Статья 818 ГК РФ. Новация долга в заемное обязательство (действующая редакция)


Что представляет собой новация займа?

Новация отражается сторонами финансовых отношений по взаимному соглашению. Согласно новым условиям, старые разделы полностью убираются или включают дополнительные изменения. Благодаря новым введениям можно легко отметить положительный итог процесса.

Процедура новации предусматривает окончание действия старых соглашений между участниками сделки и возникновение между ними новых условий. При их появлении субъекты долговых отношений обязаны в срочном порядке заключить соответствующий контракт.

В то же время, другой формой замены случая купли-продажи является соглашение займа. По положениям законодательства, объектом выступают денежные средства или предметы с родовыми особенностями. К их перечню не относят разные работы, права и услуги.

Займ является действующим соглашением, наступившим с минуты перехода определённой суммы денег или предметов от одной стороны сделки к другой.

схема заключения соглашения

Замена новацией предмета договора

По определению замена предмета – это замена одного основного обязательства на другое, родственное первому. Как известно, под предметом понимается действие, направленное на некий объект или явление, по поводу которого заключается договор. Так, в качестве предмета могут выступать:

  • обязанность продать вещь;
  • обязанность выполнить услугу;
  • обязанность возвратить долг и т.д.

Соответственно, новация не может в корне менять предмет, например, перейти с договора поставки на договор об оказании юридических услуг.

Правильными новациями будут:

  • превращение договора аренды в договор купли продажи;
  • превращение договора аренды (с просроченными платежами) в договор займа;
  • превращение договора займа в договор купли-продажи. Если снова вернуться к теме заменимости новации, то данное правоотношение вполне можно урегулировать договором об откупном;
  • превращение договора купли-продажи в рассрочку (при наличии просроченных платежей) в договор займа и т.д.

Договор новации из соглашения займа

Соответствующий документ предусматривает прекращение всех требований или обязательств, которые были прописаны изначальным договором. Исключением случаев является ситуация, при которой стороны не предложат иные условия.

Например, изменение условий документа о поставке товарной продукции соглашением займа не указывает на взыскание денежной неустойки, прописанной в разделах о доставках. Это говорит о том, что в ходе составления нового соглашения эта деталь утратила связь между субъектами договорных отношений по поставкам.

Важно! Единого образца договора о новации нет, поэтому составлять документ допускается в свободной форме, придерживаясь общих правил гл. 9 и 28 ГК РФ либо в виде первоначального соглашения. В документе необходимо прописать все новые требования.

При оформлении соглашения купли-продажи важное значение стоит отдавать названию товарной единицы и её количеству. В обязательном порядке необходимо отметить в документе новации, что он является заменой договора займа. В противном случае такие договоры могут рассматриваться как различные сделки, предусматривающие оплату дополнительных налоговых платежей.

Новация обязательства по соглашению обязана выполнять такие требования:

  • В ходе заключения новации участники сделки остаются прежними. Смена любого из субъектов в ходе оформления подобного соглашения не соответствует положениям законодательства РФ.
  • Участники должны согласиться вместе на замену обязательств, о чем указывается в договоре или понятно по его описанию.
  • В первом обязательстве должна быть информация, что договор может быть заменён другим.
  • Новый договор будет включать иной объект или метод исполнения, имеющий отличие от первоначального.
  • Наличие основательной связи между первым и последним обязательствами, когда в новом документе не говорится, какое из изначальных обязательств подлежит замене.
  • Исходное и новое соглашение должны быть связаны. Если в новом документе не прописано, какие требования будут заменены, положения ст. 414 ГК РФ нарушаются.

Планируя заключить договор новации, следует хорошо обдумать и взвесить все плюсы и минусы. Самым важным считается окончание обязательств по прежнему контракту, так как все нынешние разногласия подлежат разрешению, опираясь на условия нового соглашения.

Если не указать все требования в документе, есть вероятность попадания в спорные ситуации между участниками. Поскольку с первым договором оканчивают действие и второстепенные обязательства, их следует перенести в соглашение по новации.

По статье 414 ГК РФ, новацию запрещено допускать при ситуациях с допущением вреда для здоровья или жизни человека либо при долгах по алиментам. Данные обязательства требуется исполнять все время.

пример новации договора займа

Новация денежного обязательства заемным

Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.

Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.

На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель).

Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 167 НК РФ), а для дебитора — нет.

Пример 1

ЗАО «Альфа» заключило с ООО «Бета» договор на поставку материалов. Материалы на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС 18 % — 108000 руб., были получены 1 февраля, но расплатиться за них в срок ЗАО «Альфа» не смогло. Так как ООО «Бета» не желало нести финансовые потери из-за задержки в оплате, по соглашению сторон 1 марта была осуществлена новация первоначального обязательства в краткосрочный заем со сроком погашения два месяца и выплатой 12 % годовых. Себестоимость материалов составляла 437000 руб., ООО «Бета» применяет в отношении НДС учетную политику «по оплате».

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» будут сделаны следующие записи:

1 февраля

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 600000 руб. — на основании накладной оприходованы поступившие материалы; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 108000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам.

1 марта

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 708000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. — по договору займа начислены проценты за март.

1 мая

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. — по договору займа начислены проценты за апрель; Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» — 708000 + 7080 * 2 = 722160 руб. — произведен возврат займа с начисленными процентами; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 108000 руб. — НДС по полученным материалам предъявлен к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» будут сделаны следующие записи:

1 февраля

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 708000 руб. — на основании накладной отражена продажа материалов; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 76-«НДС по не оплаченным продажам» — 108000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации материалов; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 437000 руб. — отражена себестоимость проданных материалов собственного производства.

1 марта

Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 708000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств; Дебет 76-«НДС по не оплаченным продажам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 108000 руб. — на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ НДС по обязательству прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.

1 апреля

Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 91- «Прочие доходы» — 7080 руб. — по договору займа начислены проценты за март.

1 мая

Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 7080 руб. — по договору займа начислены проценты за апрель; Дебет 51 «Расчетные счета Кредит 58-3 «Предоставленные займы» — 722160 руб. — получен возврат займа с начисленными процентами.

Как мы видим, в силу особенностей применения законодательства об НДС, при таком оформлении сделки поставщик уплатил НДС в бюджет 1 марта (в момент заключения соглашения о новации), а покупатель смог его зачесть только 1 мая (в момент погашения нового обязательства).

Отметим, что рассмотренный вариант новации фактически решает задачу предоставления должнику отсрочки по оплате первоначального обязательства.

Решение задачи иными инструментами договорной политики

Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого (реального поступления средств) у кредитора не возникает налоговой базы. В соответствии со статьей 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу — в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю — в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами. Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или сумму расходов (п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы орагнизации»), а в налоговом учете проценты по любым долговым обязательствам рассматриваются как внереализационные доходы или расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток — полученные проценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ — подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) облагаются НДС на общих основаниях.

Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа

на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Покупатель полученными заемными средствами оплатит первоначальный долг по поставке, а по истечении отсрочки платежа вернет заемные средства с процентами. Очевидно, что такая договорная схема при достаточно скромной налоговой экономии сопряжена с существенными рисками.

Использование собственного векселя

При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель

. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение. Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1, но по соглашению о новации ЗАО «Альфа» 1 марта выдало ООО «Бета» собственный вексель номиналом 708000 руб. под 15 % годовых, сроком погашения по предъявлении. Вексель предъявлен к оплате 1 мая. Ставка рефинансирования в указанный период составляла 14 % годовых.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» с момента новации будут сделаны следующие записи:

1 марта

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60-«Векселя выданные» — 708000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60-«Векселя выданные» — 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. — начислены проценты за март по выданному векселю.

1 мая

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60-«Векселя выданные» — 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. — начислены проценты за апрель по выданному векселю; Дебет 60-«Векселя выданные» Кредит 51 «Расчетные счета — 708000 + 8850 * 2 = 725700 руб. — произведено погашение векселя с начисленными процентами; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 108000 руб. — НДС по полученным материалам предъявлен к вычету (хотя в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, предъявляется та сумма, на которую покупатель имеет счет-фактуру).

В бухгалтерском учете ООО «Бета» будут сделаны следующие записи:

1 марта

Дебет 62-«Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 708000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 62-«Векселя полученные» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 8850 руб. — по векселю начислены проценты за март; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-«НДС по не оплаченным продажам» — (8850 — 708000 * 14%/ 12 мес.) * 18%/ 118% = (8850 — 8260) * 18%/ 118% = 90 руб. — начислен НДС с превышения процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

1 мая

Дебет 62-«Векселя полученные» Кредит 91-«Прочие доходы» — 8850 руб. — по векселю начислены проценты за апрель; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-«НДС по не оплаченным продажам» — 90 руб. — начислен НДС с превышения процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; Дебет 51 «Расчетные счета Кредит 62-«Векселя полученные» — 725700 руб. — получена оплата по векселю с начисленными процентами; Дебет 76-«НДС по не оплаченным продажам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 108000 руб. — на основании п. 4 ст. 167 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному передачей собственного векселя покупателя, подлежит уплате в бюджет; Дебет 76-«НДС по не оплаченным продажам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 90 * 2 = 180 руб. — НДС с превышения полученных процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ подлежит уплате в бюджет.

Когда возможно проведение новации?

В основном, заключение договора происходит по взаимному соглашению сторон, участвующих в качестве основных субъектов в первом контракте.

В целях осуществления процедуры необходимо соблюдение таких условий:

  1. Есть изначальный договор о передаче денег в долг. По этой бумаге у заемщика в определённое время появляются проблемы в выплате. В этом случае один участник обращается к другому для поиска решения проблемной ситуации, которая устроит их обоих.
  2. Участники составят новое соглашение. Его отличие от старого будет заключаться в перемене одного из условий, например, способа оплаты займа. ИП может оплачивать взятый у банка займ своей же товарной продукцией. В этом случае займ можно будет отнести к авансовому платежу.
  3. Составленное соглашение на новых условиях подразумевает, что кредитор больше не имеет права выставлять заемщику требование по оплате, как в случае с первым соглашением.

Учет у кредитора

До момента новации задолженность покупателя числится в составе дебиторской задолженности. Предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений (на счете 58 «Финансовые вложения»). Соответственно, в момент подписания сторонами соглашения новации долга выполняется проводка:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками»

– отражена новация долга по оплате товаров в заем (у кредитора).

Отмечу, что на основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора в момент подписания соглашения о новации никаких расходов не возникает, перечисление средств в качестве займа не признается расходом организации.

Уже после проведения сделки по новированию кредитор будет признавать суммы подлежащих начислению процентов ежемесячно в составе прочих доходов. А вот деньги, возвращаемые в счет долга, нельзя учитывать в составе прибыли фирмы на основании пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Аналогично обстоят дела в налоговом учете: выданные компанией займы не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а средства, направленные в счет погашения заимствований, не включаются в состав облагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Важные моменты документа новации

Возникновение долгового обязательства допустимо лишь при наличии договора займа. В новации принимают участие лица, исполнившие ранее роль кредитного учреждения и клиента в основном договоре займа, являющимся первым основанием.

На дату выполнения новации важным требованием принято считать действительность изначального обязательства. Чтобы совершить новацию, необходимо достигнуть обоюдного согласия между участниками. Её запрещается совершать по поручению одной из сторон финансового соглашения.

Поводом совершения новации выступает отсутствие возможности оплаты первоначального договора. В новом составляемом контракте прописываются условия, несущие в себе выплату дополнительных расходов и затрат кредитной организации. Пользование кредитными деньгами по праву должно возмещаться в виде процентных начислений, которые следует отразить в новации.

Важно! В случае мирного рассмотрения всех вопросов и условий стороны могут совершить новацию договора займа. В документе должны чётко оговариваться все требования, по каждому из них необходимо довести участников до взаимного соглашения.

Нормативное регулирование

Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.

Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.

В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.

Заключение договора новации из договора займа – это законный и простой способ погасить денежную задолженность в результате составления договора купли-продажи, предоставления услуг или передачи векселей.

Это дает возможность погасить заемщиком долг займодавцу при условии, что обе стороны согласны на такую сделку. Потому что финансовые трудности могут наступить в любой компании, а во избежание судовых разбирательств и принудительного взыскания долга, новация – оптимальное решение такой проблемы.

При заключении договора новации необходимо придерживаться определенных правил, предусмотренных законодательством, а также внимательно прописывать все положения из первоначального договора, так как после заключения новации он утрачивает свою силу.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: