Порядок формирования и направления требования об уплате налога

Сроки для направления требования по результатам проверки

Если в отношении налогоплательщика налоговый орган проводил проверку (камеральную или выездную), то сроки направления требования — не позднее 20 дней с момента вступления в силу решения по результатам проверки.

Пример 1.

В отношении ООО «Решение» налоговая инспекция проводила проверку в части несвоевременной уплаты налога на доходы физических лиц. По результатам проверки была обнаружена задолженность в размере 12000 рублей, а также была начислена пеня в размере 850 рублей и штраф в размере 2400 рублей. Налоговая инспекция вынесла решение о взыскании данных сумм с ООО «Решение» 01 июля 2021 года и выставила требование об уплате налога, пени и штрафа 15 июля 2021 года. Требование было выставлено не позднее 20 календарных дней после вынесенного решения (Решение — 1.07.2021, Требование — 15.07.2021).

Последствия неуплаты налога по требованию

Если по каким-либо причинам платеж не отразился в карточке расчетов с бюджетом, налоговый орган может направить налогоплательщику требование об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Требование направляется налогоплательщику и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ). Как правило, в требовании указаны сроки для уплаты налога, если данные о сроках отсутствуют, то оплатить налог по требованию необходимо в течение 8 дней с даты получении такого требования (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Если по требованию налог не будет уплачен, то налоговая инспекция может принудительно взыскать налог путем направления решения о взыскании. Обратите внимание!

Решение о взыскании будет принято не раньше срока, установленного в требовании, и не позже двух месяцев после окончания этого срока. Если решение о взыскании будет принято после двухмесячного срока, то такое решение не должно подлежать исполнению. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налога.

Налогоплательщик должен быть уведомлен о вынесенном налоговой инспекцией решении о взыскании не позднее 6 дней с момента вынесения решения. Поручение налогового органа о взыскании денежных средств направляется в банк, в котором обслуживается налогоплательщик, а банк должен безусловно исполнить поручение налогового органа на списание денежных средств с рублевого счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения требования (пункт 6 статьи 46 НК РФ).

Налоговый орган также может направить в банк решение о приостановлении операций по счетам в банке,

либо приостановлении переводов электронных денежных средств (пункт 2 статьи 76 НК РФ). В этом случае банк прекратит расходные операции по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Это может быть сделано для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога.

Сроки направления требования в результате возникшей задолженности

Налоговая инспекция направляет требование об уплате налога не только по результатам проведенных проверок, но и просто при наличии задолженности. В такой ситуации сроки для направления требования отличаются от сроков при направлении требования по результатам проверки. Причем срок зависит от суммы задолженности. В таблице представлены сроки для направления требования для разных сумм задолженности.

Как видно из таблицы, при наличии небольшой задолженности до пятисот рублей инспектор может направить требование в течение года после обнаружения. А вот если задолженность больше пятисот рублей, то срок для выставления требования ограничен тремя месяцами.

Пример 2.

ИП Иванченко А.Д. Имеет задолженность по уплате транспортного налога в размере 12 тысяч рублей. Налоговый инспектор, проводя выборку налогоплательщиков, имеющих не уплаченные налоги обнаружил недоимку 15 июля 2021 года и направил 23 июля 2021 года требование ИП Иванченко А.Д. Об уплате транспортного налога. В данной ситуации требование должно быть направлено не позднее 3 месяцев с даты обнаружения недоимки.

Как утверждено требование

Действующая форма требования об уплате налога закреплена в Приложении № 2 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179.

Требование по этой формы налогоплательщику – фирме или ИП – направляют в случае наличия задолженности перед бюджетом.

Также см. «C 2019 года ФНС ввела новые 8 документов налогового контроля и 5 регламентов».

Сроки направления требования по решению ФСС

Налогоплательщик вправе засчитывать расходы, понесенные на выплату обеспечения по материнству и нетрудоспособности, в счет обязательных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства. При таком зачете Фонд социального страхования производит проверку и выносит решение — засчитывать сумму расходов в счет уплаты страховых взносов или нет. Если решение фонда социального страхования отрицательное, то фонд направляет в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика решение о непринятии расходов. В данной ситуации сроком направления требования для уплаты образовавшейся недоимки по страховым взносам является 10 календарных дней.

В чем причина новшеств?

Появление нового документа обусловлено администрированием с 2017 года страховых взносов высшим налоговым ведомством страны. Новый порядок определяет алгоритм информационного обмена при направлении налоговиками налогоплательщику требования в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

Обратите внимание:

Направление и получение требования в электронной форме требует обязательного подписания данного документа квалифицированной электронной подписью[1]. Напомним, ее выдача регламентирована Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Процедура направления документа в электронной форме.

Участниками информационного обмена являются:

• налогоплательщики и плательщики страховых взносов, а также налоговые агенты;
• налоговые органы;
• операторы электронного документооборота, обеспечивающие данный обмен между вышеназванными лицами.

Форма требования

Форма требования, которая направляется налоговой инспекцией налогоплательщику является унифицированной. Она введена Приказом Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2021 года и имеет номер ММВ7-8-179.

В требовании обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:

• Название организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
• Название налогового органа, который составил требование;
• Название налога, по которому выявлена задолженность;
• Срок ее уплаты;
• Сумма задолженности;
• Код бюджетной классификации, на который должны поступить деньги;
• ОКТМО или ОКАТО для уплаты налога;
• Ссылка на законодательство, которое устанавливает обязанность уплачивать тот или иной налог или штраф;
• Фамилия, имя и отчество налогового инспектора, который составил требование.

Обязательные реквизиты

Согласно разъяснениям ФНС, в налоговом требовании об уплате налога, а также возможно сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов должны быть следующие сведения (п. 2,4 и 8 ст. 69 НК РФ):

• наименование налогового органа (код налогового органа – это 4 цифры, где первые две – код региона РФ, а вторые две – код налогового органа);
• название налога, сбора/страховые взносы;
• сумма недоимки;
• размер пеней, штрафов, процентов;
• КБК (код бюджетной классификации);
• ОКТМО (код места, где вы платите налог);
• КПП (код причины постановки) обособленного подразделения компании (в случае необходимости, а у ИП его нет);
• общая сумма задолженности;
• дата формирования требования;
• срок исполнения требования;
• меры, которые могут быть применены в случае неисполнения требования;
• Ф.И.О. и телефон исполнителя.

Ниже показана часть образца требования об уплате налога (шапка):

Учтите, что также в требовании может быть указана информация об отзыве ранее направленного налогоплательщику требования. Это происходит если сведения, отраженные в таком требовании, были изменены.

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ

Официальная форма налогового требования не содержит полей:

• для указания подписи должностных лиц;
• проставления печати налогового органа.

Выводы

Налоговая инспекция имеет право при выявлении факта наличия задолженности у налогоплательщика направить такому налогоплательщику требование, в котором указывается размер задолженности, наименование налога и его КБК, дату уплаты по требованию и другие сведения. Получив такое требование, субъект, в отношении которого оно выставлено, обязан уплатить налог, пени или штраф в сроки, которые описаны в требовании. Если в требовании не указаны сроки, то, согласно российскому законодательству, сумма задолженности должна быть направлена в бюджет в течение восьми рабочих дней с момента получения.

Содержание требования об уплате налога и сбора

Среди основных положений, которые должны быть указаны в требовании, можно выделить следующие:
Сведения о сумме задолженности по налогу

Здесь имеется в виду только задолженность по платежам, предусмотренным ст. 19 — 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», ст. 13 — 15 НК РФ. Налоговые органы не вправе осуществлять контроль за уплатой не являющихся налогами и сборами платежей, как, например, дополнительных платежей по налогу на прибыль (Постановление ФАС ЗСО от 24.12.2002 по делу № Ф 04 / 4754 — 959 /А 70 — 2002 , Постановление ФАС СЗО от 04.12.2000 по делу №А 26 — 2544 / 00 — 02 — 09 / 135 ).

Недоимка должна соответствовать периоду, по истечении которого направляется требование. В связи с этим недопустимо указывать в требовании недоимку нарастающим итогом, включая суммы задолженности предыдущих периодов (Постановление ФАС ЗСО от 07.08.2002 по делу № Ф 04 / 2735 — 497 /А 03 — 2002 , ФАС УО от 29.07.2002 № Ф 09 — 1541 / 02 -АК).