Что такое — натуроплата

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

• выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
• оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
• полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
• право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Что входит в понятие «доход в натуральной форме»?

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ, облагаемые доходы работника в натуральной форме включают в себя оплаченные работодателем:

• питание;
• обучение (в интересах налогоплательщика);
• проезд;
• отдых;
• аренду жилья и коммунальные услуги;
• безвозмездно переданные товары.

Сюда же включаются те блага (товары, услуги и т.п.), полученные от работодателя, которые частично были оплачены работником (за минусом такой оплаты).

При этом важным условием признания такого дохода является возможность точно установить, что он получен конкретным лицом, и определить экономическую выгоду работника от его получения. Если сделать это не представляется возможным, такие расходы работодателя не считаются натуральным доходом работника (письмо Минфина № 03-04-06/6715 от 06.03.2013 г.).

Сотрудники также могут получать продукцией или товарами часть своего заработка (ст.130 ТК РФ), если такая возможность прописана в трудовом договоре и натуральная часть не превышает 20% от общей суммы зарплаты за месяц. Если эти условия не соблюдены, оплата труда в безденежной форме будет нарушением трудового законодательства.

Нужно согласие

Если компании решит выдавать часть зарплаты в натуральной форме, то нужно обеспечить соблюдение двух условий:

• предусмотреть такую возможность в трудовом или коллективном договоре;
• заручиться письменным согласием работника.

В любом случае та часть зарплаты, которая выдается в натуре, не может превышать 20 процентов от общей суммы начисления (ст. 131 ТК РФ). Правомерность такого вывода подтверждают высшие судьи (п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Ограничение размера выплат

Законодательством ограничен размер натуральной формы расчетов для оплаты труда – не более 20% (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Лимит применяется в отношении начисленной суммы зарплаты за один месяц. Условие о возможности такой оплаты должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре.

Расчет в натуральной форме производится на основании написанного сотрудником заявления.

Любой работодатель каждый месяц платит различные страховые взносы с выплат своих сотрудников. Если они работают по трудовому договору, то это взносы:

• в Пенсионный фонд России (в ПФР);
• в Фонд медицинского страхования (в ФФОМС);
• на социальное страхование от болезней и травм или по материнству (в ФСС).
• в страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (тоже в ФСС).

Также взносы платятся с выплат по тем сотрудникам, которые оформлены в компании по гражданско-правовым договорам.

• в ПФР;
• в ФФОМС;
• на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, если это прописано в договоре.

Мы поговорим о взносах на пенсионное, медицинское страхование и страхование от болезней и травм или по материнству. Они регламентируются ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ. О страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний читайте в ФЗ от 24.07.98 N 125-ФЗ.

Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудникам исходя из трудовых отношений и согласно гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг и авторским заказам.

Выплаты, с которых взносы не уплачиваются, перечислены в ст. 9 ФЗ №212.

Предельная база для взносов в ПФР в 2021 году — 1 021 000 рублей.

При выплате взносов по основному тарифу при превышении этой базы взносы уплачиваются по уменьшенной ставке — 10%. Если организация на льготном тарифе, то при превышении взносы не платятся.

Предельная база для взносов в ФСС в 2021 году — 815 000 рублей.

Если база превышена, то взносы платить не нужно.

Для взносов в ФФОМС предельная база не установливается.

Рассмотрим основные тарифы страховых взносов за работников в 2018 году:

1. ПФР — 22%.
2. ФФОМС — 5,1%.
3. ФСС — 2,9% (взносы от несчастных случаев не учтены).

В таблице указаны специальные пониженные тарифы взносов для некоторых категорий плательщиков, установленные в 2021 году.

Категория страхователя ПФР, % ФФОМС, % ФСС, % Общий тариф, % ПФР с сумм свыше базы, %

Страховые взносы в фонды перечисляются каждый месяц до 15-го числа последующего месяца. Если последний день уплаты — выходной или праздничный, то уплатить взносы можно в ближайший рабочий день.

эксперт Контур.Бухгалтерии Наталья Потапкина

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 30 дней

Когда стоимость путевок для семьи работника не облагается НДФЛ и взносами

Для начала определимся с тем, какие именно выплаты относятся к натуральным доходам, облагаемым НДФЛ. За разъяснениями обратимся к п. 2. ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, относятся:

• зарплата, полученная от работодателя в виде товаров, продукции, услуг;
• товары и услуги, полученные физлицом от физических или юридических лиц бесплатно или с условием их частичной оплаты;
• товары и услуги (например, питание, обучение, отдых и др.), полученные физлицом, но оплаченные за него организациями или предпринимателями.

При этом не надо удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости товаров и услуг, которые были выданы физлицу для осуществления им его трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример

Суммы, выделяемые работодателем на проезд и проживание работников, причисляются к натуральным формам выплат. Соответственно, они считаются доходом работников-физлиц и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 15.09.2014 № 03-04-06/46030, от 15.09.2014 № 03-04-06/46035). Но это правило не относится к расходам на проезд и проживание работника, произведенным во время его командировки: с них взыскивать НДФЛ не надо, так как эти затраты были осуществлены для исполнения трудовых обязанностей работника по отношению к работодателю.

С порядком обложения НДФЛ командировочных расходов предлагаем ознакомиться в отдельной статье «Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2021 году».

НДФЛ не облагаются также натуральные доходы, которые невозможно персонифицировать. Например, питьевая вода, еда для перекуса (печенье, конфеты и др.) и иные предметы и услуги, предназначенные для потребления несколькими работниками и по которым трудоемко отследить, в каком количестве и какой работник воспользовался ими.

Ситуация

обеспечивает бесплатным питанием всех своих сотрудников, независимо от их должности и трудовых обязанностей. Услугами по предоставлению питания занимается сторонняя .

Вопрос

Нужно ли облагать НДФЛ бесплатное питание, полученное работниками?

Да, нужно. Полученное работниками питание является их натуральным доходом, который должен облагаться НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем при расчете натурального дохода работников необходимо учесть сумму НДС, предъявленную (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Расчет НДФЛ должна производить на дату получения от первичных документов, подтверждающих сумму расходов на предоставление бесплатного питания.

Размер дохода, полученного в виде бесплатного питания, по каждому работнику, рассчитывается исходя из графика его работы и выбранного им меню.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель должен обеспечивать своих работников бесплатным питанием в соответствии с законодательством, то в таком случае НДФЛ с натурального дохода, полученного в виде бесплатных продуктов или питания, удерживать не надо (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Дополнительный вопрос

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости бесплатного питания, если оно организовано по принципу шведского стола?

Тут возможны 2 варианта ответов: да и нет.

С одной стороны, стоимость бесплатного питания, предоставленного в виде шведского стола, почти невозможно распределить на каждого сотрудника. Значит, НДФЛ с дохода в виде бесплатного питания не удерживается.

Но с такой позицией не согласны чиновники. Они считают, что доход в виде бесплатного питания, организованного по принципу шведского стола, должен облагаться НДФЛ. Причем расчет полученного натурального дохода нужно производить на основании табеля учета рабочего времени, стоимости питания и прочих документов (письма Минфина от 17.05.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

2018 № 03-04-06/33350, от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). К счастью, большинство арбитражных судов не поддерживает такую позицию, основываясь на том, что подобный расчет неверен из-за отсутствия индивидуализации (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).

С другой стороны, были ситуации, когда суд поддерживал налоговиков по доначислению НДФЛ с бесплатного питания в виде шведского стола, не принимая во внимание тот факт, что расчет по табелю и стоимости питания не дает возможности определить точный размер натурального дохода, полученного каждым работником (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).

Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:

• сотрудникам в рамках трудовых отношений;
• руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
• исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• исполнителям по авторским договорам.

Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов.

Примечание

: Пункт 7

статьи 421

Налогового кодекса РФ.

Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:

• зарплата;
• надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
• премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации;
• вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
• вознаграждения по договору на оказание услуг;
• вознаграждения по договору авторского заказа;
• вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
• вознаграждения в пользу авторов произведений, которые начисляют организации управляющие правами на коллективной основе. Например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности;
• компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
• сверхнормативные выходные пособия;
• сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
• сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.

Примечание : Это следует из

Предлагаем ознакомиться: Как осуществляется учёт уплаченных работодателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на индивидуальном лицевом счёте в ПФР

статей 420

, 422 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1

статьи 2

Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 № 326-ФЗ.

Средний заработок

Платить страховые взносы нужно и со среднего заработка сотрудникам:

• за периоды военных сборов;
• за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
• за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
• за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.

Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.

В 2021 г. суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, независимо от их размера объекта обложения страховыми взносами не образуют. В п. 2 ст. 422 НК РФ указано, что освобождаются от обложения страховыми взносами суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ: 700 руб. — командировки внутри России; 2500 руб. — загранкомандировки.

Примечание: Размер суточных, установленных страхователем в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте), по-прежнему не будет облагаться страховыми взносами на травматизм.

ЗАО приобретает за счет ФСС путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/25246 от 26.04.2017.

Пунктом 1 статьи 420 НК определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК, является исчерпывающим и суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, там не поименованы.

Работник, возвратившись из загранкомандировки, не представил работодателю авансовый отчет и не возвратил подотчетные денежные средства. Облагаются ли эти суммы НДФЛ и страховыми взносами? Да, облагаются, считают в Минфине. Подробности — в письме от 01.02.18 № 03-04-06/5808.

Потому что в случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов.

Работодатель компенсирует стоимость санаторно-курортных путевок для членов семьи работников. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Это зависит от того, кому — работнику или продавцу (турфирме) — поступают денежные средства. Подробности — в письме Минфина от 19.12.17 № 03-04-05/84723.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В пункте 1 статьи 420 НК РФ прямо сказано: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?

Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):

• юридические лица и ИП;
• частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;
• обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ.

Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:

• рассчитать;
• удержать из дохода работника (налогоплательщика);
• перечислить в бюджет.

Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.

Избежать этого штрафа поможет отправка в налоговую инспекцию сообщения о невозможности взыскания налога с натурального дохода, выданного физлицу. Но этот способ поможет только при одном условии: с момента выдачи натурального дохода и до конца текущего года физлицу не перечислялись доходы в денежной форме.

О невозможности взимания НДФЛ с натуральных доходов физлица налоговый агент вправе сообщить даже в том случае, если положенный срок был пропущен (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

За несвоевременную подачу сообщения о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент может понести 2 наказания, размер которых в большинстве случаев намного меньше, чем размер штрафа за неперечисление налога:

1. Штраф в размере 200 руб. за каждый несвоевременно представленный в налоговый орган документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
2. Пени за нарушение срока уплаты НДФЛ. Этот срок начинается с даты уплаты налога физлицом, установленной ст. 228 НК РФ (15 июля года, идущего за истекшим годом). И заканчивается датой отправки рассматриваемого нами сообщения в налоговую инспекцию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 по делу № А45-26891/2012).

О новом порядке взимания штрафов с налоговых агентов с 2021 года читайте здесь.

Как считаются доходы в натуральной форме

Натуральные доходы учитываются по рыночной стоимости товаров, работ, услуг (ст. 211, ст. 105.3 НК РФ). В цену должны быть включены суммы НДС и акцизов. Налогоплательщик может самостоятельно произвести корректировку и доплатить налог по итогам календарного года, если посчитает, что стоимость не соответствует рыночной и была занижена (п.6 ст. 105.3 НК РФ). При отсутствии корректировки от налогоплательщика цена считается рыночной до тех пор, пока ФНС не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться: Размер страховой премии зависит от

В случаях, когда физлицо самостоятельно оплатило часть стоимости полученных товаров (услуг, имущественных прав) в учете доходов участвует только оставшаяся доля, за минусом внесенной физлицом суммы.

Выплаты сотруднику-предпринимателю

На выплаты по трудовому договору страховые взносы начисляются независимо от того, зарегистрирован сотрудник в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что трудовые договоры заключают именно с гражданами, а не с ИП. Например, нанять по трудовому договору ИП Иванова для выполнения работы, аналогичной той, которую он делает в рамках своей предпринимательской деятельности, нельзя – человек будет выполнять трудовую функцию в организации, а не заниматься своим бизнесом. С предпринимателем же можно заключить гражданско-правовой договор на выполнение конкретных услуг или работ.

Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 ст. 23 ГК РФ, ст. 56 ТК РФ).

Предлагаем ознакомиться: Расчет страховых взносов с возмещением пример заполнения

Доход в натуральной форме: НДФЛ и нюансы его удержания.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях, наравне с теми, которые выплачены работнику в денежной форме. При этом налог удерживается из любых других денежных доходов, выплаченных налоговым агентом этому работнику. Удерживаемый НДФЛ в этом случае не может превышать 50% суммы дохода, выплаченного работнику в денежной форме (п. 4. ст. 226 НК РФ).

Пример

Доходы физических лиц в натуральной форме отражаются в расчете 6-НДФЛ. Если у работника имеются и денежные и безденежные доходы, то у налогового агента есть возможность сразу удержать налог за счет части дохода, выплаченной в денежной форме. Если же налог остался неудержанным (например, работник уволился и больше не получает денежные доходы от агента), при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться письмами ФНС № БС-4-11/5278 от 28.03.2016, № БС-4-11/13984 от 01.08.2016.

Налогообложение НДФЛ натуральных доходов

Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.

Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в общем порядке. Не надо удерживать налог с расходов, произведенных в интересах компании (например, оплата курсов повышения квалификации по направлению предприятия), а также с выплат, прямо указанных в ст. 217 НК РФ (к примеру, с материальной помощи до 50000 рублей при рождении ребенка, полученной в натуральной форме).

При выплате «натуральной» части зарплаты сотрудникам-резидентам РФ применяется ставка НДФЛ 13%, для нерезидентов действует ставка 30%.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.

При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников.

Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.

Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.

Пример

В каждом конкретном случае по вопросу обложения страховыми взносами необходимо сверяться с действующей редакцией ст. 422 НК РФ.

Как и прежде, в 2021 году натуральные облагаемые доходы нужно включать в «Расчет по страховым взносам». Натуральные доходы, облагаемые взносами на «травматизм», также следует включить в раздел по расчету базы по взносам в расчете 4-ФСС.

Таким образом, если работник получил доход в натуральной форме, налогообложение такого дохода производится на общих основаниях — налоговый агент обязан удержать с него НДФЛ. Если «натуральный» доход выплачивается в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ на выполнение работ, услуг (и не входит в перечень ст. 422 НК РФ), по нему необходимо начислить и страховые взносы.

…в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает…

• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ

Статья 57. трудового договора …Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:……условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты)…

• ФЗ N 212 от 24 июля 2009 года «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»

Статья 9.

Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

• если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
• если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога.

1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Особенно если в соответствии с внутренними документами организации подарки получают те работники, которые достигли определенных производственных показателей. Это явно свидетельствует том, что подарок работнику дарят за труд.

Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Предлагаем ознакомиться: Как правильно написать доверенность от руки образец

Что такое подарок Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства. 1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

• сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
• сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст.

В 2021 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно.

Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.

Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.

Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Также см. «Новая глава о страховых взносах в НК РФ с 2017 года».

Все субъекты экономической деятельности, кроме налогов, обязаны уплачивать взносы в ФСС (Фонд социального страхования), пенсионный фонд (далее ПФР) и на обязательное медицинское страхование (далее ФФОМС) за себя и за наемных работников, если они есть. Сегодня мы расскажем о тарифах на 2021 год и узнаем, есть ли изменения в новом отчетном периоде.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы, состоящие из двух частей:

• В 2021 году фиксированные взносы в ПФР составляют 26545 рублей, а в ФОМС — 5840 рублей.
• Дополнительные взносы в ПФР и ФФОМС начисляются в случае, если годовой доход предпринимателя превышает 300 тысяч рублей и составляет, как и в прошлом году, 1% от суммы годового дохода, уменьшенного на лимит.

Например, если доход за год составил 500 тысяч рублей, тогда дополнительный сбор = (500000 – 300000)/100, то есть к фиксированной сумме нужно будет добавить еще 2 тысячи рублей.

При расчете дополнительной части сбора принимают во внимание все доходы ИП, в независимости от применяемого режима налогообложения.

Общая сумма взносов в пенсионный фонд и на медицинское страхование не может быть больше 212360 руб.

Перечисление денежных средств можно осуществлять с расчетного счета, платежной карты или наличными. Оплата принимается как в отделениях банка, так и через онлайн сервисы.

При составлении платежного поручения, необходимо правильно указать код бюджетной классификации (далее КБК):

• 182 102 021 400 611 101 60 — фиксированные и дополнительные сборы в ПФР;
• 182 102 021 030 810 131 60 — взносы в ФОМС.

Если коды будут вписаны неправильно, деньги зачислят на свет иных платежей, это приведет к задолженности по сборам и начислению пени. Коды вписывают в соответствующее поле, если такой графы нет – в поле «Получатель».

Если ИП выступает в роли работодателя, ему в обязанность вменяется уплата страховых сборов за наемных работников. Страховые сборы фиксированной части не имеют и рассчитываются по общим тарифам, исходя из зарплаты, премий, отпускных и прочих денежных компенсаций:

• взносы в ПФР для ИП за работников составляют 22 % от общей суммы выплаченных денежных средств за месяц;
• в Фонд медстрахования отчисляется 5,1 %;
• на соцстрахование 2,9 %, а также взносы на травматизм от 0,2 до 8,5 % (коэффициент зависит от основного вида деятельности).

Общая схема обложения НДФЛ и страховыми взносами

Объект обложения налогом на доходы физических лиц прописан в ст. 209 НК РФ, а расшифровка доходов предусмотрена ст. 208 НК РФ. Также законодателем в ст. 217 кодекса указаны доходы, освобождаемые от налогообложения. Соответственно, налоговые органы обращаются к этим статьям для определения того, будет ли облагаться выплата налогом или нет.
В связи с прекращением действия Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009 и появлением с 2021 г. новой главы о страховых взносах в НК РФ, большая часть практики рассмотрения споров судами и разъяснений ведомств утратили свою актуальность, так как ссылаются на недействующий закон. Однако изложенная в них логика рассуждений может служить основанием для понимания того, как налоговый орган будет относиться к той или иной выплате.

В ст. 420 НК РФ указаны выплаты, облагаемые взносами, ст. 422 кодекса – случаи, при которых взносы не начисляются. Размер взносов определяется статьями 425, 427 – 429 НК РФ.

Однако если бы все было так просто, не возникало бы актов с доначислениями налогов и взносов, а также судебных споров. Разберемся, нужно ли платить НДФЛ и начислять страховые взносы в следующих ситуациях.

В некоторых ситуациях компании и контролирующие органы могут по-разному толковать нормы законодательства в плане обложения страховыми взносами конкретных выплат.

К ним могут относиться выплаты, не зависящие от квалификации сотрудников и условий осуществления производственной деятельности, а также не являющиеся стимуляцией к повышению эффективности труда. Некоторые бухгалтеры считают, что их не нужно облагать страховыми взносами, однако сотрудники контролирующих органов придерживаются противоположного мнения, даже при условии, что информация о них не содержится в трудовом договоре с работником.

Не облагаются страховыми взносами:

• выплаты материальной помощи в любом случае до 4 тыс. руб. (в год);
• при рождении ребенка до 50 тыс. руб. (на каждого);
• в связи с чрезвычайной ситуацией или стихийным бедствием (возмещение материального ущерба или вреда здоровью);
• в результате террористического акта на территории РФ;
• при смерти члена семьи.

Нужно быть предельно внимательными, поскольку некоторые виды материальной помощи нужно облагать страховыми взносами, даже если они выплачены в рамках трудовых отношений.

Пример 1

Сотруднику Петрову И.П. была выплачена материальная помощь в рамках коллективного договора в размере:

• 30 тыс. руб. при рождении ребенка;
• 10 тыс. руб. в связи с юбилеем.

6 000 * 22% = 1 320 руб. (на пенсионное страхование);

6 000 * 5,1% = 306 руб. (на медицинское страхование);

6 000 * 2,9% = 174 руб. (на социальное страхование);

6 000 * 0,2% = 12 руб. (на «травматизм» при самом низком уровне профессионального риска).

Такую выплату, по мнению контролирующих органов, необходимо облагать страховыми взносами, даже при условии, что она включена в Коллективный договор.

Данная помощь не относится к оплате профессиональной деятельности, не зависит от условий работы и квалификации сотрудников. В такой ситуации выплату необходимо облагать страховыми взносами, даже если она регламентирована Коллективным договором.

Страховые взносы нужно начислять на выплаты по среднему заработку сотрудникам-донорам, на суммы при подготовке и прохождении военных сборов, а также за время допризывной подготовки. Данная позиция контролирующих органов указана в следующих НПА:

• Письме ФСС от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985;
• Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 г. № 784-19;
• Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 г. № 17-4/В-54;
• Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 г. № 4922/11.

При нахождении в командировке сотрудники иногда используют платные услуги автовокзалов, аэропортов и ж/д вокзалов, и эти затраты могут компенсироваться работодателем. Обложение этих выплат страховыми взносами зависит от того, являются ли они обязательными или дополнительными расходами и к какому роду расходов относятся.

Затраты на проезд (стоимость билетов, обязательные сборы и платежи) включаются в группу обязательных расходов, необходимых для нормального исполнения трудовых обязанностей, а потому они не облагаются страховыми взносами.

Дополнительные затраты на проезд, связанные с повышенным уровнем комфорта, не относятся к обязательным расходам, необходимым для осуществления хозяйственного процесса компании. Соответственно, на такие компенсационные выплаты необходимо начислять страховые взносы вне зависимости от того, отражены ли они в локальной нормативной документации компании или нет.

Следует учесть, что по некоторым категориям гос.служащих оплачиваемые расходы по повышенному уровню комфортности не облагаются страховыми взносами. Информация об этом моменте содержится в Указе Президента РФ от 18.07.2005 г. № 813.

В некоторых случаях суды не согласны с контролирующими органами, что дополнительные затраты по услугам VIP-залов должны облагаться страховыми взносами. Судьи считают, что если такие расходы документально подтверждены, являются экономически обоснованными, непосредственно связаны с деятельностью организации и относятся к командировочным затратам в соответствии с локальной документацией, то их не нужно облагать страховыми взносами.

Командировочные расходы по найму жилого помещения (без оправдательных документов), по мнению контролирующих органов, должны облагаться страховыми взносами. Однако компания может зафиксировать в локальной нормативной документации размер компенсационной выплаты по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов.

Напомним, что при наличии оправдательных документов по найму жилого помещения такие компенсационные выплаты не нужно облагать страховыми взносами.

Выплаты по командировкам на один день не нужно облагать страховыми взносами, если они имеют документальное подтверждение. Кроме того, для однодневных командировок не предусмотрена выплата суточных, но если компания их предоставляет, то должна начислять страховые взносы.

Такие выплаты не облагаются страховыми взносами, если факт вреда здоровью сотрудника из-за неправомерного действия или бездействия работодателя установлен и подтвержден в ходе проведенного расследования несчастного случая.

Что касается размера морального вреда вследствие несчастного случая, то он устанавливается судом вне зависимости от величины материального ущерба, подлежащего возмещению. При этом принимается во внимание степень вины работодателя и иные особо важные моменты и обстоятельства. Кроме того, учитывается степень физических и нравственных страданий физического лица, которому был причинен вред.

Иногда работодатель заключает с сотрудником ученический договор для получения образования с отрывом от работы или без него. При этом компания выплачивает стипендию, величина которой определена в ученическом договоре.

Предлагаем ознакомиться Чем облагается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2021 году

Такая выплата не относится к трудовой деятельности сотрудника, а потому не должна облагаться страховыми взносами, о чем указано в Письме Минфина РФ от 03.07.2017 г. № 03-15-06/41745.

Начисление страховых взносов зависит от того, какой именно вид путевки или подарка оплачивает работодатель:

• путевка сотруднику облагается страховыми взносами, поскольку эта выплата не указана в списке освобождаемых выплат;
• путевка членам его семьи не облагается страховыми взносами, поскольку данные граждане не состоят в трудовых отношениях с компанией;
• путевка в качестве подарка не облагается страховыми взносами, если при этом заключен договор дарения. Данный момент связан с тем, что договор дарения относится к договорам с переходом права собственности или других вещных прав на имущество, выплаты по которым не относятся к облагаемым страхвзносами;
• подарок сотруднику (не связанный с трудовой деятельностью) не облагается страховыми взносами, если заключен договор дарения;
• подарок сотруднику (связанный с трудовой деятельностью) облагается страхвзносами, поскольку считается премией, связанной с оплатой труда;
• подарок детям сотрудника не облагается страхвзносами, если в приказе или ином локальном акте указывается, что он передается непосредственно ребенку, а не сотруднику для ребенка.

Как удерживается и перечисляется НДФЛ с «натурального» дохода

Установлены следующие сроки по НДФЛ при натуральной форме расчетов:

• начисляется налог в день фактической передачи дохода;
• перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи доходов в неденежном выражении.

Так как налог не может удерживаться непосредственно из «натуральной» части, для дальнейшего удержания начисленной суммы НДФЛ налоговый агент использует любые другие денежные доходы, которые он выплачивает налогоплательщику. Но удержать можно не более 50% от выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК).

Если по итогам налогового периода (календарного года) налоговый агент не смог полностью удержать всю сумму, то не позднее 1 марта следующего года он обязан сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС (предоставив справку 2-НДФЛ). Тогда причитающийся налог человек внесет в бюджет самостоятельно.

Доход в натуральной форме: проводки

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за своих работников. Имеют социальную направленность, при этом начисление страховых взносов осуществляется в четыре фонда:

• Социального страхования – процентное соотношение 2,9;
• Пенсионного страхования – процентное соотношение 22%;
• Обязательного медицинского страхования – процентное соотношение 5,1%;
• Социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – устанавливается фондом индивидуально в зависимости от класса опасности основного вида эконом.деятельности.

Базой для их налогообложения является фонд начисленной заработной платы, который помимо основной заработной платы может состоять из премиальных выплат, начисленных отпускных, компенсаций и доплат. Также под объект налогообложения попадают командировочные выплаты, выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа и лицензирования, отпускные, начисленные премии и компенсации, доплаты.

Полностью освобождены от страхового налогообложения:

• Все выплаты социальных пособий;
• Предоставление материальной помощи;
• Льготные выплаты;
• Пособия по безработице;
• Денежные довольствия военнослужащим и прочие.

Для учета страховых взносов используется счет 69, который имеет несколько субсчетов разграничивающие направления страховых выплат:

• 69.1 – учет выплат социального страхования. Данный субсчет имеет два субсчета второго порядка, что связано с разграничением социального страхования на два вида: обязательное социальное страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69.2 – учет выплат по обязательному пенсионному страхованию;
• 69.3 – учет выплат по обязательному медицинскому страхованию.

По кредиту данного счета отображается начисление страховых взносов, а по дебету их уплата.

Важно! Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Предлагаем ознакомиться: Урок 9: Расчет размера страховой пенсии по инвалидности

Отражение данных операций является неотъемлемой частью бухучета заработной платы и ее налогообложения.

В статье расскажем, как организовать учет платежей по страховому обеспечению: на каких счетах отражать, какие проводки составлять. Отразим начисление страховых взносов, проводки с актуальными примерами.

Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.

Еще в 2021 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).

Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ. Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:

1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.

Однако чиновники предусмотрели льготы для некоторых категорий налогоплательщиков. Данные привилегии выражаются в сниженных тарифах на СВ. Подробнее: «Кому положены пониженные тарифы СВ в 2018 году».

Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.

По СВ на ОПС установлен лимит (2018 г. — 1 021 000 рублей). Если сумма налогооблагаемых доходов по работнику превысила указанный предел, то тариф снижается до 10 %. Для ВНиМ также утвержден допустимый предел (2018 г. — 855 000 рублей). Однако при превышении данного лимита ставка снижается до 0 %, то есть СВ по ВНиМ при превышении лимита не платят.

Правила расчета

Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:

• заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
• стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
• районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
• оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
• иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
• выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.

А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.

Счета учета

Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).

Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:

• 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).

Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету 69.1, например:

• 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
• 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

• 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
• 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.

По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.

Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.

Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2021 году».

Компенсация за использование личного автомобиля

Компенсация проезда к месту работы может быть вызвана как необходимостью (удаленностью от населенных пунктов, отсутствием общественного транспорта), так и желанием работодателя улучшить условия труда. И это обстоятельство напрямую влияет на обязанность исчисления НДФЛ.

Ключевым моментом для определения того, возникает выгода или нет (и сам налог), является возможность работника самостоятельно добраться до места осуществления трудовой деятельности.

В случае когда сотрудник для достижения места работы может прибыть на общественном транспорте, оплата организованной перевозки или компенсация проезда будут облагаться НДФЛ. Такая позиция отражена во многих письмах Минфина РФ, в том числе в письме от 12.10.11 № 03-04-05/6-728. Для исчисления налога потребуется вести персонифицированный учет работников, воспользовавшихся проездом.

Соответственно, если организация территориально удалена от населенных пунктов, отсутствует общественный транспорт, то централизованная доставка работников до места работы не создает экономической выгоды для человека, следовательно, не возникает объекта обложения НДФЛ (например, письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198).

Вышеописанная практика начисления НДФЛ действовала достаточно продолжительное время и нашла свое отражение в судебных актах. Однако в 2021 г. вышло уже два письма Минфина РФ, которые не рассматривают особенностей исчисления НДФЛ в зависимости от труднодоступности, персонифицированного учета, а указывают, что НДФЛ должен быть уплачен в любом случае (Письмо Минфина РФ от 18.01.209 № 03-03-06/1/2093, от 30.04.2019 № 03-04-06/32414).

Предлагаем ознакомиться Разработать положение о премировании

Относительно начисления страховых взносов позиция однозначная: такая компенсация или организованный проезд являются объектом начисления страховых взносов. Перечень не подлежащих обложению взносами выплат поименован в ст. 422 НК РФ. Так как рассматриваемые выплаты отсутствуют в ст. 422 НК РФ, то компенсация будет облагаться взносами в общем порядке.

Дарение подарков – частая практика, причем в роли подарка могут выступать как денежные средства, так и материальные вещи. Как правило, подарки могут быть приурочены к какому-то официальному празднику (Новый год, юбилей организации) или же ко дню рождения самого работника. Главное правило дарения имущества – безвозмездность.

Подарок для целей налогообложения признается доходом, полученным в натуральной форме (не зависимо от того, деньги это или вещь). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при расчете НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика: в денежной и натуральной форме. То есть подарок является доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ.

Однако не с любого подарка есть обязанность исчислить налог. В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. не облагаются налогом. Эта необлагаемая сумма установлена на календарный год. То есть в течение года может быть оформлено несколько подарков, и если их совокупная стоимость превысит 4000 руб., то налог будет исчисляться с суммы превышения.

Страховые взносы исчисляются в случае, когда выплата производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ). По договору дарения происходит передача имущества. Следовательно, при дарении не возникает объекта обложения страховыми взносами. Именно поэтому для подтверждения факта передачи имущества необходимо заключить письменный договор дарения (независимо от суммы).

Еще один важный момент: чтобы подарок не был признан способом ухода от страховых взносов и НДФЛ, он должен выплачиваться всем работникам организации в одинаковом размере. Ситуация, когда директор получает подарок в разы больше, чем рядовой работник, может привести к переквалификации подарка на стимулирующие выплаты, то есть выплаты, связанные с трудовыми обязанностями.

Работодатель может стимулировать работника не только размером заработной платы или занимаемой должностью, но также и различными социальными гарантиями. Например, оплатить расходы по лечению работника или членов его семьи.

В ст. 217 НК РФ поименованы все выплаты, которые не облагаются НДФЛ. В частности, п. 10 предусматривает освобождение от налога оплаты работодателем лечения работника или членов его семьи (родители, муж/жена, несовершеннолетние дети и подопечные). Вариантов оплаты организацией расходов может быть несколько:

• выдача наличных денежных средств из кассы;
• перечисление на лицевой счет работника;
• банковский перевод на расчетный счет медицинской организации.

Соответственно, при соблюдении указанных условий выплата на лечение члена семьи не облагается НДФЛ. Ограничения по сумме выплаты, освобождаемой от налога, нет.

Для определения того, является ли такая выплата объектом обложения страховыми взносами, снова обращаемся к ст. 422 НК РФ. Рассматриваемые выплаты в ней не прописаны, следовательно, компенсация расходов на лечение члена семьи работника будет облагаться в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335).

Нередко работодатель оплачивает не только выполняемую работу, но и компенсирует расходы, возникающие при использовании имущества работника в интересах организации для получения прибыли. Одним из распространенных примеров является использование личного транспорта. Какие требования необходимо выполнить, чтобы такая выплата была признана нетрудовой?

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. В силу ст. 188 ТК РФ, при использовании работником в интересах работодателя личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с использованием.

Согласно п. 3 ст. 217 освобождаются от обложения НДФЛ все компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Причем ограничений по размеру сумм компенсации не предусмотрено. Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, также не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником, на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, указанная компенсация полностью освобождается как от налога, так и от страховых взносов.

Чтобы при налоговых проверках подтвердить, что выплата носила именно компенсационный характер, необходимо осуществить следующие действия:

1. Разработать внутренние правила выплат компенсаций.
2. В трудовых договорах прописать размеры компенсаций. Здесь важно установить такой размер компенсации, который был бы сопоставим с оплатой по рыночной цене аналогичных услуг. В противном случае налоговые органы завышенный на их взгляд размер компенсации могут признать частью заработной платы и доначислить налоги и взносы.

Также для исключения претензий со стороны проверяющих работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности сотрудника на используемое имущество, а также его эксплуатацию в интересах организации.

Действующая практика трудовых отношений предусматривает множество различных выплат работникам, часть из которых была рассмотрена в статье. Порядок их обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами зависит от характера выплат, а также от документального оформления. Для понимания того, возникает ли налог и взносы, важно обратиться не только к НК РФ, но и к разъясняющим письмам и судебной практике, в которых прописываются нюансы.