НДФЛ является прямым налогом, рассчитываемый в процентном отношении к совокупному доходу граждан (без учета в доходе сумм, освобождаемых от налогообложения), полученному как натуральной, так и денежной форме. Одним из облагаемых НДФЛ доходов, который получает налогоплательщик (не явно), является полученная материальная выгода, которая выражается в том, что при получении займа под меньший процент (экономия на процентах), чем ставка рефинансирования.
Рассмотрим расчет НДФЛ с материальной выгоды.
Основание для удержания НДФЛ с материальной выгоды
Организация, предоставившая займ на выгодных для налогоплательщика процентах, может являться налоговым агентом (организация-работодатель) и поэтому обязана рассчитывать налоговую базу по НДФЛ от полученной материальной выгоды (например, экономии на процентах), исчислить НДФЛ с этой выгоды, удержать его и перечислить в бюджет РФ.
Доход, представляющий материальную выгоду, организация обязана рассчитывать ежемесячно – на последнюю дату каждого независимо от даты погашения займа. Заработная плата не привязана к последней дате месяца и до конца месяца материальная выгода считается не полученной налогоплательщиком, а значит до конца месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается. Так, НДФЛ с такого дохода за текущий месяц будет удерживаться в следующем месяце налогового периода – в день выплаты дохода по факту. Суммы НДФЛ производятся налоговыми агентами на дату получения дохода независимо от срока получения займа и удерживаемая сумма не может быть более 50% от выплаты (ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.
Порядок определения материальной выгоды
Материальная выгода – это экономия заемщика за пользование средствами, которые получены от организаций или от ИП в денежной или вещественной формах. С 2021 г. материальная выгода – доход налогоплательщика, при котором должно соблюдаться одного из таких условий:
- займ получен взаимозависимыми лицами (налогоплательщиком и организации или ИП) или имеются трудовые отношения
- экономия по факту является материальной помощью или встречным обязательством организации или ИП перед налогоплательщиком
Налоговая база по беспроцентному займу в рублях определяется рассчитывается таким образом:
МВ = 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР на дату получения дохода * сумма займа * количество дней использования займа в месяце / 365 (366) дней
То есть, если займ выдавался под процент ниже 4,83% (2/3 * 7,25%), будет считаться материальной выгодой.
Также при получении подарков от организации работник обязан уплатить НДФЛ с суммы, свыше 4000 руб. (за год в целом).
НДФЛ = (стоимость подарков за год – 4000 руб.) – ставка налога
Когда материальная выгода облагается НДФЛ
Сэкономленные на процентах средства будут облагаться НДФЛ, если выполняется хотя бы одно из условий:
- заем или кредит получен физическим лицом от организации (индивидуального предпринимателя), с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- физлицо и выдавшая заем организация (ИП) признаны взаимозависимыми лицами;
- экономия фактически является материальной помощью или исполнением встречного обязательства, в том числе платой за товары (работы, услуги).
Законодательством предусмотрены случаи, когда материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ. Например, при получении займа на приобретение или строительство жилья в РФ.
Пример расчета материальной выгоды
Сотруднику Малкову А.В. 01.07.2021 г. выдан беспроцентный займ в размере 100000 рублей. Предельная ставка в этом периоде составляла 4,83% (2/3 * 7,25%).
Материальная выгода в июне составит:
МВ = 2/3 * 7,25% * 100000 * 31 / 365 = 410,50 руб.
При условии, если выдан кредит под 4%, то сумма материальной выгоды лица составит:
МВ = (2/3 * 7,25% – 4%) * 100000 * 31 / 365 = 70,49 руб.
Если организация выдала бы займ под процент более 4,83%, то материальной выгоды у сотрудника не возникает.
Документальное подтверждение необходимо
Минфин России дал следующие разъяснения.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо на приобретение жилья, освобождается от налогообложения. Но только при условии наличия у налогоплательщика (в данном случае – работника) права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
Освобождение от налога на доходы физлиц и условие его применения предусмотрены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
