Статья 1484 ГК РФ. Исключительное право на товарный знак

Первоначальная стоимость всех существующих нематериальных активов всегда переносится на издержки производства и обращения по законодательным нормам, которые определяются компанией и исходят из прописанного срока их полезного использования.

Определение 1

Амортизация товарного знака – это действие бухгалтерского учета, которое направлено на погашение изначальной стоимости действующих активов путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в обращение.

Указанное действие предполагает, что по некоторым объектам нематериальных активов обязательное погашение первоначальной стоимости товара осуществлять не будет. В документах по нормативным отчисление говорится что по объектам, которые необходимо заново пересчитать и указать их стоимость, нематериальные активы переносят свою первоначальную цену на издержки постоянного производства компании или обращения по определяемым организацией нормам.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Амортизация товарного знака 440 руб.
• Реферат Амортизация товарного знака 250 руб.
• Контрольная работа Амортизация товарного знака 190 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Изначально перечень важных объектов в нормативных отчетах не был указан, в связи с чем, компаниям предлагалось самостоятельно, исходя из собственных интересов, выбирать список нематериальных активов, по которым в дальнейшем начисление амортизационных отчислений не осуществляется. Таким образом, стоимость фирменных обозначений и знаков обслуживания не подлежит автоматическому переносу на издержки предприятия путем амортизации.

Введение указанной нормы проводят с целью получения неограниченного срока действия официальной регистрации товарного обозначения, что указано в законодательных актах, регулирующих существующую в определенной стране правовую охрану разнообразных наименований.

Как известно, реализация фирменного знака в товарообороте действует в течение десяти лет, а срок действия регистрации обозначения можно продлить по заявлению правообладателя. Однако, данная норма не является обязательной, так как право решать вопрос о сроке использования товарного знака и полезного внедрения конкретной продукции принадлежит только собственнику марки.

Требуется консультация по учебной работе? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос

Замечание 1

Кроме того, в законодательстве на сегодняшний день содержится ряд оснований, которые указывают на недействительность регистрации знаков обслуживания, что полностью прекращает правовую охрану бренда и его использование в хозяйственной интеллектуальной деятельности.

Совершенно другая практика существует в других странах. Так, в соответствии с нормами бухгалтерского учета США на нематериальные действующие активы, не имеющие предела сроков службы, такие, как цена фирмы и торговые марки, амортизация начисляется постепенно в течение разумного периода времени, но не более 40 лет.

Что такое товарный знак?

Товарный знак — это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).

При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.

За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.

После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.

Комментарий к Статье 1484 ГК РФ

1. Гражданский кодекс существенным образом меняет режим использования товарных знаков. Если в соответствии с Законом РФ «О товарных знаках…» (ст. 22) использованием признавалось применение товарного знака лишь на товаре или упаковке, а в иных случаях (в документации, рекламе, на выставках и т.д.) только при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товаре или упаковке, то теперь применением является любое использование товарного знака для индивидуализации товаров, связанное с введением их в гражданский оборот. Тем самым признано, что свою индивидуализирующую функцию товарный знак способен выполнять самыми различными способами, выходящими за пределы использования товарного знака собственно на товаре.

В случае неиспользования товарного знака непрерывно в течение трех лет после его государственной регистрации могут наступить неблагоприятные последствия для правообладателя, выражающиеся в возможности досрочного прекращения правовой охраны, товарного знака по решению палаты по патентным спорам, если от заинтересованного лица поступит соответствующее заявление.

Наука.

С применением данного правила связана проблема достаточности объема использования товарного знака. Так, возможна ситуация, при которой правообладатель в течение трех лет использовал товарный знак считанное количество раз. В литературе отмечается, что использование может быть признано достаточным в случае применения товарного знака на ограниченном числе изделий, если товарным знаком обозначаются какие-либо уникальные приборы, изделия, пользующиеся ограниченным спросом. Наоборот, если товарный знак предназначается для маркировки серийных партий изделий, а применяется лишь на единичных опытных образцах, его использование может быть квалифицировано как недостаточное (А.П. Рабец). От себя отметим, что ГК формально придает значение именно самому факту использования (неиспользования) товарного знака, не указывая при этом на какой-либо «минимальный» объем такого использования.

2. Ведя речь о правовом режиме использования товарного знака, Кодекс в п. 3 ст. 1484 одновременно устанавливает условия, при которых использование товарного знака третьими лицами запрещено (признаки противоправного поведения). Таких условий три:

— сходство используемого третьим лицом обозначения с товарным знаком правообладателя;

— использование обозначения в отношении товаров, для которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров;

— вероятность возникновения смешения в результате такого использования.

Необходимо обратить внимание, что нарушением прав владельца товарного знака при прочих условиях является использование обозначения не только в отношении товаров, указанных в свидетельстве, но и однородных им, что, по сути, выводит объем правовой охраны товарного знака за пределы перечня товаров, указанных в свидетельстве (см. п. 2 ст. 1481 ГК РФ). Гражданским кодексом не определено понятие однородности товаров.

Наука.

В специальной литературе под однородными понимаются товары одного и того же рода (вида), которые при маркировке тождественными или сходными знаками могут вызывать у потребителя представление о принадлежности их к одному производителю. Например, товары 29-го и 30-го классов МКТУ, охватывающие продукты питания, признаются однородными товарами 32 класса (безалкогольные напитки, пиво), а последние товарами 33-го класса (алкогольные напитки).

Примечательно, что последнее из названных выше условий устанавливается не в результате формального сопоставления товарного знака правообладателя и используемого третьим лицом обозначения (таким путем устанавливается именно сходство, т.е. наличие первого условия), а через анализ обстоятельств использования товарного знака, характера восприятия данных обозначений. Этим данное условие существенно отличается от действовавшего Закона РФ «О товарных знаках…», по которому устанавливалось «сходство до степени смешения» (п. 2 ст. 4), т.е. наличие смешения квалифицировалось как результат значительного сходства.

Судебная практика.

Исключительное право на товарный знак распространяется только в отношении товаров, указанных в свидетельстве на товарный знак. Не является нарушением использование ответчиком товарного знака на товарах, не указанных в свидетельстве, даже если они входят в ту же группу Международной классификации товаров и услуг, по которой зарегистрирован товарный знак правообладателя (в рассматриваемом деле свидетельство на товарный знак было выдано на часть товаров одного класса МКТУ) (пункт 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с защитой прав на товарный знак, утв. информационным письмом ВАС РФ от 29.07.1997 N 19).

Предложение к продаже является элементом введения товара в оборот, поэтому представляет собой самостоятельное нарушение прав владельца товарного знака. В этой связи ссылка ответчика на то, что он не является производителем товара, а только занимается его реализацией, признана необоснованной (пункт 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с защитой прав на товарный знак, утв. информационным письмом ВАС РФ от 29.07.1997 N 19).

Хранение продукции с товарным знаком, используемым без разрешения правообладателя, признается нарушением прав на товарный знак, если хранение осуществляется с целью введения такой продукции в оборот (пункт 5 Обзора практики разрешения споров, связанных с защитой прав на товарный знак, утв. информационным письмом ВАС РФ от 29.07.1997 N 19).

Несанкционированное использование охраняемого элемента товарного знака без элемента, не подлежащего правовой охране, является нарушением прав на товарный знак (пункт 6 Обзора практики разрешения споров, связанных с защитой прав на товарный знак, утв. информационным письмом ВАС РФ от 29.07.1997 N 19).

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

• он должен приносить экономическую выгоду;
• должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
• он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

1. Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:
   

   Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
   Разработка товарного знака	08-5	70,69,60,68	100 000
   Государственная пошлина	08-5	60	25 000
   Знак принят к учету	04	08-5	125 000

2. Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение. К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, купила у товарный знак за 50 000 руб., при этом воспользовавшись на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:

   Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
   Покупка товарного знака «Y»	08-5	60	50 000
   Оплата	08-5	60	10 000
   Сумма госпошлины	08-5	76	15 000
   Знак принят к учету	04	08-5	75 000

3. Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

   При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

4. Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

   Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде. Например, получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование. В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:

   Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
   Покупка товарного знака по оценке	08-5	98	50 000
   Оплата услуг оценщика	60	51	10 000
   Сумма госпошлины	08-5	76	25 000
   Знак принят к учету	04	08-5	75 000
   Часть суммы доходов будущих периодов	98	91-1	75000/10 лет/12 мес. = 625

   Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой. В налоговом отчете – только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом. Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.

5. Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.

   В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском – по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:

   Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
   Долг по взносу в уставный капитал	75	80	15 000
   Взнос в виде товарного знака	08	75	15 000
   Знак принят к учету	04	08	15 000

   Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.

   Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.

Как принять к учету товарный знак в 1С 8.3

Добрый день, Альбина. Товарный знак — это НМА 1. В бухгалтерском учете исключительные права на товарный знак учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия (п.3 ПБУ 14/2007): • организация является обладателем исключительных прав на товарный знак; • организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев; • объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд; • использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы); • срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев; • организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость. Для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе НМА в бухгалтерском учете ограничений по стоимости законодательством не предусмотрено. В состав нематериальных активов Вы товарный знак учитываете по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). В первоначальную стоимость НМА включаются следующие расходы: — расходы, связанные с созданием товарного знака; — госпошлина за регистрацию, за экспертизу заявки и т.д.: — оплату организации, осуществляющей регистрацию товарного знака. Стоимость исключительных прав, учтенных в составе НМА, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007). Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, Вы планируете продать исключительные права в ближайшие 12 месяцев), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 38, 39 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99). 2. Критерии для учета товарного знака в составе нематериальных активов в налоговом учете указаны в п. 3 ст. 257 НК РФ: • организация является обладателем исключительных прав на объект; • исключительные права зарегистрированы; • организация не планирует продавать (передавать) исключительные права; • объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд; • использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы); • срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев. Расходы, связанные с приобретением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 100 000 руб. в налоговом учете, списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Срок полезного использования товарного знака определите исходя из срока действия исключительного права на него (письма Минфина России от 27 мая 2016 г. № 03-03-06/1/30730, от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192). Если стоимость товарного знака меньше 100 000 руб., то в НУ расходы можно списать единовременно при вводе нематериальных активов в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ст. 262, п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ, письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192). Как в 1С принять к учету НМА можно посмотреть здесь: Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)

При заполнении ПП на уплату госпошлины, за регистрацию товарного знака: — Вид операции — Уплата налога; — Налог — Прочие налоги и сборы; — КБК — 000 1 1500 140 Вам будет полезен материал: Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право) Амортизация НМА .

Амортизация товарного знака

Если товарный знак используется для получения выгоды при производстве товаров (этикетки, упаковки, демонстрация) или услуг (размещаются на рекламе), его начальная стоимость будет погашаться за счет амортизации. Способ амортизации может быть линейным и нелинейным. Он выбирается однажды и не меняется на протяжении всего времени владения товарным знаком. Лучше выбрать линейный, тогда не будет различий в учете сумм амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом амортизация начисляется только на время полезного использования знака, то есть не учитывается время, прошедшее со времени подачи документов на регистрации до времени получения свидетельства. Например, документы подали в апреле, а свидетельство пришло только к декабрю, то есть срок полезного использования составляет 9 лет 6 мес. или 114 мес. Тогда вот как это будет выглядеть в бухгалтерском отчете:

Последняя проводка составляется после полного списания товарного знака, если и дальше будет продлеваться.

В дальнейшем, при продлении действия свидетельства необходимо уплатить государственную пошлину 15 000 руб. В бухгалтерском отчете она учитывается, как расходы будущих периодов, которые будут следующие 10 лет – срок действия нового свидетельства. Налоговый учет можно вести по тому же принципу, что и бухгалтерский – указывать расход, рассчитанный на 10 лет. В итоге бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Стоит отметить, что, если товарный знак приобретен с целью дальнейшей перепродажи, то амортизация на него не рассчитывается. Он учитывается как товар с прибылью. Она может быть уменьшена на его изначальную стоимость.

Товарные знаки: учет и налогообложение

Застолбить имя

Определение товарного знака и порядок его обращения установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 1477 Кодекса сказано, что товарный знак — это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. А именно: товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания — для узнаваемости выполняемых работ или оказываемых услуг.
Право на товарный знак должно быть обязательно удостоверено свидетельством. При этом свидетельство выдается только в том случае, если товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент. Поэтому и правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака также устанавливает он (приказ Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него. А также предоставляет правовую охрану (ст. 1225 ГК). Но правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированном. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с ранее зарегистрированным брендом.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК). При этом срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет. И такое продление возможно неограниченное число раз. Но если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня его регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п. 1 ст. 1486 ГК). Причем заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) — как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом не имеет значения способ его получения: разработан компанией самостоятельно или заказан на стороне, приобретен за плату у правообладателя или получен в качестве подарка. Главное, чтобы у такого предприятия были документы, подтверждающие как существование самого товарного знака, так и право собственности на него. Кроме того, фирма — обладатель товарного знака — должна иметь возможность контролировать его, что, соответственно, означает контроль за использованием бренда. Ведь только в этом случае компания имеет право на получение экономических выгод от использования такого инструмента (стимулятора покупательского спроса). А получение экономических выгод — это один из основных критериев, по которому актив можно отнести к НМА (подп. б п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Но возможность получать экономические выгоды от использования актива — условие обязательное для того, чтобы отнести его к НМА, но недостаточное. Все остальные условия также перечислены в подпункте б пункта 3 ПБУ 14/2007. Среди них значатся, например, такие: способность приносить экономические выгоды в будущем; предназначенность для использования свыше 12 месяцев, в течение которых не предполагается его продажа; отсутствие материально-вещественной формы. Если выполняются все вышеперечисленные условия, то полученный товарный знак можно отнести к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). В противном случае его нельзя считать НМА. Но тогда возникает другой вопрос: является ли такой актив товарным знаком? Следует отметить, что такие же требования к НМА предъявляются и налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК).

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Но не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухучете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения — к внереализационным.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Еще необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив его в учетной политике. Главное, чтобы в нем присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету. А это прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). И не забудьте: товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.

Одновременно с принятием товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования — выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Причем использовать не просто так, а с целью получения экономической выгоды. Сделать это совсем несложно. Ведь период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства надо просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.

Стоимость товарного знака постепенно списывается на расходы через амортизацию. Введенный в эксплуатацию товарный знак можно начинать амортизировать со следующего месяца после начала его использования. При этом есть несколько способов расчета амортизационных отчислений. Но лучше всего выбрать линейный. Тогда не будет различий в учете сумм амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

Но не всегда регистрация товарного знака проходит гладко, иногда Роспатент отказывает в признании нового бренда. В этом случае у компании не появится нового актива, да и затраты на него не будут уменьшать прибыль, так как не являются экономически обоснованными.

Случается так, что копания хочет выйти на международные рынки и регистрирует свой товарный знак в других странах. Хотя такая регистрация не является «дешевым удовольствием» и будет действовать несколько лет, на стоимость товарного знака влияния она не окажет. Ведь после того как товарный знак будет принят к учету, его первоначальная стоимость уже не может измениться (п. 16 ПБУ 14/2007). Это правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).

Пример 1

ООО «Айсберг» занимается производством холодильного оборудования. В целях повышения конкурентоспособности производимой продукции руководством компании было принято решение о создании своего товарного знака. Поэтому был заключен договор с консалтинговой фирмой для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда. Стоимость консультационных услуг составила 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Кроме того, ООО «Айсберг» поручило дизайн-бюро разработать товарный знак. Стоимость услуг дизайнеров — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Когда бренд был разработан, компания подала заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки уплачена патентная пошлина — 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 6 месяцев.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 — 40 000 руб. — получен отчет от консалтинговой фирмы о порядке применения бренда;

Дебет 19 Кредит 60 — 7200 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;

Дебет 60 Кредит 51 — 47 200 руб. — оплачены услуги консалтинговой фирмы;

Дебет 08 Кредит 60 — 30 000 руб. — дизайн-бюро разработан товарный знак;

Дебет 19 Кредит 60 — 5400 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;

Дебет 60 Кредит 51 — 35 400 руб. — оплачены услуги за разработку товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51 — 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) — оплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу и выдачу свидетельства;

Дебет 08 Кредит 76 — 18 500 руб. — патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08 — 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) — введен в эксплуатацию товарный знак;

Дебет 68 Кредит 19 — 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) — принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.

После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки — 114 мес. (10 лет × 12 мес. – 6 мес.).

Дебет 20, 44 Кредит 05 — 776,32 руб. (88 500 руб. : 114 мес.) — начислена амортизация по товарному знаку.

Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если же товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (п. 18, п. 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК).

Получение товарного знака в пользование

Некоторые компании предпочитают не регистрировать свой товарный знак, а воспользоваться чужим. Ведь собственный лейбл требует внушительных затрат на раскрутку, в то время как некоторые бренды вполне узнаваемы. Для получения возможности использовать чужой товарный знак в своей деятельности необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии (п. 1 ст. 1027 ГК). Но, заключая такой договор, потенциальный пользователь знака (лицензиат) должен быть готов к тому, что ему придется обеспечить соответствие качества производимых на основе договора товаров. Причем качество продукции должно соответствовать не его внутренним нормам, а стандартам лицензиара (ст. 1032 ГК).

Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 1028 ГК). А это означает отсутствие права на использование бренда. И, как следствие, так называемый лицензиат не сможет уменьшить прибыль на платежи, совершенные по такому договору (п. 1 ст. 252 НК). Да и проблемы с НДС тоже появятся: его нельзя будет зачесть. Также нельзя уменьшить прибыль на суммы, выплаченные лицензиару до заключения договора. При этом по общему правилу именно правообладатель обязан обеспечить надлежащую регистрацию договора концессии. Если, конечно же, договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1031 ГК).

Товарные знаки, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Заметьте, что отдельного счета для учета полученных НМА планом счетов не предусмотрено, поэтому компании надо ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике. Например, счет 012 — «НМА, полученные в пользование».

Размер вознаграждения, как правило, состоит из двух частей: единовременной и постоянной, выплачиваемой ежемесячно в течение срока действия договора. Единовременный платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается постепенно (п. 39 ПБУ 14/2007). Также постепенно уменьшается прибыль (п. 2 ст. 272 НК). Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п. 39 ПБУ 14/2007) и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 2

ООО «Звездочка» заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ЗАО «Созвездие». Срок действия договора — 5 лет (60 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Звездочка». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8000 руб. Вознаграждение лицензиара по договору составляет: единовременный платеж — 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., и ежемесячный платеж — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

В бухгалтерском учете лицензиата сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 — 8000 руб. — оплачена патентная пошлина за регистрацию договора;

Дебет 012 — 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 лет × 12 мес.) — полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом;

Дебет 97 Кредит 76 — 8000 руб. — патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 60, 76 Кредит 51 — 590 000 руб. — перечислен единовременный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — 90 000 руб. — отражен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 97 Кредит 60, 76 — 500 000 руб. — разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 19 — 90 000 руб. — зачтен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 60, 76 — 60 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — 10 800 руб. — отражен НДС с суммы ежемесячного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 97 — 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.) — учтена

часть расходов будущих периодов.

О. Черевадская, руководитель отдела общего аудита ЗАО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к , которая продает права на свой знак за 100 000 руб.(без учета НДС). Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:

Учет налога на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара или услуги на территории Российской Федерации. В этом случае, сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по счету 19. Принять к вычету сумму налога можно после переноса знака на учет в нематериальные активы. В этом случае сумму НДС можно перенести на счет 68.

Данная схема работает, если оба налогоплательщика – резиденты РФ. Рассмотрим ситуацию, когда российская компания становится лицензиатом иностранного партнера. В этом случае, в соответствии со ст.161 НК РФ, при приобретении российскими организациями услуг у иностранных компаний, не состоящими на российском налоговом учете, НДС уплачивается в полном размере налоговым агентом – российской фирмой. В том случае, если лицензиат уплачивает всю сумму, без удержания НДС, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам или может быть принят к вычету.