Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.
В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.
Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.
Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.
Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.
Учеба и НДФЛ
В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.
Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.
Следовательно, оплаченное обучение, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.
Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.
…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…
Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).
В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).
Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законодательством нормы не установлены, работодатель сам определяет необходимость получения работником образования и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.
Расходы на обучение сотрудников
Содержание
Обучение сотрудников за счет организации
Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение
Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний
Проводки по обучению сотрудников за счет организации
Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников? Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым. При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.
Обучение сотрудников за счет организации
Решение об уместности обучения сотрудников принадлежит работодателю (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Исключением становятся пункты, которые регулируются Федеральным законом. К примеру, работающим в сфере легковых и грузовых автомобильных перевозок непременно нужно повышение квалификации для обеспечения безопасности пассажиров и груза (ст. 20 Федерального Закона, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ указано, что руководители медицинских учреждений должны создавать необходимые условия совмещения образования и работы для сотрудников, желающих пройти профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации.
Обучение персонала за счет работодателя
Сюда можно отнести расходы на повышение квалификации либо обучение сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор.
Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.
В п. 3 Правил № 580н перечислены расходы, которые могут быть включены за счет страховых взносов. Последний раз список расширялся в 2021 году. Одним из его пунктов являются затраты на обучение охране труда работников отдельных категорий (работающих на опасных производственных объектах, руководителей, членов комиссий и специалистов служб по охране труда).
Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение
В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса указывается, что расходы на обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным образовательным программам освобождаются от обложения НДФЛ.
Налогообложение расхожов на обучение сотрудников
Расходы на обучение персонала относятся к налогу на прибыль и вынесены в 23 пункт 264 ст. НК РФ как «прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией». Согласно этой статье, допускается:
- обучение основным и дополнительным образовательным программам;
- профессиональная подготовка и переподготовка;
- повышение квалификации для прохождения независимой оценки соответствия.
Для включения расходов на образование работника в налог на прибыль, существуют некоторые условия:
- Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
- Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
- С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.
Какие документы нужно предоставить от иностранного учебного заведения, разъяснило Министерство финансов в своем письме от 5 августа 2010 года № 03-04-06/6-163. Согласно ему, это может быть лицензия, учебный план, устав либо другие документы, в зависимости от специфики учреждения и законодательства страны, к которому оно принадлежит.
Если не инвестировать в развитие кадрового резерва, то самые перспективные сотрудники уйдут от вас
Что касается договора, он может быть заключен как между учебным заведением и работодателем, так и непосредственно с обучающимся либо проходящим повышение квалификации сотрудником. В письме Министерства финансов РФ от 10 октября 2021 года № 03-03-06/1/58742 указано, что требований к договору между налогоплательщиком и учебным учреждением не предусмотрено.
Для правильного ведения бухгалтерского учета по повышению квалификации сотрудников с 2021 года нужно следить, чтобы на прохождение независимой оценки повышения квалификации был заключен договор об оказании услуг.
Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний
В соответствии с требованиями ст. 225 ТК РФ проходить проверку знаний и присутствовать на обучении по охране труда обязаны все сотрудники учреждений, включая руководителей.
Обязательный порядок, действующий вне зависимости от организационно-правовых форм учреждений и формы установления трудовых отношений с работниками, принят Постановлением Министерства труда и Министерства образования РФ от 13 января 2003 года № 1/29.
Для компаний, чья численность превышает 50 человек, требуется непременное создание соответствующей службы или привлечение отдельного специалиста в этой отрасли. Остальные организации принимают подобное решение исходя из специфики работы. Если такая служба или специалист на предприятии отсутствует, обязанности по проверке знаний и инструктажу по охране труда ложатся непосредственно на руководителя.
Увиливание либо отказ работника проходить обучение по охране труда, может стать поводом для его увольнения – ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.
За непрохождение работниками инструктажа по охране труда, а также за допуск таких сотрудников к работе существует ряд штрафов, регулируемых ТК РФ и КоАП РФ.
Бухгалтерские проводки обучения охране труда не отличаются, от проводок по остальным сферам обучения.
Проводки по обучению сотрудников за счет организации
Траты на обучение и переобучение сотрудников списываются в дебет счетов учета расходов.
Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» – дебет счетов 20 – либо «Общехозяйственные расходы» – 26. Балансовый счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Соответственно, получаются следующие проводки: дебет 20 (26), кредит 60 – производственным предприятием учтены затраты по обучению персонала.
Для торговых предприятий, затраты на обучение персонала идут в дебет счет 44 как затрата на продажу – дебет 44, кредит 60.
Согласно п. 3.15 ПБУ 10/99, если был произведен аванс за подготовку работника, эта сумма будет отражена в учете учреждения дебеторской задолженностью, а не расходом. За перечислением аванса следует бухгалтерская запись: кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» либо 71 «Расчеты с подоотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные».
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополнительным программам в соответствии с государственными стандартами и требованиями.
Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отметили следующее. Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
Работа и обучение за счет предприятие
Как вариант:
Ученический договор N 789 с работником для его обучения в учебном заведении г.Москва «25» августа 2003 г.
ОАО «Связьинвест», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Петрова Петра Николаевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Петухова Наталья Ивановна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили настоящий Договор о следующем:
1. Предмет Договора
1.1. Работодатель направляет Работника, занимающего должность экономиста, на обучение по специальности «Менеджер» с сохранением за ним прежнего места работы.
1.2. Работник направляется на обучение в Московский высший экономический институт (регистрационный N _____, зарегистрирован Министерством образования РФ 10 апреля 1995 года, лицензия на образовательную деятельность N ________) для прохождения курса по программе «Менеджмент».
1.3. Продолжительность обучения составляет десять месяцев. Начало обучения: 10.10.2003 г. Окончание 09.08.2004 г.
1.4. По окончании обучения Работник получает специальность «Менеджер».
2. Права и обязанности сторон
2.1. Работодатель обязан:
— обеспечить Работнику возможность обучения в соответствии с условиями настоящего Договора;
— заключить с учебным заведением, указанным в п.1.2 настоящего Договора, договор на оказание образовательных услуг;
— сохранить за Работником место работы, занимаемое им у Работодателя до заключения настоящего Договора;
— своевременно оплачивать стоимость обучения в соответствии с условиями договора, заключенного с учебным заведением;
— компенсировать Работнику все расходы, понесенные им при покупке учебной литературы, а также транспортные расходы;
— составить график работы Работника таким образом, чтобы Работник не пропускал учебные занятия.
2.2. Работодатель вправе осуществлять контроль за успеваемостью Работника в процессе обучения, а также требовать от Работника предоставления всех документов, подтверждающих его дополнительные расходы на учебу (чеки, квитанции, подтверждающие расходы на книги, учебные пособия, проездные билеты и т.д.).
2.2.1. В период действия настоящего Договора Работодатель не вправе привлекать Работника к сверхурочным работам, направлять его в служебные командировки, не связанные с ученичеством.
2.3. Работник обязан:
— выполнять учебный план (оформленный в качестве приложения к договору с учебным заведением и к данному Договору) и, соблюдать учебную дисциплину, получить диплом об окончании учебного заведения;
— представлять по требованию Работодателя необходимые документы об успеваемости (справки и т.п.);
— после получения диплома об окончании учебного заведения проработать не менее одного года у Работодателя;
— полностью возместить денежные средства, перечисленные Работодателем на оплату обучения, включая денежные средства, полученные в качестве стипендии за все время обучения, в случаях:
1) отчисления Работника по инициативе учебного заведения за нарушение учебной дисциплины, правил внутреннего распорядка учебного заведения;
2) отчисления Работника из учебного заведения по собственному желанию без уважительных причин;
3) увольнения Работника по собственному желанию без уважительных причин до истечения установленного настоящим Соглашением срока обучения и обязательной работы, а также за нарушение трудовой дисциплины, совершение других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы;
— в свободное от учебы время выполнять работу по должности, занимаемой Работником до заключения настоящего Договора.
2.4. Работник вправе не являться на работу в часы учебных занятий — с 9.30 до 14.00, а также в дни подготовки к сдаче экзаменов. Продолжительность подготовки к сдаче экзаменов, при которой Работник вправе не являться на место работы, не должна превышать 5 дней. График экзаменов должен быть представлен Работником не позднее чем за неделю до начала первого экзамена.
3. Ответственность сторон
3.1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении Сторонами обязательств, принятых на себя в соответствии с настоящим Соглашением, Стороны несут ответственность в соответствии с Трудовым кодексом (ст.207, 249 ТК РФ) и иным законодательством Российской Федерации.
4. Условия расторжения Договора
4.1. Настоящий Договор расторгается по основаниям, предусмотренным для расторжения трудового договора.
5. Условия оплаты труда и учебы
5.1. В период обучения Работнику ежемесячно выплачивается заработная плата за фактически отработанное время от суммы, установленной Трудовым договором N 120 от 19 января 2001 г.
5.2. В период обучения Работнику ежемесячно выплачивается стипендия в размере 3000 руб. Стипендия выплачивается первого числа каждого месяца за предыдущий месяц. Если первое число приходится на выходной или праздничный день, то стипендия выплачивается в последний рабочий день перед этой датой.
6. Заключительные положения
6.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой Стороны. Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.
6.2. Настоящий Договор является дополнительным к Трудовому договору N 120 от 19 января 2001 г.
6.3. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до окончания обучения, продолжительность которого предусмотрена п.1.3. настоящего Договора.
6.4. Возникшие по настоящему Договору споры разрешаются путем переговоров. При не достижении согласия споры разрешаются в установленном законодательством порядке.
6.5. Действие настоящего Договора продлевается на время болезни Работника, а также в других случаях, предусмотренных трудовым кодексом и иным действующим законодательством Российской Федерации.
6.6. Вопросы, не урегулированные настоящим Договором, разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
7. Реквизиты и подписи сторон:
Работодатель: Работник:
_____________________________________________________________________________
Кроме этого, в договор могут быть дополнительно включены следующие условия:
— о графике обучения;
— размерах и порядке внесения платы за обучение;
— порядке привлечения ученика к практическим работам;
— об оплате труда ученика в случае практических работ;
— о гарантиях и компенсациях в случае работы во вредных (тяжелых) условиях труда;
— обязанностях работодателя по обеспечению надлежащего качества обучения;
— соблюдении санитарных норм и правил техники безопасности;
— критериях успешного завершения обучения;
— порядке и условиях выдачи документа о квалификации (образовании);
— дальнейшем трудоустройстве ученика;
— об ответственности сторон за нарушение своих обязательств по договору;
— иные права и обязанности сторон.
2. Приказ по основной деятельности с постоянным сроком хранения о направлении сотрудника на обучение.
ОАО «Связьинвест»
ПРИКАЗ
От 4 сентября 2003 г. №123 г. Москва о направлении на переобучение
1. Направить Петухову Н.П., экономиста на переобучение по специальности «Менеджер» в Московский высший экономический институт с 10.10.2003 г. по 09.08.2004 г.
2. Ответственным за переобучение назначить Никонова ПА., Руководителя отдела развития и обучения персонала.
3. В период переобучения выплачивать работнику стипендию в размере 3000 рублей в месяц.
Основание: план на обучение персонала на 2003 г., служебная записка начальника отдела маркетинга от 15.05.2003 г., ученический договор № 12 от 04.07.2003 г.
Генеральный директор: подпись
С приказом ознакомлены:
Петухова Н.П.подпись собственноручная дата ознакомления
Никонов ПА.подпись собственноручная дата ознакомления
_____________________________________________________________________________
3. Отметки в табеле учета рабочего времени, ставятся в соответствии с фактически отработанным временем.
4. Запись в трудовую книжку о направлении на переобучение не делается. Но если по окончании обучения ученику будет выдан документ об образовании (квалификации), то на основании этого документа (со ссылкой на его номер, дату и наименование) в трудовую книжку отдельной строкой в разделе «Сведения о работе» вносится запись о времени обучения с указанием полученной профессии.
№ записи Дата Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с указанием причин и ссылкой на статью, пункт закона)Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись число месяц год.
Открытое акционерное общество (ОАО) «Связьинвест»
2319012001 Принята на должность экономиста. Пр. №32 от 10.03.2001 г.
2413082004 Присвоена специальность «Менеджер».Диплом АВ №3454 от 13.08.2004 г.
Кроме этого работодатель в своей практике может заключать и другие виды договоров, решая вопрос целесообразности и выгодности каждого их этих видов в конкретной практической ситуации.
2. Гражданско-правовой договор с работником на обучение.
Такой договор может быть разработан на основе договора возмездного оказания услуг, особенности работы с которым прописаны в ст. 779 Гражданского Кодекса РФ.
3. Договор стажировки.
Если человека берут на работу и при этом работодатель в течение определенного срока основательно подготавливает его к этой работе, повышая таким образом его профессиональный уровень, его «рыночную стоимость», дает возможность работнику освоить новую специальность и это обучение значительно дорогостоящее, то разумно с таким работником заключать договор о стажировке.
Стажировка – это выполнение сотрудником трудовых функции с обучением на рабочем месте, с разработанной программой обучения и установленным сроком и параметрами оценки успешности прохождения стажировки. При этом, как правило, стажеру назначается куратор, который контролирует процесс его обучения.
Налог на прибыль
Расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию.
Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.
А что если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтенную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость…
Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения данного договора.
Об этом говорится в письме ФНС России от 11.04.2 0 11 г . № КЕ-4–3/[email protected], в письмах Минфина России от 8.09. 2 0 0 9 г. № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 г. № 03–04–06–02/67.
Довольно много спорных моментов связано с обучением в течение испытательного срока. К примеру, учитываются ли расходы на выплату стипендии соискателю, принятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не прошел испытательный срок?
Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).
Однако согласно более раннему письму Минфина России от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипендию нельзя включить в расходы в целях налогообложения (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).
Обучение за счёт работодателя: как аргументировать и зачем это самим компаниям
дарья кищук
Менеджер по стратегическому планированию BBDO Moscow
Впервые я узнала, что могу пойти учиться за счет работодателя, от коллеги. Она рассказала, что у сотрудников BBDO Group есть возможность потратить определенное количество денег в год на дополнительное обучение, и я решила не упускать такую возможность.
Я спросила у руководителя, есть ли возможность оплатить образовательный проект, посвященный концептуальному мышлению, из средств, заложенных компанией на обучение. Правда, цена курса, который я выбрала, была сильно выше заложенного бюджета. Тогда мой запрос не нашел отклика, но спустя некоторое время руководитель сам предложил другой вариант — интенсив по созданию презентаций. В мои приоритеты навык подготовки презентаций не входил, но я подумала, почему бы и нет. Это достаточно универсальное направление, которое будет полезно в любом случае.
На интенсив в агентство Bonnie&Slide нас отправили сразу командой. Кого-то в будние дни, кого-то в выходные. При этом в BBDO Moscow позволяют тратить даже рабочее время на собственное развитие — это круто, но новых сотрудников такой подход всегда удивляет: мало кто из работодателей в нашей стране готов вкладывать в сотрудников средства и развивать их профессионально.
Перед обучением руководитель не поставил мне никаких KPI. Более того, после курса подробного отчета и диплома с отличием тоже не просили.
У меня сложилось впечатление, что нам дали возможность пойти учиться в первую очередь для того, чтобы замотивировать.
Часто дополнительное обучение — это ещё одна мера, позволяющая повысить лояльность человека к компании.
Но я сама вижу результат прохождения курса. Теперь я готовлю качественные презентации и знаю, как визуально лучше сделать предложение для клиента.
Если говорить о том, как лучше подойти к руководителю с просьбой оплатить обучение, то я считаю, что все зависит от личных отношений и результата, который ты показываешь в работе. У меня достаточно доверительные отношения с руководством, поэтому говорить о дополнительном обучении было легко. Но я могу представить, что, если бы отношения в команде сложились другие или я показывала бы другие результаты, как сложно мне было бы аргументировать желание пойти учиться за счет работодателя.
Конечно, чем дальше курс от твоей сферы деятельности, тем сложнее объяснить свою мотивацию руководству и получить одобрение. В любом случае всегда стоит спросить. Почему-то я часто сталкиваюсь с тем, что люди сами ставят свое положение ниже «системы», считая себя обязанными. Поэтому и попросить у компании возможность для развития боятся. А этот подход неправильный.
Платить за неучей?
Что, если человек не закончил обучение (курс, программу)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.
На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) при применении метода начисления признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:
- д
оговоры на обучение с организацией, имеющей соответствующую лицензию на образовательные услуги; - копия лицензии. Копию лицензии можно не представлять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обязательном порядке содержаться в договоре;
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
- акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведения обучения;
- документ, выданный слушателю курсов или образовательной программы (диплом, удостоверение о повышении квалификации, сертификат и т. п.).
Разъяснения Минфина о документах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотрено в ст. 264 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ
Как отмечено в опубликованном Письме, расходы на профподготовку, переподготовку и прочее обучение учитываются у налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы должны удовлетворять требованиям, изложенным в п. 3 ст. 264 НК РФ. В первую очередь укажем, что согласно ст. 264 НК РФ разрешено учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (далее — обучение). Одно из основных требований предъявлено к учебному заведению, в котором проводится обучение. Российское учебное заведение должно иметь соответствующую лицензию, иностранное — соответствующий статус. Обучение проводится на договорной основе с российскими или иностранными образовательными учреждениями. Обратите внимание: ни пп. 23 п. 1, ни п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержат прямых указаний на то, что договор с учебным заведением должен заключаться работодателем. Поэтому наличие договора обязательно, а кто заключил его — работодатель или сам обучающийся работник, не важно. Разрешено учитывать в прочих расходах на производство и реализацию затраты на указанное выше обучение, которое проходят сотрудники, работающие у налогоплательщика по трудовому договору. Либо обучение проходят такие не работающие в организации лица, которые заключили с фирмой обязательство, предусматривающее после окончания этого обучения отработку этим лицом у налогоплательщика не менее одного года. Таким образом, работодатель (организация или предприниматель) может учитывать расходы на обучение как собственных сотрудников, так и потенциальных, которые обязуются после обучения работать у него. Есть и ограничения по включению в состав затрат некоторых сопутствующих обучению расходов. Так, не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим вопросом тесно связаны общие требования к признанию расходов.
