобождение
Уведомление об использовании права на освобождение представляет собой особый документ, который налогоплательщик должен представить в соответствующий налоговый орган, по месту своего учета или нахождения организации.
Форма данного уведомления установлена действующим законодательством РФ. Документ должен быть представлен в налоговую организацию не позднее 20-го числа календарного месяца, в котором налогоплательщик стал использовать данное право на освобождение от налоговых обязательств в отношении уплаты НДС.
Непредставление, либо несвоевременное представление данного налогового документа, является налоговым правонарушением и может повлечь за собой применение определенных мер ответственности в отношении налогоплательщика.
Форма уведомления содержит определенные сведения, которые должны быть включены в данный документ: информация о налогоплательщике, о форме его деятельности, о причинах оформления права освобождения от налоговых обязательств и т.д.
Уведомление, которое содержит неполную информацию либо определенные ошибки, будет отклонено налоговым органом и вручено обратно налогоплательщику.
Вместе с уведомлением, налогоплательщик должен представить в налоговый орган и пакет определенных документов, список которых предусмотрен действующим налоговым законодательством.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые представили в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, а также требуемые документы, не могут отказаться от данного освобождения до того момента, пока со дня непосредственного обращения не истечет 12 календарных месяцев.
По истечению указанного срока заинтересованное лицо может повторно обратиться в налоговый орган с целью отказа от права освобождения.
Как продлить освобождение
Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.
ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.
90
Материал опубликован в 2012 году. Для поиска свежих материалов по теме воспользуйтесь поиском по тегам
Плательщики имеют право на освобождение от НДС: рекомендации бухгалтеру
Наталья Нехай, экономист Теги: вычеты , НДС , налоги сборы пошлины
Порядок применения льгот по НДС и заполнение стр. 8 налоговой декларации по НДС
Перечень освобожденных от НДС оборотов по реализации приведен в п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Кроме того, льготы по НДС установлены отдельными актами Президента.
Освобождение от НДС оборотов по реализации объектов означает отсутствие необходимости как исчислять налог, так и уплачивать его в бюджет и предъявлять покупателям.
Для отражения освобожденных от НДС оборотов предназначена стр. 8 налоговой декларации по НДС. В данной строке согласно общему правилу отражают налоговую базу при наступлении момента фактической реализации.
Важно! Льготы применяются только по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь.
В стр. 8 налоговой декларации нужно отражать не только выручку
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, полученные (п. 18 ст. 98 НК):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
К суммам, увеличивающим налоговую базу, иначе связанным с оплатой реализованных объектов, относят, например, премии за своевременную поставку товаров, выполнение работ, так называемые суммовые разницы и т.п.
Положения ст. 94 НК (в которой перечислены освобожденные от НДС обороты) распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (п. 4 ст. 94 НК).
Следовательно, если суммы увеличения налоговой базы относятся к освобожденным от НДС оборотам, то они также освобождаются от НДС. Эти суммы участвуют при распределении налоговых вычетов по удельному весу.
Пример 1
Предприятие (выручку определяет «по отгрузке») отгрузило в 2011 г. медицинскую технику стоимостью 20 000 тыс. руб. на территории Республики Беларусь с применением освобождения от НДС по подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК. Поскольку оплата за данные товары не поступила, продавец обратился в суд. В мае 2012 г. от покупателя получены оплата и санкции за пользование денежными средствами в сумме 400 тыс. руб. Сумма санкции отражается в стр. 8 налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, в котором она получена, и освобождается от налога.
Применение освобождения от НДС по посредническим договорам
С 1 января 2008 г. льготы не распространяются на суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога.
Таким образом, вознаграждение посредника, реализующего или приобретающего освобожденные от НДС объекты, следует облагать НДС по ставке 20 %.
Пример 2
По поручению резидента А (поручителя) резидент Б (поверенный) за вознаграждение приобрел медицинскую технику. Продавец медтехники по ее реализации применил льготу по НДС и представил поверенному копию регистрационного удостоверения Минздрава о внесении в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь.
Поверенный не вправе применить льготу по НДС к своему вознаграждению.
Однако посредники вправе применить льготу, если об этом прямо указано в п. 1 ст. 94 НК. Так, освобождаются от НДС:
1) комиссия, получаемая банком за выполнение банковских операций.
Освобождаются от НДС все виды вознаграждений, полученных от операций по предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных видов обеспечения по кредитам (в т.ч. комиссионное вознаграждение); комиссионные от расчетного и (или) кассового обслуживания клиентов; комиссионные вознаграждения по операциям по обращению белорусских рублей или иностранной валюты и др. (подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК);
2) комиссионное вознаграждение, полученное от реализации билетов на городской и пригородный общественный транспорт.
Комиссионное вознаграждение, получаемое плательщиком за реализацию по номинальной стоимости билетов на проезд в городском пассажирском транспорте (кроме такси), а также в речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения, освобождается от обложения НДС (подп. 1.14 п. 1 ст. 94 НК);
3) комиссионное вознаграждение, получаемое при исполнении функций заказчика (застройщика) при строительстве объектов жилищного фонда.
Освобождаются от НДС обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).
К освобожденным от НДС строительным работам относятся функции заказчика, застройщика (п. 11 приложения 1 к Указу Президента РБ от 26.03.2007 № 138).
Таким образом, вознаграждение, получаемое плательщиком при исполнении им функций заказчика (застройщика) при строительстве вышеназванных объектов, освобождается от обложения НДС;
4) комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам сострахования и перестрахования.
К освобождаемым от НДС относятся:
– комиссионные вознаграждения по договорам сострахования, перестрахования и комиссии с прибыли, выплачиваемые перестраховщиками перестрахователям за предоставление возможности участвовать в договоре перестрахования и осмотрительное ведение дела;
– комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
– комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию (подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК);
5) услуги в сфере культуры.
Подлежат освобождению от НДС услуги по организации выступлений коллективов художественного творчества и исполнителей в культурно-зрелищных мероприятиях, по организации концертов, спектаклей, фестивалей, выставок, конкурсов, ярмарок, в т.ч. по договорам поручения, комиссии и другим посредническим договорам (п. 4 Перечня услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 145).
«Сквозной» характер льгот
Льготы, установленные в отношении товаров, имеют «сквозной» характер, т.е. их применяют все последующие продавцы данных товаров.
Пример 3
Организация приобрела ритуальные предметы и реализует их через магазин.
Она имеет право применить освобождение от НДС.
Пример 4
Фирма приобрела электроизделия, изготовленные предприятием с численностью инвалидов более 50 %.
При реализации изделий фирма применяет освобождение от НДС.
Пример 5
Организация приобрела медицинские изделия, освобожденные от НДС, и реализует их на сторону.
Она имеет право применить освобождение от НДС.
«Сквозной» характер льгот применяется и по работам (услугам).
Документы, подтверждающие право на льготу
Законодательством не установлено, какие именно документы подтверждают льготу в каждом конкретном случае, за исключением:
– выполнения работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства (см. Указ Президента РБ от 11.05.2006 № 316 «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства»);
– реализации изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом (подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК);
– товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК);
– культурных ценностей по перечню видов таких ценностей, утвержденному Минкультуры (подп. 1.7 п. 1 ст. 94 НК).
В остальных случаях, чтобы уточнить, какие документы подтверждают право на льготу, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации в качестве плательщика и согласовать данный вопрос.
Важно! С 1 января 2012 г. отменена обязанность представления документов, подтверждающих льготы, в налоговый орган. Исключение – представление документов в соответствии с подп. 2.4 п. 2 Указа № 316, подтверждающих льготу по подп. 1.26 п. 1 ст. 94 НК по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства.
«Сквозные» льготы применяются на основании копий документов, которые должны иметься у производителей. Исключение – льготы, перечисленные в подп. 1.16 и 1.20п. 1 ст. 24 НК. По ним «сквозную» льготу можно применять на основании указанной продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, записи: «Освобождение согласно подпункту 1.16 (1.20) пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Можно отказаться от льготы
Плательщики вправе отказаться от льгот, перечисленных в ст. 94 НК, подав до начала года, в котором хотят не применять освобождение, соответствующее заявление в налоговый орган (п. 3 ст. 94 НК). Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, которые освобождены от НДС. Кроме того, можно отказаться от льгот, предоставленных плательщикам иными законодательными актами, что следует из п. 5 ст. 43 НК.
Пример 6
Плательщик применяет льготу по подп. 1.1п. 1 ст. 94 НК (реализует лекарственные препараты предприятиям А и Б).
Отказ от применения льготы только в отношении реализации лекарств предприятию А невозможен. Плательщик вправе отказаться от льготирования только по всем оборотам.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее 1 календарного года.
Однако есть иной, более легкий и гибкий способ не применять льготу.
Так, исходя из п. 10 ст. 102 НК плательщик вправе вместо освобождения от НДС применить ставку налога 20 %, не подавая документов об отказе от льготы в налоговый орган (т.е. по отдельным операциям). При этом в отношении одних продаж можно применить льготу, в отношении других – исчислить НДС по ставке 20 %. В учетнойполитике никаких записей в связи с этим делать не нужно.
Пример 7
Строительная организация выполнила для заказчика – юридического лица ремонтные работы на объекте жилищного фонда. По просьбе заказчика был предъявлен НДС по ставке 20 %.
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке разд. I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям – плательщикам налога в Республике Беларусь (подп. 10.7 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
С учетом изложенного оборот по реализации ремонтных работ подлежит отражению в стр. 1 налоговой декларации по НДС.
Применение льгот при исчислении НДС по ст. 92 НК
Льготы распространяются также на операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Подтверждает этот вывод следующая норма: в стр. 13 отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК. В разд. I не отражается налоговая база при приобретении объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами РБ (подп. 10.9 п. 10 Инструкции № 82).
Таким образом, в стр. 13 налоговой декларации по НДС (и в иных строках налоговой декларации тоже) не отражаются обороты по приобретению на территории Республики Беларусь у иностранных организаций работ, услуг, освобожденных от НДС. Исчисление НДС по таким работам (услугам) не производится.
Пример 8
Резидент РБ заплатил резиденту Германии за участие в выставке на территории Германии.
НДС не исчисляют и не отражают в налоговой декларации.
Применение льгот при отгрузке объектов за пределы Республики Беларусь
В ст. 94 НК указано, что освобождение от НДС применяется по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь. При реализации экспортируемых товаров налогообложение производится по ставке 0 % (ст. 102 НК). Нулевая ставка применяется также при экспорте некоторых работ (услуг), однако эти работы, услуги не входят в перечень освобожденных от НДС оборотов.
Следовательно, если товары, по которым при реализации на территории Республики Беларусь применяется освобождение от НДС, реализуются на экспорт, то покупателю предъявляется нулевая ставка НДС. По истечении 180-дневного срока получения необходимых документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по таким товарам, применяется льгота по НДС (поскольку местом реализации этих товаров в соответствии со ст. 32 НК признают Республику Беларусь).
Пример 9
В Российскую Федерацию отгружены лекарственные препараты, освобожденные от НДС на территории Республики Беларусь. Подтверждающие экспорт документы не поступили.
Плательщик применяет освобождение от НДС за тот отчетный период, на который приходится 181-й день со дня отгрузки товаров в Россию.
Пример 10
Медицинские препараты отгружены в Туркменистан. Подтверждение экспорта у продавца в 180-дневный срок отсутствует.
Оборот по реализации отражается в стр. 8 налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится 181-й день с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).
При оказании для нерезидента услуг (выполнении работ), освобожденных от НДС на территории Республики Беларусь, также необходимо определить место их реализации. Если местом их реализации будет признаваться территория Республики Беларусь, то применяется освобождение от НДС. Если местом реализации не является территория Республики Беларусь, то объект налогообложения отсутствует.
Пример 11
Организация выполнила НИОКР по заказу резидента Молдовы. Работы зарегистрированы в установленном порядке и попадают под действие подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК.
Исходя из подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК местом их реализации является место деятельности покупателя, т.е. не территория Республики Беларусь. Поэтому такой оборот не признают объектом налогообложения, т.е. отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС.
Как поступить с суммами «входного» налога, приходящимися на освобожденные от НДС обороты
Суммы НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 НК).
В остальных случаях сумма «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приходящаяся к освобожденным от НДС оборотам, относится на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (пп. 2 и 3 ст. 106 НК). Определяется она либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса (по выбору плательщика). Однако данный выбор должен быть закреплен в учетной политике плательщика на календарный год.
Следует иметь в виду, что сумма «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам не относится на затраты и при наличии освобожденных от НДС оборотов предъявляется к вычету полностью.
Пример 12
За январь – май 2012 г. у плательщика имеются следующие обороты по реализации (нарастающим итогом):
– по ставке 20 % – 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб.;
– по товарам собственного производства, освобожденным от НДС, – 40 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты за январь – май2012 г. (нарастающим итогом) составили:
– по основным средствам – 3 000 тыс. руб.;
– по товарам (работам, услугам) – 15 000 тыс. руб.
В мае производится распределение налоговых вычетов в следующем порядке:
– определяются методом удельного веса налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты: 15 000 × 40 000 / (40 000 + 120 000) = 3 750 тыс. руб.;
– налог, подлежащий вычету: (15 000 – 3 750) + 3 000 = 14 250 тыс. руб., но не более суммы НДС, исчисленной по реализации (не более 20 000 тыс. руб.).
Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет. Это положение приведено в п. 5 ст. 106 НК.
Пример 13
Организация ввезла из Республики Польша ритуальные предметы (венки). При ввозе уплачен НДС.
Сумма налога к вычету не принимается, а относится на стоимость предметов.
Суммы «входного» НДС по иным покупкам не относятся на затраты в связи с наличием такого освобожденного от НДС оборота. То есть оборот по реализации таких объектов, освобожденный от НДС, не принимает участия в распределении налоговых вычетов, за исключением вычетов по общехозяйственным расходам, потому что сумма «входного» НДС по нему учтена отдельно. Для этого следует прописать в учетной политике, что по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, освобожденным от НДС, ведется раздельный учет сумм «входного» НДС, поскольку согласно п. 24 ст. 107 НК при отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
Пример 14
У организации (выручку определяет «по отгрузке», отчетным периодом является календарный месяц) в январе 2012 г. имеются следующие обороты и покупки:
– ввезены ритуальные предметы из Польши на сумму 20 000 тыс. руб. НДС, уплаченный на таможне, составил 4 000 тыс. руб. Предметы оприходованы по стоимости 24 000 тыс. руб. Реализованы за 30 000 тыс. руб. без НДС;
– отгружены ритуальные предметы, приобретенные без НДС на территории Республики Беларусь, на сумму 10 000 тыс. руб.;
– отгружены товары со ставкой НДС 20 % на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 2 000 тыс. руб.
Сумма НДС по книге покупок за январь: по товарам (работам, услугам) – 1 600 тыс. руб.; по общехозяйственным расходам – 400 тыс. руб.
1) В учетной политике прописан раздельный учет вычетов по ввезенным товарам, освобожденным от НДС.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая отнесению на затраты:
1 600 × 10 000 / (10 000 + 12 000) = 727,273 тыс. руб.
Сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая отнесению на затраты:
400 × (10 000 + 30 000) / (10 000 + 30 000 + 12 000) = 307,692 тыс. руб.
Сумма НДС к вычету:
(1 600 + 400) – 727,273 – 307,692 = 965,035 тыс. руб.
2) В учетной политике не прописан раздельный учет вычетов.
Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты:
(1 600 + 400) × (10 000 + 30 000) / (10 000 + 30 000 + 12 000) = 1 538,462 тыс. руб.
Сумма НДС к вычету:
(1 600 + 400) – 1 538,462 = 461,538 тыс. руб.
Пункты 2 и 3 ст. 106 НК предписывают плательщику относить суммы НДС, приходящиеся к освобожденным от НДС оборотам, на затраты, учитываемые при налогообложении.
Таким образом, даже если «входной» НДС относится к покупкам непроизводственного назначения либо обороты, освобожденные от НДС, возникли в непроизводственной сфере, сумма «входного» НДС по таким покупкам в части, приходящейся на освобожденные обороты, относится на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Пример 15
Организация для проведения кофе-пауз для работников приобрела в магазине кофе, чай на сумму 1 000 тыс. руб., в т.ч. НДС, предъявленный по расчетной ставке, – 150 тыс. руб. (цена без НДС – 850 тыс. руб.). Сумма НДС (150 тыс. руб.) внесена в книгу покупок. Такие расходы (850 тыс. руб.) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. У организации имеются обороты по реализации товаров, освобожденных от НДС, и товаров, облагаемых НДС. Сумма «входного» НДС по кофе, чаю 150 тыс. руб. в составе иных налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) распределяется на освобожденные от НДС обороты и в части, приходящейся на него, относится на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Пример 16
У организации обороты по реализации товаров составляют 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб. Оборот по реализации услуг в непроизводственной сфере, освобожденный от НДС (плата за общежитие) – 10 000 тыс. руб. Сумма НДС по книге покупок по товарам (работам, услугам) равна 5 000 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, составит:
5 000 × 10 000 / (10 000 + 48 000) = 862,069 тыс. руб.
Она включается в затраты, учитываемые при налогообложении, хотя относится к обороту в непроизводственной сфере.
Иногда бухгалтеры совершают ошибку, исключая из книги покупок сумму НДС, подлежащую отнесению на затраты. Это неправильно. Книга покупок должна содержать все суммы НДС, по которым наступило право на вычет, в т.ч. суммы НДС, подлежащие распределению на освобожденные обороты и относимые на затраты.
Теги: вычеты , НДС , налоги сборы пошлины
Если освобождение от НДС больше не нужно
Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.
Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.
