Вознаграждение за посредничество: сумма зависит от результата |

Особенности агентских договоров

Агентский договор заключается между принципалом и агентом. В соответствии с условиями последний обязуется совершать по поручению заказчика (принципала) юридические и фактические операции. Предусмотрено вознаграждение исполнителя.

Полномочия агента

Агент выполняет все сделки за счет заказчика, при этом он может действовать:

от себя, тогда права и обязанности по договору с третьими лицами приобретает сам агент;
от лица принципала, в таком случае он будет обладателем прав и обязанностей по условиям соглашения.

Полномочия агента проводить операции от лица принципала указываются в тексте документа. В таком случае при заключении сделки заказчик не сможет оспорить право посредника на выполнение работ.

Как выплачивается вознаграждение

Порядок и размер вознаграждения прописываются в документе. Если не установлено иначе, оплата действий агента производится в течение недели со дня предоставления отчетности. Когда сведения о размере вознаграждения отсутствуют, он определяется по п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса. Согласно этой статье, вознаграждение выплачивается в размере, равном стоимости оплаты подобных услуг в схожих обстоятельствах.

Отчетность и привлечение субагентов

Отчет предоставляется заказчику:

по условиям договора (если прописан соответствующий пункт);
по исполнении поручения;
по окончании срока действия документа.

Об имеющихся претензиях принципал обязан уведомить в течение 30 дней со дня получения отчета. Если никаких возражений не поступило, результат считается принятым.

По условиям соглашения может допускаться привлечение субагентов, которые будут заключать сделки от лица агента. Исполнитель будет ответственен за их работу перед принципалом.

Что включить в текст документа

При заключении соглашения нужно прописать следующие моменты:

Предмет. Здесь указывается, что именно будет делать исполнитель. Чем яснее прописаны обязанности посредника, тем меньше вопросов будет возникать впоследствии.
Полномочия. Указывается, от чьего имени будут заключаться сделки, кто приобретает права и обязанности по отношению к третьим лицам.
Права и обязанности сторон.
Порядок оплаты посреднических услуг.
Представление отчетности.
Возможность подключения субагентов к выполнению поручения.
Срок действия условий.
Случаи автоматического расторжения соглашения.

Кем определяется размер вознаграждения агента по договору?

Величина агентского вознаграждения устанавливается агентским договором. Она определяется по соглашению между заказчиком и посредником, каких-либо предельно допустимых размеров агентского вознаграждения законом не предусматривается.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Размер агентского вознаграждения может быть определен одним из следующих способов:

в процентах от объема реализованных агентом товаров, принадлежащих принципалу;
в процентах от суммы сделок, заключенных посредником в интересах принципала;
в твердой сумме;
в ином порядке, установленном агентским договором.

Нужно отметить, однако, что условие о величине агентского вознаграждения не является существенным. Это означает, что договор будет считаться заключенным, даже если в нем не установлен размер оплаты услуг агента. В этом случае, согласно нормам Гражданского кодекса, агенту должна быть выплачена сумма, которая уплачивается данными заказчиком или другими лицами за сходные посреднические услуги. Выяснять размер этой суммы, скорее всего, придется через суд.

Агентский договор зачастую заключается на продолжительный период времени, в течение которого стоимость посреднических услуг может значительно возрасти. Поэтому целесообразно включить в договор условие о том, в каком порядке агентское вознаграждение будет увеличиваться (например, пропорционально официальному уровню инфляции, на 10–15% ежегодно и т. д.).

Как заключают договоры комиссии

Договоры комиссии, в отличие от агентского, заключаются между комитентом и комиссионером. Исполнитель может совершить одну сделку либо несколько (например, в части продаж), однако, он не выполняет юридических операций. Комиссионер работает за счет комитента, но от своего имени.

Обязанности сторон

Права и обязанности по заключенным договорам с третьими лицами появляются у посредника. При этом комиссионер не ответственен перед комитентом за неисполнение сторонним предпринимателем своих обязанностей по заключенному договору. Это условие не действует только в случаях, когда комиссионер не был осмотрительным при выборе сотрудника либо взял на ручательство – делькредере.

Товары, переданные заказчиком посреднику либо приобретенные за его средства, считаются собственностью комитента. За их утерю или нанесение им ущерба комиссионер несет ответственность перед комитентом. Последний обязуется выплатить посреднику:

Вознаграждение по условиям документа.
Дополнительную оплату за взятие делькредере.
Возмещение расходов на выполнение поручения.

Дополнительные пункты в содержании

В содержание можно внести следующие дополнительные пункты:

срок действия соглашения;
территория для выполнения поручения;
ассортимент продукции;
обязательство не привлекать к выполнению поручения субкомиссионера, который будет действовать за счет комитента.

Если позволяют условия конкретного соглашения, исполнитель может подключить к работе субкомиссионера. В отношении этого лица комиссионер приобретет права комитента. Он несет ответственность перед заказчиком за действия субкомиссионера.

Выплаты и отчетность комиссионера

Законодательные нормы (ст. 410 ГК) позволяют комиссионеру удерживать из средств, полученных от комитента, сумму, которая причитается ему по условиям. Если заказчик предоставляет кредитные средства, у кредиторов будет преимущество в отношении их требований. Они могут запросить полагающуюся им сумму из денег, удержанных комиссионером.

Когда задание по договору выполнено, исполнитель передает комитенту отчет о своей работе и вручает средства, полученные в результате сделок. Все претензии заказчик вправе предъявить в 30-дневный срок со дня получения документов. В противном случае работа считается принятой.

Как выплачивается вознаграждение по агентскому договору

Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.

Без доклада о выполнении договорных функций, клиент может не выплачивать подрядчику никакого вознаграждения, поэтому отчет агента играет большую роль в получении денежной компенсации. Доклад составляется в произвольном формате, однако в нем указываются следующие моменты:

полный список оказанных услуг или проданного товара;
их стоимость;
понесенные расходы согласно прилагаемой смете;
период, за который произошла реализация продукции;
подпись уполномоченного лица.

Если в контракте не были предусмотрены промежутки, через которые должны предоставляться доклады о проделанной работе, то применяются определенные правила, по которым отчетность предоставляется запрашивающей стороне. В них входят следующие пункты:

Все отчеты должны поступать клиенту по мере реализации агентской работы и выполнения поставленных задач. Если объем работ небольшой, допускается предоставить один, итоговый документ по всей деятельности.
Каждый отчет должен сопровождаться сметой понесенных расходов, при их наличии.
Принципал обязан рассматривать предоставленные документы не более 1 месяца.

По требованию клиента, агент обязан представить все документы о совершенных им сделках, выступая как от своего имени, так и от имени заказчика. Признание понесенных расходов и рисков происходит, если подрядчик предоставит грамотно заполненные счет-фактуру от своего имени или от субагентов, акты формы 2, иные документы, доказывающие произведенные затраты на осуществление посреднической деятельности.

Есть определенные нюансы при выплате агентского вознаграждения, если посредником выступает физическое лицо. При выплате денежных сумм, заказчик обязан начислить на них подоходный налог, вычесть его из суммы вознаграждения и подать декларацию с указанием произведенной операции. Следует знать, что сумма НДФЛ не должна быть выше половины вознаграждения.

Разница в договорах агентирования и комиссии

По условиям агентского соглашения при заключении сделок права и обязанности может получить как заказчик, так и посредник. Если говорить о договоре комиссии, здесь ответственным лицом всегда выступает комиссионер.
Другое принципиальное отличие – отчетность по результату сделки. Если подписано соглашение комиссии, за отказ третьей стороны от исполнения своих обязательств посредник ответственность не несет. Для этого правила предусмотрено только два исключения, о которых говорилось выше. Агент всегда несет ответственность за выполненную работу.
Только для договоров комиссии предусмотрена возможность взять делькредере. Это гарантия того, что товары, приобретенные у комитента, будут оплачены. Если покупатель оказался неплатежеспособным, комиссионер обязуется сам восполнить недостающую сумму.
Вместе с тем условия агентского соглашения оставляют исполнителю большую свободу действий. Если комиссионер совершает только сделки, которые не имеют юридических последствий, то агент проводит как фактические, так и юридические операции. В данном случае законодательство не устанавливает четких рамок, поэтому такие условия подходят многим предпринимателям, желающим увеличить объем сбыта или найти поставщиков.

Особенности условий посредничества могут представлять выгоду для одной из сторон соглашения. Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант, важно согласовать права и обязанности заказчика и посредника.

Читать дальше: Закончилась аренда земельного участка что делать

В современной экономической ситуации коммерческие организации стараются использовать все возможности для достижения максимального объема продаж продукции, товаров, работ, услуг. Одной из таких возможностей является использование услуг посредников:

по договорам комиссии,
договорам поручения,
агентским договорам.

Несмотря на то, что между этими формами посредничества много общего, существуют и свои различия, обусловленные особенностями действующего законодательства. Порядок бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников, очень сильно зависит от условий заключаемых договоров. При этом, одним из основных моментов является условие о не/участии посредника в расчетах с покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Однако, вне зависимости от условий договора, для целей как бухгалтерского, так и налогового учета, доходом посредника будут являться лишь посредническое вознаграждение, причитающееся ему по условиям сделки.

Соответственно, и облагаться налогами (НДС, налог на прибыль) у посредников будут только суммы вознаграждений по посредническим договорам.

Комитент, принципал и доверитель признают выручку от реализации в полном объеме, не уменьшая данные суммы на суммы посреднических вознаграждений.*

*В соответствии с положениями НК РФ, суммы вознаграждений, уплачиваемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль и будут служить источников входящего НДС для целей данного налога (если, конечно, посредник является налогоплательщиком НДС).

В нашей статье мы поговорим о законодательной базе посреднических договоров, а так же о некоторых особенностях бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников.

Дополнительное вознаграждение по агентскому договору тоже облагается ндс

В договоре должен определяться принцип учета расчетов, по которому такие расходы признаются возмещаемыми – например, установлено, что подрядчик представляет на рассмотрение заказчика смету, в которой подробно описаны понесенные расходы с приложением подтверждающих документов. Компенсация затрат проводится только по итогам согласования и утверждения сметы.

Как выплачивается вознаграждение по агентскому договору Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.

С посредником заключается сделка об оказании агентских услуг, оговаривается размер вознаграждения, и далее он выступает от своего лица, заключая договора субподряда, неся всю ответственность за реализацию продукта, действия субагентов. Подписание контрактов с субподрядными организациями, потребителями, посредник проводит от своего имени.

На нем лежит забота о сохранности товаров, логистический контроль за поставкой потребителям продукции, исполнение обязательств перед субподрядчиками. По окончанию сделки агент перечисляет средства на счет принципала.

Комитент получает от своего представителя отчет о проделанной работе, понесенных затратах, и выплачивает вознаграждение по установленной форме. Контакта с потребителями услуг или товаров у заказчика нет.

ГК (для всех договоров агентирования), так и в прочих нормативных правовых актах, регламентирующих вопросы заключения и исполнения договоров агентирования определенных видов. К последним относятся Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, закон «Об основах туристской деятельности…» от 24.11.

1996 № 132-ФЗ и т. п. При отсутствии в договоре обязательных условий, предусмотренных в качестве таковых законом, такой договор не может считаться заключенным на основании п. 1 ст. 432 ГК. Соответственно, никаких правовых последствий такой документ не порождает. При этом в перечне существенных условий агентского договора нет условия о цене (размере агентского вознаграждения).

Посреднику сообщаются все условия контракта, которые он не может изменить самостоятельно. В такой ситуации агент просто выполняет посреднические функции, всю ответственность по заключаемому с конечным покупателем договору несет принципал, он же и получает выгоду от сделки.

Агенту достаются заранее оговоренные комиссионные проценты или иные варианты вознаграждения. От своего имени в интересах заказчика Производитель товара может не принимать участия в конечной реализации товара и услуг. Он предоставляет информацию лицу, выполняющему агентскую деятельность, о том, что у него есть определенный продукт, который бы он хотел продать на обозначенных в контракте условиях.

Гражданское законодательство, регламентирующее посреднические договора

1. Договор поручения.

Правоотношения, возникающие из договора поручения регулируются положениями 49 главы ГК РФ.

Согласно ст.971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

лично исполнять данное ему поручение;
сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

В свою очередь, доверитель обязан (ст.975 ГК РФ):

поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения;
возмещать поверенному понесенные издержки (если иное не предусмотрено договором);
обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст.972 ГК РФ, договор поручения является возмездным.

2. Договор комиссии

Договорам комиссии посвящена 51 глава ГК РФ.

В соответствии с положениями ст.990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен:

на определенный срок или без указания срока его действия,
с указанием или без указания территории его исполнения,
с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,
с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

В соответствии с положениями ст.993 ГК РФ, комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер:

не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица,
принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере)*.

*Делькредере (нем. Delkredere — ручательство, итал. del credere — на веру, от веры) — это поручительство комиссионера перед комитентом по договору комиссии за исполнение третьим лицом обязательств по той сделке, которую комиссионер заключил для комитента с этим третьим лицом во исполнение указаний комитента.

Таким образом, комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает товары, но и гарантирует их оплату, даже если покупатель оказывается неплатежеспособным.

Необходимо отметить, что делькредере характерно только для договора комиссии, в соответствии с положениями ГК РФ, регламентирующими агентирование, агентский договор делькредере не предусматривает.

Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом (если иное не предусмотрено договором комиссии).

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ* удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.

*В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно ст.1000 ГК РФ, комитент обязан:

принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Читать дальше: Документы для оформления пособия по инвалидности

Обратите внимание:Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст.996 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

При этом, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (если в законе или договоре комиссии не установлено иное).

3. Агентский договор

Глава 55 ГК РФ «Агентирование» посвящена регулированию правоотношений по агентскому договору.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:

от своего имени, но за счет принципала (как в договоре комиссии),
либо от имени и за счет принципала (аналогично договору поручения)*.

*Этим агентский договор отличается от договора комиссии. В последнем – сделки совершаются от имени комиссионера и возможность совершения их от имени комитента законодательством не предусмотрена.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала:

приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*

*Точно так же, как комиссионер — в сделке, совершенной им с третьим лицом.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала:

права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало (должно было знать) об ограничении полномочий агента.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Согласно ст.1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

А случае, когда эта информация отсутствует в договоре и размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ*.

*Исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение:

в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если они не указаны в договоре, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом*.

*Если иное не предусмотрено агентским договором.

В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Обратите внимание:К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям 52 главы ГК РФ или существу агентского договора.

Вознаграждение за посредничество: сумма зависит от результата

Заключая договор с бизнес-партнером, который будет искать клиентов и заключать с ними сделки, продумайте, как рассчитать партнерское вознаграждение.

Любая компания нацелена на сохранение своей доли рынка, привлечение новых клиентов и увеличение выручки. Для этого организация использует любые возможности. Одна из них — привлечение бизнес-партнеров, которые осуществляют поиск и привлечение клиентов, заключают с ними сделки и получают плату за реализованные товары, работы и услуги.

Зачастую таким посредникам выплачивают вознаграждение, сумма которого привязана к конкретным результатам их деятельности.

Оплата по результату . Возможны варианты

Наиболее распространенный и, на наш взгляд, самый оптимальный вариант расчета суммы вознаграждения посредников — привязать ее к фактически полученной прибыли. В таком случае компания отдает часть выручки посреднику в качестве его вознаграждения, поскольку именно предоставленные им услуги привели к получению прибыли. Вознаграждение в виде процента от определенной суммы может также сочетаться с небольшой фиксированной оплатой, которая подлежит перечислению исполнителю даже при отсутствии положительного результата от его деятельности.

В договоре должно быть четко указано, к каким показателям привязана оплата услуг исполнителя, когда они считаются оказанными и подлежат оплате. Например, если предметом договора являются услуги исполнителя, связанные с поиском покупателей на реализуемый заказчиком товар, то вознаграждение исполнителя может быть установлено в виде процента от всей полученной прибыли по заключенным заказчиком с покупателями договорам поставки или части такой прибыли. Правомерность такого договорного условия подтверждается судебной практикой (см., например, постановление АС Московского округа от 06.03.2017 N Ф05-11500/2016).

Если агент принимает на себя обязательство организовать для принципала транспортные услуги для перевозки товаров, то размер агентского вознаграждения может быть установлен в виде процента от стоимости таких транспортных услуг (постановление АС Поволжского округа от 14.04.2017 N Ф06-18083/2017).

Вознаграждение агента или исполнителя, устанавливаемое в виде процента от цены сделки, заключенной принципалом или заказчиком при его участии, может быть также привязано и к иным параметрам, например к дополнительной прибыли. Допустим, агент по поручению принципала принял на себя обязательство продать партию товара с условием, что он вправе рассчитывать на выплату дополнительного вознаграждения в виде процента от сделанной наценки (постановление АС Северо-Западного округа от 24.12.2018 по делу N А56-50773/2018).

Свое агентское вознаграждение агент может получать от принципала в виде отдельной выплаты, которую тот производит в самостоятельном порядке или путем удержания из денежных сумм, которые поступают к агенту и причитаются принципалу. Например, платежный агент, собирающий платежи с населения за коммунальные услуги, может удерживать агентское вознаграждение из поступивших к нему сумм, а всю остальную часть денег переводить принципалу. Такой порядок выплаты агентского вознаграждения является обычной практикой (постановление АС Московского округа от 17.04.2018 по делу N А41-11067/2017). Но данный порядок необходимо прямо закрепить в агентском договоре.

Нет результата — нет и вознаграждения?

Стороны могут сочетать оплату в виде фиксированной денежной суммы с установлением процента от цены сделки, которая будет заключена заказчиком благодаря усилиям исполнителя. Например, в одном деле стороны заключили агентский договор, по условиям которого агент принял на себя обязательство организовать участие принципала в публичных торгах с целью обеспечения его победы и заключения с ним государственного контракта. Оплата была установлена в виде фиксированной суммы 20 000 рублей и дополнительного вознаграждения в размере 1% от цены заключенного контракта, которое подлежало выплате в случае зачисления денежных средств на расчетный счет принципала.

Поскольку деньги принципал на счет не получил, условие о выплате агенту дополнительного вознаграждения не наступило, поэтому он был не вправе рассчитывать на него. Такое условие не противоречит закону и не лишает агента в дальнейшем права ставить вопрос о его выплате при возникновении для этого оснований (решение АС Иркутской области от 23.01.2018 по делу N А19-6385/2017).

Как видно из приведенного примера, заключение контракта хотя и является заслугой агента, но принципал получает возможность с ним рассчитаться только после получения оплаты по контракту, что специально нужно оговаривать, иначе он будет вынужден произвести выплату за счет собственных средств.

В базу для расчета денежного вознаграждения исполнителя могут входить все получаемые заказчиком выплаты по договору поставки или только часть из них (суммы платы за отгруженную продукцию с учетом или без учета НДС, неустойки и иные выплаты, причитающиеся заказчику от покупателя). Если заказчик в дальнейшем уже в процессе исполнения договора поставки будет обязан вернуть покупателям полученную плату за товар, исполнитель все равно сохраняет право на полученное вознаграждение, поскольку он свои обязательства выполнил надлежащим образом.

Так, например, заказчик может вернуть покупателю плату за товар, если он оказался ненадлежащего качества или договором поставки была предусмотрена возможность возврата нереализованного товара, что является обычной практикой в сфере ретейла. Однако данное обстоятельство касается уже исполнения заказчиком его обязательств по договору поставки и не должно затрагивать его отношения с исполнителем.

В сфере предоставления гостиничных услуг в условиях высокой конкуренции отельеры, работающие в среднем ценовом сегменте, активно стараются привлекать новых клиентов, для чего они сотрудничают с агрегаторами и агентами, продавая свои гостиничные услуги на всех возможных площадках. Вознаграждение таких посредников всегда привязано к общей сумме выручки, зарабатываемой отельером, и составляет определенный процент от нее.

В рассматриваемом случае необходимо также учитывать специфику предоставления гостиничных услуг отельерами потребителям, у которых есть право в любое время отказаться от договора и потребовать возврата внесенной оплаты. Отельер в такой ситуации может рассчитывать только на компенсацию фактически понесенных расходов, объем и целесообразность которых он может документально подтвердить (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Соответственно, для отельера как заказчика имеет значение не только поступление оплаты от потребителей, но и сохранение всей полученной выручки. Если кто-то из привлеченных исполнителем клиентов откажется от гостиничных услуг, положительный экономический эффект от его деятельности окажется менее значимым, чем он рассчитывал. На этот случай в договоре возмездного оказания услуг необходимо предусмотреть условие о том, что если подобные факты будут иметь место, то ранее выплаченное исполнителю вознаграждение подлежит перерасчету.

В такой ситуации заказчик будет вправе при проведении расчета за оказываемые в дальнейшем исполнителем услуги удержать соответствующую сумму из его вознаграждения или потребовать возврата части ранее перечисленных денежных средств. Данное условие не противоречит закону, однако в связи с наличием у исполнителя права произвести удержание своего вознаграждения из поступивших для заказчика сумм не предполагается, его необходимо прямо предусмотреть в договоре возмездного оказания услуг.

Аналогичный риск имеется и у продавца, если в качестве покупателя выступает потребитель, который в определенных случаях вправе в одностороннем порядке отказаться от заключенного с ним договора розничной купли-продажи товара. Например, потребитель по договору розничной купли-продажи, заключенному с использованием дистанционного способа продажи или выставленных образцов, вправе отказаться от его исполнения до момента передачи товара, а после его передачи — в течение семи дней. Такие правила предусмотрены п. 4 ст. 497 ГК РФ и п. 4 ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей».

Вполне очевидно, что возвращаемую потребителю денежную сумму продавцу выгодно исключить из базы для расчета вознаграждения агента, который его привлек и направил к продавцу, поскольку на этой сделке последний ничего не смог заработать. Закон не исключает возможности специально оговорить данный момент в условиях выплаты агентского вознаграждения, поставить его в зависимость от количества заключенных и исполненных сделок с покупателями, по которым не было отказа.

Внимание на условия договора

Аналогичный порядок применим и в иных сферах, где поставщики товаров и исполнители услуг привлекают клиентов через посредников (страхование, банковское кредитование, гостиничное обслуживание и др.). В договор об оказании услуг, агентский договор или иной договор в интересах заказчика (принципала) целесообразно включить положение о том, что нанятый контрагент будет считаться надлежащим образом исполнившим свои обязательства перед заказчиком при соблюдении определенных условий. Соответственно, при невыполнении предусмотренных в договоре обязательств нет и оснований для выплаты вознаграждения, поскольку необходимые для этого условия не наступили.

В одном деле нанятый банком предприниматель оспаривал заключенный с ним агентский договор, по условиям которого он, как агент, должен был совершить действия, направленные на взыскание задолженности с должников (встречи и общение по различным каналам связи, оказание содействия при приеме имущества в залог). Банк-принципал должен был выплатить агенту вознаграждение за проделанную работу в порядке и на условиях, предусмотренных агентским договором.

Стороны договорились о том, что обязательства агента перед принципалом будут считаться выполненными при достижении им конкретного результата в виде поступления денежных средств на счет принципала или передачи ему изъятого у должников имущества. При отсутствии указанных условий у агента не возникает право на получение агентского вознаграждения в отношении операций с теми должниками, которые не привели к должному результату.

Оценив спорные договорные условия, суд пришел к выводу о том, что они не противоречат положениям п. 1 ст. 424 и ст. 1006 ГК РФ. Оснований для применения правовой позиции Конституционного суда РФ о запрете гонорара успеха суд не нашел, поскольку она касалась порядка ценообразования только юридических услуг, связанных с представлением и защитой интересов заказчика в суде. Между тем в рассматриваемой ситуации объектом договора являлось осуществление агентом посреднической деятельности, связанной с взысканием задолженности с должников в пользу банка.

Применительно к данным видам услуг действующим законодательством РФ не предусмотрено каких-либо запретов и ограничений в части порядка ценообразования и условий выплаты денежного вознаграждения. Определение цены договора в зависимости от результата оказанных услуг, цены реализованной продукции, размера взысканной задолженности или иного экономического эффекта является стандартным подходом, признаваемым судебной практикой. Для заказчика деятельность привлеченного исполнителя имеет ценность не сама по себе, а только при условии наступления предусмотренного договором результата (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2013 по делу N А55-28768/2012).

В качестве базы для расчета вознаграждения агента принимается во внимание цена по сделке, которая для принципала составляет экономическую выгоду: например, по агентскому договору на привлечение страхователей это может быть общая сумма всех собранных страховых премий (решение АС Новосибирской области от 07.12.2018 по делу N А45-1993/2018). Выплата вознаграждения в виде определенного процента от собранных страховых премий может быть также обусловлена соблюдением дополнительных требований, к примеру отсутствие нарушений со стороны агента своих обязательств по договору (Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.12.2017 по делу N А56-44622/2017).

Не каждая услуга имеет ценность

Рассматриваемая схема оплаты услуг исполнителя (агента) применима во всех случаях, где размер его вознаграждения целесообразно привязать к конкретным показателям работы, чтобы создать для него должную мотивацию для эффективного и добросовестного исполнения своих обязательств. Для заказчика коммерческую ценность имеет не сама деятельность исполнителя, а конкретные результаты, достигаемые им в процессе выполнения своих обязательств, влекущие для заказчика положительный экономический эффект. Если исполнитель достиг обусловленного договором результата, заказчик не вправе уклониться от выплаты ему вознаграждения.

Для каждого факта свой документ

В одном деле по договору возмездного оказания услуг исполнитель принял на себя обязательство оказать заказчику содействие в продаже принадлежащего ему объекта недвижимости путем организации показа потенциальным покупателям и сопровождения сделки. Вознаграждение за услуги исполнителя было определено в размере 5% от цены сделки. При этом в договоре стороны согласовали условие о том, что заказчик был не лишен возможности самостоятельно искать покупателей.

Покупателя на коммерческий объект заказчика в итоге нашел исполнитель, но заказчик уклонился от выплаты ему вознаграждения, ссылаясь на то, что договор был расторгнут. Вместе с тем продажа объекта недвижимости имела место в течение шести месяцев после прекращения договора с исполнителем, который нашел покупателя, подтвердив это карточкой просмотра объекта, отчетом и перепиской с заказчиком.

В связи с этим суд пришел к выводу о том, что прекращение договора возмездного оказания услуг само по себе не освобождает заказчика от обязанности оплатить оказанные ему исполнителем услуги (постановление АС Дальневосточного округа от 06.06.2017 N Ф03-1641/2017).

Приведенный пример наглядно показывает, что исполнитель в своих интересах должен фиксировать факт привлечения каждого клиента путем подписания документов со стороны заказчика и привлеченных клиентов (например, акт просмотра объекта), чтобы располагать доказательствами выполнения обязательств на случай, если заказчик станет уклоняться от выплаты вознаграждения.

Если такими доказательствами исполнитель располагает, тогда уже к заказчику в силу ст. 65 АПК РФ переходит бремя доказывания того, что он самостоятельно заключил сделку без участия исполнителя (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2019 N 18АП-17930/2018).

Таким образом, по договору возмездного оказания услуг для заказчика коммерческую ценность имеют не любые услуги, а только те, что соответствуют закону, иным правовым актам РФ, договору и обычно предъявляемым требованиям.

За что платить?

Приведем еще одну ситуацию. Банк согласился за определенное вознаграждение продвигать услуги финансовой компании, которая финансировала деятельность интернет-магазинов, заинтересованных в привлечении заемных ресурсов для пополнения своих оборотных средств. Торговым компаниям были нужны денежные средства в связи с тем, что с момента передачи товара на склад курьерских служб и до момента получения от них собранных с покупателей наложенных платежей проходит порой значительный период времени, особенно когда потребители проживают в разных регионах страны. В такой ситуации у интернет-магазинов возникает кассовый разрыв, для устранения которого финансовая компания на регулярной основе готова была выдавать им займы на небольшой срок под высокий процент (финансирование заказов в пути).

Банк на своем сайте был готов размещать рекламный баннер финансовой компании и сводить ее с клиентами, заинтересовавшимися в получении ее услуг за выплату обусловленного договором вознаграждения. Очевидно, что в рассматриваемой ситуации для финансовой компании как заказчика имело значение не само по себе присутствие рекламного баннера на сайте банка, а количество откликнувшихся на предложение о сотрудничестве клиентов, которые заключили с ней договор займа и приступили к обслуживанию выданных заемных средств.

Именно за этот положительный экономический эффект заказчик был готов платить. Поэтому в договоре стороны привязали выплату вознаграждения исполнителю к конкретным показателям. Так, в разделе об оплате в договоре возмездного оказания услуг было предусмотрено, что за оказываемые исполнителем услуги заказчик выплачивает ему денежное вознаграждение в размере 30% от всех своих процентных доходов, полученных от размещения денежных средств в виде займов среди клиентов, привлеченных благодаря услугам исполнителя.

Вознаграждение должно было выплачиваться в следующем порядке: по итогам каждого отчетного месяца стороны производили сверку по всем привлеченным клиентам, которым заказчик выдал займы и получил доход в виде процентов. Моментом получения процентных доходов стороны определили дату зачисления на счет заказчика денежных средств, собранных курьерскими службами в качестве наложенных платежей, причитающихся заемщикам и направляемых заказчику в качестве погашения займов. На основании акта сверки стороны фиксировали размер вознаграждения исполнителя, после чего заказчик в течение пяти банковских дней производил его выплату.

Стороны договорились о том, что услуги исполнителя считаются оказанными и подлежат оплате только при одновременном наступлении следующих обстоятельств: привлечение клиентов благодаря размещению рекламного баннера, выдача заказчиком им займов и получение процентных доходов от пользования заемными средствами. В ином случае вознаграждение исполнителю не начисляется и не выплачивается.

Приведенный набор условий позволял в полной мере соблюсти разумный баланс интересов обеих сторон договора возмездного оказания услуг: исполнитель зарабатывал вместе с заказчиком, получая плату только за реальных клиентов, которых он к нему привлек, поскольку само по себе размещение рекламного баннера на его сайте не имело коммерческой ценности для заказчика. Если в течение отчетного периода к заказчику не приходили клиенты, то он ничего не платил исполнителю, поскольку в этом случае, исходя из условий договора, услуги не считались оказанными (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Дополнительно отметим, что в таком случае нельзя считать, что исполнитель работал бесплатно для заказчика, что недопустимо в отношениях между предпринимателями в силу запрета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Для квалификации сделки в качестве дарения необходимо, чтобы из ее условий прямо и со всей очевидностью следовало намерение одной стороны одарить своего контрагента (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Само по себе отсутствие в договоре цены или иного встречного предоставления за исполнение, предоставленное одной из сторон договора, не свидетельствует о его безвозмездности, поскольку неопределенность может быть устранена путем применения общей презумпции возмездности любого гражданско-правового договора (ст. 423 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договор возмездного оказания услуг между банком и финансовой компанией не содержал условия о его безвозмездности, напротив, из его содержания прямо усматривалось, что банку за оказание определенных услуг причиталась оплата. Отсутствие привлеченных клиентов означало то, что условие для выплаты банку денежного вознаграждения не наступило, поскольку в качестве услуг стороны рассматривали не простое размещение на сайте банка рекламного баннера, а привлечение клиентов и заключение финансовой компанией с ней договора займа. За сам факт размещения рекламного баннера может быть установлена минимальная плата, что в принципе снимет все вопросы к принципалу в случае, если проделанная агентом работа по привлечению клиентов не даст нужного результата.

Как учесть специфику бизнеса

Вознаграждение в виде процента от цены сделки может быть не фиксированным, а варьироваться в зависимости от различных параметров. Например, в судебной практике недавно был спор между страховщиком и его агентом, который на основании агентского договора за плату реализовывал полисы ОСАГО. В агентском договоре был предусмотрен штраф для агента за реализацию указанных полисов на убыточных территориях, то есть в тех регионах страны, где маржинальность данного направления страхового бизнеса является невысокой из-за различных факторов: невысокий тариф, повышение объема страховых выплат, увеличение случаев мошенничества и др.

Между тем суд по иску агента признал такое условие агентского договора недействительным, поскольку для страховщика заключение договора страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным в силу ст. 426 ГК РФ. Соответственно, за реализацию страховых полисов ОСАГО в отдельных регионах страны страховщик не вправе был взимать с агента штраф (решение АС г. Москвы от 02.08.2018 по делу N А40-3825/15-143-31).

По нашему мнению, для защиты интересов страховщика в рассматриваемой ситуации вполне подошла бы модель выплаты агентского вознаграждения в привязке к конкретным показателям, в том числе и заключение договоров страхования на определенных территориях. Ставки агентского вознаграждения могли варьироваться в зависимости от территориального фактора, что и закону соответствует, и права страховщика не ущемляет.

А. Бычков, юрист

Статья: Вознаграждение за посредничество: сумма зависит от результата (Бычков А.) («Новая бухгалтерия», 2021, N 3)

Бухгалтерский учет сделок, осуществляемых через посредников

Забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию»* — у посредника (комиссионера, агента, поверенного).
Балансовый счет 45 «Товары отгруженные»* — у собственника товаров (комитента, принципала, доверителя).

*Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Комитент, принципал, доверитель учитывает товары, переданные посреднику на реализацию (до момента перехода права собственности на них к покупателю) на счете 45 «Товары отгруженные», т.к. такие товары не должны списываться с баланса и подлежат учету.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Читать дальше: Документы необходимые для оформления снилс ребенку

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

В случае, когда товары посреднику не передаются, а находятся на складе собственника, применять счета 004 и 45 не нужно, так как реального движения товара не происходит.

Соответственно, в учете посредника не отражается никаких операций по движению товаров. При этом посредник ведет бухгалтерский учет расчетов с комитентом, принципалом, доверителем в полном объеме.

В бухгалтерском учете собственника реализация товаров через посредника будет отражаться в общем порядке.

В случае, если договором комиссии комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то комитент отражает в бухгалтерском учете полученные гарантии в обеспечение обязательств.

Данные гарантии учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечения комитент будет списывать со счета 008 по мере погашения задолженности:

либо получение от покупателей оплаты за товар,
либо погашение комиссионером обязательств в соответствии с делькредере (оплата комиссионером задолженности перед комитентом вместо покупателя).

В бухгалтерском учете у комиссионера гарантии, выданные в обеспечение обязательств, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Если комиссионер получает дополнительное вознаграждение за делькредере, то для целей бухгалтерского учета комиссионера данные суммы признаются выручкой и являются доходом от обычных видов деятельности.

Иногда организация по различным причинам не может заниматься определенной деятельностью.

В качестве альтернативы она может выбрать сотрудничество с другой компанией в рамках договора комиссии, сторонами которого являются комитент и комиссионер.

Он часто применяется в торговле.

Учет продаж через агента

Как определяется размер вознаграждения? ○ Как провести оплату через бухгалтерию? ○ Советы юриста: ✔ Что делать, если по агентскому договору не было произведено никаких отчислений? Отчеты сданы вовремя, но вознаграждения нет.✔ Может ли быть заключен такой договор дистанционно? ○ Видео. ○ Что такое агентское вознаграждение?

Агентское вознаграждение – сумма, которую получает агент за предоставление принципалу оговоренных договором услуг. Положение о вознаграждении обязательно включается в соглашение. «Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре».(ст. 1006 ГК РФ).

Размышления рассерженного ИП-ника Надежда-25, Вы писали:FA, Вы писали:А в чем проблема то? Редкий случай, когда налоговики — молодц… Испекли тортик – заплатите налог. ИФНС ищет кондитеров в соцсетях Все верно! Что ждёт ИП в ближайшие 6 лет? Размышления рассерженного ИП-ника На протяжении всего периода новой Росси( 27 лет) как только наши начальники начинают говорить о п… Что ждёт ИП в ближайшие 6 лет?

Размышления рассерженного ИП-ника Если ИП на ЕНВД, то зачем ему устанавливать онлайн кассу, кто — нибудь может пояснить?! Так… Что ждёт ИП в ближайшие 6 лет? Размышления рассерженного ИП-ника Яндекс с Сбербанком открывают интернет магазин, вложения 60 миллиардов, какие 6 лет ? Аминь Что ждёт ИП в ближайшие 6 лет?

Это обязательная информация для любого договора, так как без нее невозможно установление деловых отношений между контрагентами, оспаривание соглашения, определение подсудности. Таким образом, каждый договор должен иметь:

Название и номер.
Место заключения – пишется слева под названием.
Дату заключения – указывается справа под названием.
Информацию о сторонах – кто является принципалом, кто выступает агентом.
Контактные данные – фиксируются в конце документа.

✔ Предмет договора.

Предмет является одним из наиболее важных условий соглашения. Предметом в нашем случае могут выступать совершение юридических и иных действий агентом от своего имени или от имени принципала. Также необходима конкретизация предмета – предоставление определенной услуги, работы, помощи. Например, закупка оборудования, поиск рынка сбыта, реализация товара.

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
выделен и принят к вычету НДС по покупке:
приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

Предлагаем ознакомиться: Со скольки могут звонить коллеетор

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
выделен и принят к вычету НДС по покупке:

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

Договор комиссии и его участники

8 — Москва 8 — Санкт-Петербург

или если Вам так удобнее, воспользуйтесь формой онлайн-консультанта!

Все консультации у юристов бесплатны.

Это посредническое соглашение. Участники: комиссионер и комитент.

Первый ведет деятельность (продает товары, оказывает услуги) по указанию второго, но от собственного имени.

Вырученные средства и имущество являются собственностью комитента. Значит, он и несет риски и обязательства по ним.

Исполнитель же получает за свою деятельность комиссионное вознаграждение. Дополнительная доход делится в равных долях между участниками.

Еще одной особенностью подобного соглашения является передача активов принципала (комитента) в длительное пользование агенту (комиссионеру). Комиссионер не относит их к своим доходам, проценты за период пользования не начисляются.

Поскольку установленных требований к договору нет, он может включать в себя следующие условия:

срок действия;
место исполнения обязательств;
перечень товара;
обязательства комитента не заключать сделок с третьими лицами по поручениям, которые выполняет комиссионер.

Образец договора между комитентом и комиссионером Вы можете скачать здесь.

В этой сфере часто встречается понятие — делькредере. Оно подразумевает под собой поручительство комиссионера перед комитентом за сделку с третьими лицами.

При поручительстве назначается дополнительная комиссия, которое часто бывает выше основного вознаграждения. Правда здесь скрываются и «подводные камни».

Соглашение расторгается в следующих случаях:

Отказ одной из сторон от исполнения соглашения (партнер должен быть извещен за 30 дней). Если установлен срок действия договора комиссионер может расторгнуть договор только по указанным причинам или если это предусмотрено законом.
Банкротство, смерть или недееспособность комиссионера.

Ответственность сторон по договору комиссии

Согласно положениям статьи 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Тот факт, что комиссионер заключает договоры от своего имени, означает, что он становится полноправной стороной такого договора со всеми вытекающими из этого последствиями.

В частности, именно к нему контрагент по сделке будет предъявлять требования, связанные с ее неисполнением, даже если исполнение по сделке является обязанностью комитента (п. 2 Информационного письма № 85). На практике это означает следующее. Предположим, комиссионер по поручению комитента заключил договор поставки, в котором выступил в качестве поставщика. При этом фактическое действие — отгрузку товара — он в рамках договора комиссии выполнять не должен; эта обязанность сохраняется за комитентом. Но если последний не отгрузит товар, отвечать за это, в том числе в суде, придется комиссионеру. (В дальнейшем он сможет переложить все понесенные расходы на комитента).

Также именно к комиссионеру покупатели будут предъявлять претензии, связанные с качеством товаров. При этом выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, будут отнесены на счет комитента. Это правило действует и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков договор комиссии уже полностью исполнен или расторгнут (п. 12 Информационного письма № 85).

При этом нужно учитывать, что наличие положения об ответственности комиссионера перед контрагентами по сделкам не означает, что они также отвечают перед ним. Другими словами, если нарушение допущено противоположной стороной сделки, которую заключил комиссионер по поручению комитента, то все суммы санкций, которые в связи с этим поступают комиссионеру, нужно передать комитенту (п. 11 Информационного письма № 85).

В то же время, по общему правилу, комиссионер, заключивший сделку по поручению комитента, не несет перед последним ответственность за ее исполнение. Поэтому если, например, покупатель по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, не оплачивает полученный товар, то комиссионер все равно имеет право на вознаграждение. Ведь, основная обязанность комиссионера — заключить договор (в данном случае, договор купли-продажи). И если он эту обязанность выполнил, значит, имеет право на вознаграждение (п. 3 Информационного письма № 85). Исключение составляет ситуация, когда комиссионер при выборе контрагента не проявил необходимой осмотрительности. Но при этом доказать данный факт обязан комитент, не желающий выплачивать вознаграждение (п. 17 Информационного письма № 85).

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки

Заметим, что по агентскому договору агенту можно поручить не только заключить сделку, но и принять исполнение по ней. Однако и в таком случае агент имеет право на вознаграждение вне зависимости от того, оплатил контрагент товар или нет. Как указал Президиум ВАС РФ в упомянутом пункте 3 Информационного письма № 85, «постановка уплаты вознаграждения в зависимость от воли третьего лица, а, следовательно, под условие, не отвечает признакам возмездных договоров», каковыми являются и договор комиссии, и агентский договор.

Права и обязанности комитента

В этом качестве может выступать не только юридическое, но и физическое лицо.

Обязанности:

Осуществлять выплату агентского вознаграждения.
Возмещать издержки, произведенные исполнителем при выполнении своих обязательств.
При закупке имущества комитент обязан известить исполнителя об имеющихся дефектах.
Принять имущество от комиссионера.
Снять обязательства исполнителя перед третьими лицами, которые он принял на себя при исполнении соглашения.
Если у комитента есть возражения по отчету исполнителя, оповестить его об этом в течение месяца.

Права:

Расторгнуть договор, возместив комиссионеру понесенные издержки.
Прописывать условия, которые должны соблюдаться при заключении сделок.
Требовать представление отчета в бухгалтерию.
Требовать передачу имущества, полученного в рамках договора.