Все граждане страны, а также зарегистрированные юрлица и ИП являются налогоплательщиками. При этом перечень и объем обязательств перед бюджетом у каждого разный в зависимости от статуса, вида деятельности и прочих характеристик. Но обязанность – императивная и должна исполняться неукоснительно, ведь средства перенаправляются в такие важные сферы, как образование, медицина, научная деятельность и т.д.
Но не всегда налогоплательщики добросовестны и соблюдают сроки, ввиду чего предусмотрено применение санкционных мер. Такому праву ИФНС в противовес в 2021 году действует право плательщика на встречное получение пени за просрочку возврата излишне уплаченных сумм (НДФЛ и т.д.). На случай неисполнения сторонами своих обязанностей предусмотрено взыскание налогов и сборов, включая пени, принудительно и наоборот.
Общие понятия
Налогообложение — важная составляющая деятельности не только России, но и всех остальных государств в мире. Эти средства формируют бюджеты различных уровней и после перераспределяются в зависимости с расходными статьями, в том числе и на социальные нужды. Не каждый с этим согласен и выполняет исправно свою обязанность, поэтому предусмотрен механизм взыскания. Любой налогоплательщик, своевременно не рассчитавшийся, рискует, что его банковские счета и имущество может попасть в поле зрения сотрудников инспекции, а иногда в особо запущенных случаях, судебных приставов. При этом требуется соблюсти определенную процедуру.
Сперва должник получит из налоговой уведомление, в котором будет лишний раз содержаться напоминание о необходимости произвести оплату. Документ будет включать информацию следующего характера:
- Сумма образовавшейся задолженности.
- Пеня, насчитанная на день высылки уведомления.
- Сроки оплаты и исполнения требований налоговой об уплате налогов пени штрафа.
- Меры, которые последуют в отношении субъекта, если он проигнорирует уведомление.
На практике продолжительность для самостоятельного добровольного исполнения просроченного обязательства составляет 60 суток.
Если задолженность так и не погашена к указанной конечной дате, ИФНС вправе взыскать образовавшуюся недоимку и пени через суд, если плательщиком выступает физическое лицо, и в бесспорном порядке, когда таковым является хозяйствующий субъект.
Платить налоги следует своевременно
Далее, орган в производстве которого находится взыскание, официально письменно обращается в КФО, где размещены счета должника, о списании суммы, равной неисполненному обязательству. Для банков данное обращение неукоснительно к реализации, оставить его без исполнения они не имеют прав.
Если своевременно не произвести расчеты по обязательствам перед бюджетом, то наверх на сумму основного долга начисляются пени, из-за чего сумма к оплате увеличивается. Пени также могут начисляться и на сумму штрафа, которая не была своевременно погашена.
В основу расчета пени ложатся две даты:
- День, когда в силу закона требовалось произвести платеж.
- Число, когда поступил платеж.
Начисляются же пени за каждый день просрочки. Размер ежедневного процента 1/300 ставки рефинансирования по ЦБ РФ, которая действует на отчетную дату. Чтобы произвести расчет требуется калькулятор и знание следующей формулы:
Пеня = насчитанный налог*количество дней просрочки*на ставку рефинансирования/300
Такая неустойка не единственная мера, которая ждет недобросовестного налогоплательщика. К нему будут применены еще и штрафы, что предусмотрено 122 нормой НК РФ. Максимальный размер такой санкции может достигать 20% от величины недоимки, а если действия должника были умышленными, то и вовсе 40%.
В некоторых случаях задолженность признается безнадежной. Это предусмотрено статьей 59 НК РФ. Согласно ее содержанию безнадежной к взысканию признается недоимка, пени, штрафы в следующих случаях:
- Ликвидация субъекта. Она должна осуществляться на законных основаниях, а имущества и средств на счетах у юрлиц нет, в связи с чем и расплатиться он не может.
- ИП признан несостоятельным (банкротом).
- Суд вынес постановление, согласно которому лицо освобождено от обязанности производить уплату по причине истечения срока взыскания.
- Кончины физлица.
При просрочке оплаты налога будет начисляться пеня
Решение о взыскании налогов
Если недоимка вскрывается налоговой службой в сроки, которые предусмотрены законом, то сам орган может начать осуществлять взыскание. Последовательность их действий в таком случае следующая:
- Направление претензии лицу. Этим документом лицо ставится в известность об образовавшемся долге, прочей сопутствующей информации и предлагается ему произвести погашение. При этом указывается дата, до которой это нужно сделать.
- Если указанный в официальном уведомлении срок истек, а долг перед бюджетом висит, ИФНС может и должна воспользоваться правом самостоятельного взыскания (бесспорный порядок) или обратиться в суд с исковым заявлением. Эта стадия в зависимости от категории субъекта реализуется по-разному.
Если неплательщик – физическое лицо
Граждане о необходимости уплатить налог уведомляются еще до наступления момента оплаты. Получить такое письмо лицо должно за 30 суток и более до наступления срока оплаты налога. При этом документ должен быть доставлен корреспонденту определенным образом:
- Вручен лично под расписку (приоритетно).
- Отправлен в электронном виде.
- Заказным письмом.
- Курьером.
Фактически, должна быть уверенность, что лицо получило уведомление, ведь если читать 4 часть 57 статьи НК РФ, лицо не обязано оплачивать налог, если не поставлен официально в известность о нем. Обязанность возникает именно с момента получения письма.
Если налоговая сработала правильно и довела до субъекта наличия у него обязательства перед казной, а тот проигнорировал его, то ИФНС направляет требование. В претензии указывается не только размер долга по налогу, но и начисленные пени на день отправки. Подготовить и отослать требование нужно не позднее 3 месяцев со дня установления недоимки.
Если и после претензии долг будет не закрыт, а его размер достигнет и перешагнет 1 500 рублей, ИФНС вправе подать в суд. Срок для этого установлен в 6 месяцев и начинается с момента возникновения долга. Одновременно с подачей иска в суд, его копия высылается нерадивому налогоплательщику.
Плательщик заблаговременно уведомляется о необходимости внесения средств в казну
Мировой судья рассматривает материалы по делу единолично и в случае, если все так и обстоит, то выносит приказ. Этот акт имеет силу исполнительного документа. Приказ направляется налогоплательщику. Законом отведено 10 дней от момента получения приказа для добровольного исполнения. Если этого не сделать, то начинается производство службой судебных приставов.
Если неплательщик – юридическое лицо
При взыскании недоимок с хозяйствующих субъектов используют:
- Финансы на счетах банка.
- Имущество юрлица.
Приоритетом пользуется первый вариант. Он проще, быстрее и дешевле в перспективе достижения желаемого результата.
В 855 норме ГК РФ предусмотрена очередность платежа, в том числе пени по налогам. Фактически это порядок списания финансов с банковского счета, если финансов достаточно и нет. Согласно данному перечню, налоговые долги размещаются на третьей позиции и уступают обязательствам по возмещению вреда жизни, здоровью, алиментам, а также по просроченным выходным пособиям, оплате труда работникам по договорам и контрактам, вознаграждениям авторам интеллектуальной собственности.
Начинается все с того, что как и физлицу, хоз.субъекту направляют требование. Содержание и способы доставки его такие же.
Если юрлицо оперативно не рассчитается с бюджетом и выйдет выделенный ему срок, ИФНС направит в банк, где открыты его счета, официальное требование о списании необходимой суммы.
Если счета в банке пусты или средств там не хватает для полного расчета, то погашение осуществляется за счет имущества субъекта. При этом имущество обращается в счет погашения долга в судебном порядке по иску налоговой. Судья выносит соответствующее решение. Оно подлежит исполнению субъектом добровольно в установленные сроки, а после переходит в производство к судебному приставу.
В рамках выполнения своих служебных обязанностей тот выставляет имущество на торги и реализует его. Как правило, стоимость его минимальна, ведь главная цель – продать поскорее, а вырученные средства направить на исполнение решения, а остаток передается собственнику.
Проценты могут быть списаны со счета банка
Взыскание налога, пени и штрафа в судебном порядке
С юрлиц и ИП недоимка взыскивается в бесспорном порядке. Но статьями 45-47 НК допускаются случаи, когда налоговые органы должны действовать через суд. К таковым относятся:
- Существование оснований, перечень которых приведен в п.2 ст.45 НК РФ.
ИФНС обязаны взыскивать недоимки в рамках судопроизводства, если к тому имеется одно из четырех оснований:
- У юрлица имеется открытый лицевой счет.
- Недоимка образовалась больше 3 месяцев за субъектом, который в силу норм ГК является дочерними. При этом взыскивать долг будут с основных юрлиц, при условии, что на счета последней поступает выручка от подчиненных и наоборот.
- С хоз.субъекта и ИП, когда обязанность стала следствием изменения налоговиками юр.квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.
- С ИП и организаций, когда налоговая обязанность возникла в результате проверки полноты исчисления и уплаты взносов в бюджет, вытекающих из совершения сделок между взаимозависимыми лицами, со стороны компетентного и уполномоченным в вопросах контроля и надзора налогообложения федеральным органом исполнительной власти.
Сроки обращения за взысканием в суд по вышеперечисленным основаниям не предусмотрен в НК РФ. Однако правоприменительная практика сложилась таким образом, что заявление в суд должно быть подано в полугодовой срок со дня истечения времени для исполнения требования об уплате налога. Такое разъяснение, в том числе дано пленарным постановлением ВАС№5 2001 года, в пункте 12.
В свою очередь, для истребования санкций сроки установлены. Так, взыскать штраф с ИП или организации, согласно 115 норме НК можно в полугодовой отрезок времени, который следует за окончанием срока исполнения требования о его уплате.
Если уголовное дело прекращено или в его возбуждении отказано, но вместе с тем имеется правонарушение, то период, пригодный для подачи иска исчисляется со дня получения инспекцией соответствующего решения правоохранителей.
В некоторых случаях дело может дойти до судебных разбирательств
Если допущен пропуск срока на бесспорное взыскание налога (п.3 ст.46, п1.1 ст.47 НК РФ). В такой ситуации срок обращения составляет:
- Полгода. Отсчет начинается после того, как закончилось время выставить требование об уплате налога, а обращение планируется наложить на финансы, размещенные на счетах в КФО.
- 2 года, если исполнение будет осуществляться за счет имущества обязанного субъекта. Исчисление начинается с того же момента.
Срок давности взыскания задолженности
После истечения срока, указанного в требовании об уплате, у ФНС РФ остается 2 месяца на то, чтобы получить долги с юридического лица принудительно.
Если налоговики не укладываются в этот период, вернуть задолженность по налогам у них получится только через суд. Обращение в суд осуществляется в течение полугода с момента окончания сроков уплаты.
Через 3 года после получения налогоплательщиком требования ФНС возврат денег от юридического лица не осуществляется.
Как избежать взыскания законным путем
Следует понимать, как работает инспекция при проверке , чтобы знать, как избежать взыскание налогов и сборов, включая пени, что именно игнорирование указаний и правил при проверке должностными лицами ФНС – это маневр для защиты в суде. Ведь в процессе можно будет заявить председательствующему, что проверка проведена с нарушением действующего законодательства, а значит ее результаты нельзя принимать во внимание, а в иске инспекции требуется отказать или снизить размер требований.
Также необходимо знать, как составляется (форма и содержание) возражения или несогласия с актом проверки и принятым по ней решением. В документе требуется верно описать причины несогласия их аргументировать, ссылаясь на факты.
Если лицо убеждено в своей правоте, то имеет право написать заявку на дополнительную проверку. И если результат будет благоприятным, то наказания не последует.
Декларация, сданная после окончания проверки, исход которой положительный, не влечет санкций.
Все эти методы законны и могут применяться бессрочно, ведь сроки давности отсутствуют. В зависимости от ситуации можно использовать как один из них, так и сразу совокупность. Оптимальный вариант при отстаивании своих прав руководствоваться КБК и налоговым кодексом.
Медиация как способ взыскания долгов
Под медиацией принято понимать привлечение незаинтересованного лица для курирования переговоров между сторонами. Основным достоинством способа является мирное разрешение конфликта и сохранение деловой репутации должника. Арбитр обязательно должен быть независимым для обеих сторон. Привлеченная третья сторона не занимается решением спора, она лишь предлагает возможные варианты его решения, оказывает услуги консультанта. Стороны сами решают соглашаться им или нет.
Условия для разрешения конфликта подобным методом:
- каждая сторона должна обладать собственным мнением, но при это быть готова на уступки;
- отсутствие какой-либо личной выгоды для арбитра, его незаинтересованность к обеим сторонам;
- природа спора должна позволять его разрешить в досудебном порядке (если взыскание связано с уголовным судопроизводством, это невозможно).
Институт привлечения третьих лиц закреплен в процессуальном праве. Важно отметить, что медиатор (арбитр) не является государственным служащим или квалифицированным специалистом, хотя определенные знания и способность действовать самостоятельно у них должны быть.
Обжалование решения о взыскании налога
Организация или ИП наделены широким кругом прав. Среди них присутствует такое, как на обжалование решение о взыскании налоговой санкции. Вариантов его использования два: в судебном порядке или в вышестоящий ведомственный орган.
Неплательщик может обжаловать решение
Если механизм запущен и решение обжалуется, то его действие приостанавливается. При этом если субъект обращается по вертикали вверх, то в последующем, в случае несогласия и с его решением, можно действовать через арбитражный суд.
Подача жалобы внутри ведомства автоматически приостанавливает исполнение решения. Если же лицо выбрало суд, в качестве урегулирования противоречий, то приостановить действие решение и соответственно его исполнение может только определение суда, а это не быстро.
Можно действовать сразу в двух направлениях: подать жалобы и в суд, и в вышестоящий орган. Тогда и исполнение приостановится автоматически. Такой маневр допускается в силу 138 статьи НК РФ.
Если посмотреть статьи 101 и 103.1 НК РФ, то разъясняется, что решение об удержании санкции опирается на решение о привлечении субъекта к налоговой ответственности, которое, в свою очередь, базируется на результате проверки, отраженной в акте. Поэтому можно и даже целесообразно обжаловать не только само решение о взыскании санкции, но и о привлечении к ответственности. Если последнее будет признано незаконным и отменено, то это автоматически послужит основание для аннулирования всех остальных вытекающих правовых последствий.
Хоть и при подаче жалобы на наложение санкции вышестоящему должностному лицу автоматически приостанавливает ее исполнение, про пени и недоимки речи в НК нет, а соответственно они будут удерживаться в любом случае. Их принудительную реализацию можно законсервировать на время лишь в рамках ч.3 ст.199 АПК РФ, когда жалоба подана в арбитражный суд и тот вынес определение.
Важные регламенты
Важно отметить, что все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества – в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в Требовании. Эти сроки установлены статьями 46 и 47 НК РФ и являются пресекательными. В случае если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у ревизоров есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Рассматривая вопрос о соблюдении регламента процедуры принудительного взыскания, суды отмечают, что Налоговый кодекс не содержит каких-либо оснований для пропуска первой стадии (взыскания за счет денежных средств) и инициирования сразу второй стадии (взыскания за счет имущества). Так, Конституционный суд в Определении от 4 июня 2009 года № 1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества компании допускается только после исчерпания возможностей погасить долг за счет средств организации.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 года № 17832/09 суд признает, что первая стадия внесудебного взыскания обязательна, а ее исключение из процесса влечет признание недействительным и не подлежащим исполнению решения о взыскании налоговых задолженностей за счет имущества.
Кроме того, учитывая, что налоговый орган в рассматриваемых ситуациях все же приступил к процедуре внесудебного взыскания, суд сделал вывод о том, что тем самым было реализовано его право на взыскание во внесудебном порядке. Данное обстоятельство, по мнению арбитров, лишает инспекцию права на обращение в суд за взысканием неуплаченных налогов, которое возможно лишь в случае невозможности самостоятельного взыскания налогов, но не при нарушении установленной законом процедуры.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Обратите внимание
Рассматривая вопрос о соблюдении порядка регламента процедуры принудительного взыскания, суды отмечают, что НК РФ не содержит каких-либо оснований для пропуска первой стадии (взыскания за счет денежных средств) и инициирования сразу второй стадии (взыскания за счет имущества).
В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества компании только после принятия надлежащих мер по взысканию за счет денежных средств фирмы, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 Налогового кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения контролерами решения о взыскании налога за счет иного имущества организации, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 Налогового кодекса.
