Как восстановить входной НДС

Если суммы НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам были приняты к вычету, но потом объекты стали использоваться в необлагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить. Правила определения НДС в отношении ОС и НМА, которые задействованы и в необлагаемой, и в облагаемой деятельности, нормативно не установлены. В статье эксперты 1С рассказывают о порядке восстановления налога и об отражении операций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, начиная от поступления ОС до восстановленного НДС в книге продаж.

Порядок восстановления НДС по ОС и НМА

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться в необлагаемых операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

• освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ;
• местом реализации которых не признается территория РФ;
• не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

По товарам (работам, услугам) налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Закрепленный в Налоговом кодексе порядок восстановления НДС по ОС и НМА применяется в случае, когда такие ОС и НМА переводятся для использования только в необлагаемой деятельности. Если же приобретенные объекты ОС и НМА начинают использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением их использования для облагаемых операций, то правила определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нормативно не установлены.

По мнению ФНС России, при использовании ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС подлежат восстановлению в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. То есть при восстановлении НДС должна применяться пропорция, учитывающая долю использования ОС в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Такой порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, приведен в письме ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/[email protected] (применительно к ситуации, когда объект ОС начинает одновременно использоваться и в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД), а также поддержан судебными органами (Определение Верховного суда РФ от 22.04.2015 № 305-КГ15-2961).

При этом правило «пяти процентов», установленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, при восстановлении НДС не применяется, поскольку оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего периода. То есть НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, необходимо восстанавливать независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были использованы для операций, не облагаемых НДС.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Когда НДС можно не восстанавливать

Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

(№8, 2003) Ознакомиться с содержанием свежего номера и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год вы можете в разделе
«Периодика»
или непосредственно на сайте журнала
www.berator.ru/pb
Налоговики по поводу и без повода требуют восстанавливать НДС. Однако решения арбитражных судов доказывают, что такие требования не всегда правомерны. Мы расскажем, в каких случаях восстанавливать НДС вы не обязаны.

По мнению налоговиков, НДС нужно восстановить, если:

• материальные ценности фирмы похищены или уничтожены;

• фирма списала основное средство до окончания срока его использования;

• фирма выпустила бракованную продукцию;

• фирма безвозмездно передала имущество;

• фирма внесла имущество в уставный капитал дочерней компании;

• фирма стала заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД.

Но суды далеко не всегда поддерживают точку зрения чиновников.

Хищение и уничтожение ценностей

Имущество фирмы может быть украдено или уничтожено стихийным бедствием. Налоговики считают, что раз фирма не использовала это имущество в производстве облагаемой НДС продукции, то входной налог по нему нужно восстановить. Однако убедить суд в правильности таких рассуждений чиновники не могут.
Пример 1.
В ходе выездной проверки ОАО «Челябинскстальконструкция» налоговики обнаружили, что предприятие не восстановило НДС с остаточной стоимости основного средства, которое было похищено. Инспекция доначислила налог, рассчитала пени и оштрафовала предприятие. Фирма обратилась в суд.

Судья отменил решение инспекции. Предприятие правомерно предъявило НДС к вычету, когда поставило основное средство на учет. А обязанность восстанавливать налог, если основное средство похитили, в законе не предусмотрена. Следовательно, восстанавливать НДС, начислять пени и штрафовать предприятие налоговики не имели права (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. № Ф09-190/03-АК).

Аналогичный вывод содержится в решении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. № А56-28181/02. Восстанавливать НДС с запчастей и строительных материалов, которые уничтожил пожар, фирма не обязана.

Списание основных средств

Фирма может списать основное средство раньше, чем полностью начислит по нему амортизацию. Налоговики полагают, что в этом случае нужно восстановить НДС, который приходится на недоамортизированную часть этого основного средства. Однако суды не разделяют такой точки зрения.
Пример 2.
ЗАО «Уфимкинский стекольный завод» списало недоамортизированные основные средства, но не восстановило по ним входной НДС. Во время проверки инспекция доначислила налог исходя из остаточной стоимости оборудования. Не согласившись с налоговиками, предприятие подало в суд.

Судья поддержал позицию налогоплательщика. Налоговый кодекс не требует восстанавливать налог при списании основных средств. Следовательно, решение инспекции было незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2003 г. № Ф09-1214/03-АК).

Восстанавливать НДС не нужно и при продаже недоамортизированного оборудования (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 января 2003 г. № А33-17412/01-С3а-Ф02-4068/ 02-С1).

Выпуск бракованной продукции

Нередко налоговики требуют, чтобы фирма восстанавливала НДС с той части материалов, которая приходится на бракованную продукцию. Но и в этом случае суды не поддерживают мнения чиновников (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2002 г. № А 55-20635/01-3; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2001 г. № Ф09-182/01-АК).

Безвозмездная передача имущества

Если фирма дарит имущество, то НДС по нему вам придется начислить (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговую базу нужно определить исходя из рыночных цен этого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Но восстанавливать входной налог вы при этом не обязаны.
Пример 3.
ООО «Проктер энд Гэмбл» безвозмездно передало компьютерную технику, но не восстановило при этом НДС к уплате в бюджет. При проверке налоговики доначислили налог. Фирма не согласилась с проверяющими и обратилась в суд.

Суд встал на сторону организации. Вычет по оборудованию предприятие получило правомерно, так как в производстве продукции, которая не облагается НДС, компьютеры не использовались. А восстанавливать НДС по переданному безвозмездно имуществу Налоговый кодекс не требует (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 марта 2003 г. № КА-А40/1580-03).

Внесение имущества в уставный капитал

Передача имущества в уставный капитал не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если вы купили материалы или основные средства для того, чтобы внести их в уставный капитал дочерней фирмы, то возместить входной налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Но как быть, если сначала вы использовали имущество в производственных целях, а затем передали его в уставный капитал? В этом вопросе суды не единодушны.
Пример 4.
ОАО «Башкирское шахтопроходческое управление» передало оборудование, запчасти и другие товарно-материальные ценности в качестве вклада по договору о простом товариществе. В ходе налоговой проверки инспекция обнаружила, что предприятие не восстановило входной НДС по этим активам. Проверяющие доначислили налог, рассчитали пени и оштрафовали налогоплательщика. Не согласившись с этим, предприятие обратилось в суд.

Судья пришел к выводу, что решение налоговиков незаконно, поскольку Налоговый кодекс не требует восстанавливать налог в этой ситуации (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 января 2003 г. № Ф09-2856/ 02-АК).

В другом случае суд поддержал точку зрения налоговиков.
Пример 5.
ОАО «ТНК – Нягань» передало имущество в уставный капитал дочерних компаний. При этом ОАО восстановило НДС по недоамортизированной части оборудования. Впоследствии предприятие обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате восстановленных сумм налога, но налоговики ему в этом отказали. ОАО подало в суд иск, чтобы признать их решение незаконным.

Однако суд счел действия инспекции правомерными. Судья указал, что у предприятия не было права на налоговый вычет по имуществу, которое оно передало в уставный капитал (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 января 2003 г. № Ф04/ 56-707/А75-2002).

К такому же выводу Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа пришел в постановлении от 4 сентября 2002 г. № Ф04/3213-289/А81-2002.

Но случается, что даже один и тот же суд выносит противоположные решения по этому вопросу. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа решением от 1 марта 2001 г. № А 72-3010/00-А272 поддержал позицию налогоплательщика и отменил решение налоговиков, восстановивших НДС по вкладу в уставный капитал. А в постановлении от 27 марта 2002 г. № А 65-8246/2001-СА3-9к тот же суд признал действия инспекции в подобном случае правомерными.

Таким образом, хотя закон не обязывает восстанавливать НДС по имуществу, которое вы вкладываете в уставный капитал дочерних компаний, решение суда в случае спора предсказать трудно. Поэтому, если вы не хотите рисковать, лучше в этом случае все-таки восстановить НДС.

Переход на «вмененку»

Налоговики считают, что раз плательщики единого налога на вмененный доход освобождены от НДС, то при переходе на ЕНВД входной налог нужно восстановить по недоамортизированным основным средствам и остаткам материалов и товаров на складе. Подобная точка зрения высказывается, например, в письме МНС от 30 октября 2002 г. № 03-1-09/2827/13-АЛ095. Однако ни старый закон о ЕНВД, ни глава 26.3 Налогового кодекса не содержат таких требований. Поэтому у налоговиков мало шансов выиграть в суде спор по поводу восстановления НДС и в этом случае.
Пример 6.
Предприниматель Герасименко в 2001 году занимался продажей товаров в розницу и являлся плательщиком НДС. С 2002 года он стал платить единый налог на вмененный доход. В ходе проверки налоговики обнаружили, что предприниматель не восстановил НДС по остаткам товаров, которые он не реализовал на момент перехода. Проверяющие восстановили налог, начислили пени и оштрафовали его за это нарушение. Герасименко обратился в суд, чтобы признать их действия незаконными.

Суд установил, что предприниматель правомерно возместил входной НДС. А поскольку Налоговый кодекс прямо не предусматривает восстановления налога при переходе на ЕНВД, то решение инспекции незаконно (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 апреля 2003 г. № Ф03-А51/03-2/588).

Заметим, что Налоговый кодекс не предусматривает восстановления НДС и при переходе на «упрощенку».

Таким образом, суды исходят из того, что все ситуации, когда фирмы должны восстанавливать НДС, перечислены в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 145 и п. 3 ст. 170 НК РФ). Вы можете не восстанавливать НДС во всех случаях, когда кодекс этого прямо не требует. При проверке покажите налоговикам решения судов, которые в аналогичных ситуациях приняты не в их пользу. Тогда, возможно, до судебного разбирательства спор не дойдет.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера. Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов. Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Восстановление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при использовании ОС в необлагаемых операциях

Порядок восстановления НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 в случае, если ранее приобретенное основное средство начинает использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой (освобождаемой от налогообложения) деятельности, рассмотрим на следующем примере.

Пример

Поступление ОС

Регистрация операции поступления основного средства (операции: 1.1 «Учет поступившего МФУ»; 1.2 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства»; 1.3 «Учет входного НДС») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки или раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ; Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком. Приход — это потенциальная запись в книге покупок, Расход — предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.).

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 1.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

• в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении основных средств вычет предъявленной продавцом суммы НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Для отражения операции 1.5 «Предъявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии будет введена запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.01 — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.

Также после проведения документа Формирование записей книги покупок вносится расходная запись в регистре НДС предъявленный.

Выставленный продавцом МФУ счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок за III квартал 2021 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 1) с кодом вида операции 01 (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Рис. 1. Книга покупок за III квартал 2021 года