Налоговые разрывы по НДС: тюрьма или разорение


Что такое сложный налоговый разрыв?

Большинство проблем предпринимателей с налоговой службой начинается с разрывов по НДС — выявлением расхождений между данными счетов-фактур у поставщика и покупателя.
В стандартной ситуации действующими сторонами по сделке выступают две организации – налогоплательщики. Это поставщик и покупатель, которые взаимодействуют без посредников. Если же сделка совершена с участием более двух организаций, и в этой цепочке на одном из этапов выявлены расхождения по НДС, то выявленная ошибка будет считаться сложным налоговым разрывом.

В этом случае налоговики восстанавливают цепочку событий между компаниями — контрагентами, составляют список, участвующих в операции организаций. По всем выявленным участникам цепочки осуществляются меры налогового контроля. Налоговые инспекторы определяют схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка и устанавливают организацию, которая является выгодоприобретателем в совершенной сделке.

Разрыв по НДС: как защититься от налоговой службы

Разрыв по НДС: как защититься от налоговой службы

Разрыв по НДС требует представления пояснений, от налоговой службы в адрес плательщика приходит требование на представление пояснений. Если плательщик сможет защитить свое мнение и подтвердить правоту, аргументировать все свои действия, расхождение будет аннулировано.

Вопрос, как отбиться от фискальных органов и подтвердить свою правоту, актуален. Есть несколько вариантов закрытия разрывов и подтверждения своей правоты:

  • Представление аргументированных пояснений с указанием причин расхождений.
  • Проведение перерасчета обязательств и внесение доплаты.
  • Инициация проверки, по итогам подтверждение или опровержение ошибки.

Если фискальными органами устанавливается разрыв, пояснения следует направить в электронном формате. Плательщику нужно найти счет-фактуру, к показателям которой появились вопросы, и проверить корректность внесения данных в книгу покупок и продаж. Если все данные верны, направляется пояснительная записка.

Если налоговая служба инициирует встречу с комиссией по проблеме расхождений, может потребоваться привлечение юристов, чтобы установить правомерность действий. В случае если компания после получения требования от налоговиков проводит проверку и выявляет недочет, делается повторный расчет налога и составляется уточненка.

Как налоговые инспекторы отрабатывают сложные разрывы?

В Налоговом кодексе Вы не найдете ничего о разрывах по НДС. Налоговики при отработке «сложных» расхождений руководствуются лишь внутренней инструкцией ФНС.

Действуют они по следующему принципу:

Отделы камеральных налоговых проверок расписывают роли, которые играют все участники цепочки. Результатом такой работы является заключение с отражением фирм-однодневок, транзитных организаций и выгодоприобретателей.

Потенциальным выгодоприобретателям направляют уведомление о необходимости явиться на рабочую группу (комиссию). Когда директор или представитель компании является в инспекцию, ему предъявляют контрагентов, которых инспекция считает фирмами-однодневками. После этого предлагают убрать из декларации вычеты по счетам-фактурам, которые выставили данные контрагенты, и добровольно доплатить НДС в бюджет.

Если предприниматель отказывается доплачивать налог, его начинают пугать — угрожают провести выездную тематическую проверку, выписать огромные штрафы, передать материалы в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.

В случае выявления сложного налогового НДС-разрыва компания может получить несколько типов запросов и требований:

  • требование о представлении пояснений;
  • требование о представлении документов (информации);
  • уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган;
  • информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов.

«Разрыв» по НДС. Порядок выявления

Налоговый «разрыв» или расхождение вида «разрыв» происходит при сравнении данных из книг покупок и продаж, в случае, когда компания, чей счет-фактура указан в декларации, не зарегистрирована в ЕГРЮЛ, не представляет налоговой отчетности, либо представляет «нулевую» отчетность. При таких разрывах у налогоплательщика появляется счет-фактура с НДС, не отраженной в декларации его контрагента. Компании-покупателю, заявившей такой НДС к вычету, налоговая инспекция незамедлительно сформирует требование о представлении документов по такой операции (см. п.8.1. ст.88 Налогового кодекса РФ). Если компания сразу предоставит весь пакет документов, подтверждающих факт уплаты заявленного им к вычету по такому счету-фактуре НДС, отказа в вычете на основании расхождений, выявленных программой АСК НДС-2, не последует. Конечно, если у налогового органа есть намерение отказать налогоплательщику в вычете НДС, проведение мероприятий налогового контроля тут обязательны. Ведь прежде чем отказать компании в вычете заявленного НДС, инспекторам нужно будет доказать, что налогоплательщик в декларации по НДС указал счет-фактуру по несуществующей операции с фирмой-однодневкой, что может привести к получению таким налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Начиная с 01 января 2015 года налогоплательщики, уплачивающие НДС обязаны предоставлять в налоговые органы электронные декларации используя телекоммуникационные каналы связи, а одновременно с ними предоставлять и электронные книги покупок и продаж (см. п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС от 20 августа 2015 года № ПА-3-17/[email protected], Письмо ФНС России от 08 апреля 2015 года № ГД-4-3/[email protected], Письмо Минфина России от 29 апреля 2015 года № 03-07-15/24810). Если из представленной налогоплательщиком декларации по НДС налоговым органом будет выявлено, что покупатель принял к вычету НДС, а его продавец НДС не начислил, это может послужить серьезным поводом для проведения налоговой проверки. Система АСК НСД-2 позволяет налоговым органам выявлять те компании, которые прямо или косвенно связаны с «фирмами-однодневками», а также позволяет установить конечных налогоплательщиков по сделкам с так называемыми «получателями» налоговой выгоды. Необходимо это для того, чтобы выявить конечного налогоплательщика, получившего необоснованную налоговую выгоду в связи с налоговым разрывом. Непосредственно для поиска выгодоприобретателей применяется система управления рисками – «СУР АСК НДС-2». Ее основные задачи описаны в Письме ФНС России от 03 июня 2021 года № ЕД-4-15/[email protected] «Об оценке признаков риска СУР».

Система управления рисками делит налогоплательщиков на группы низкого, среднего и высокого рисков. Сегодня при выявлении налоговых разрывов для установления получателя необоснованной налоговой выгоды в рамках камеральной налоговой проверки инспекторы могут использовать расширенный перечень мероприятий налогового контроля. Важно! Расхождение типа «Разрыв» предусматривает представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. При непредставлении уточненной декларации, налоговая инспекция доначислить налог на камеральной проверке, или включить такого налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Читать далее

Похожее

Примерная схема образования сложного налогового разрыва

реализует товар транзитной компании. При этом по этой сделке эта организация не отчитывается в налоговых органах и не платит налог в бюджет. Транзитная компания перепродает этот товар покупателю конечного звена или следующему транзитному участнику. При этом транзитная компания начисляет НДС, отражает вычет по НДС и уплачивает налог в бюджет. Покупатель по сделке с транзитной компанией предъявляет сумму НДС к вычету из бюджета. Между транзитной возникают расхождения. Налоговые органы высылают требования о предоставлении сведений по совершенной сделке всем задействованным участникам цепочки. Тем самым выявляют конечного выгодоприобретателя.

Наши рекомендации предпринимателям. Что делать компании при сложном НДС-разрыве

  1. Формирование требований о расхождениях осуществляется автоматически. Разрывы выявляются при сверке Вашей книги покупок с книгой продаж Вашего контрагента, либо наоборот. Формирование списка организаций, имеющих расхождения в виде разрывов, осуществляется спустя 2-3 недели после предельного срока сдачи налоговой декларации по НДС. Ваша задача — не попасть в соответствующие списки.
  2. Устраняйте разрыв даже если Вам говорят, что в этом нет необходимости. Налоговые инспектора делят разрывы на технические (ошибки с номером счет-фактуры, датой, ИНН или суммами) и схемные, когда есть признаки ухода от налогов. Схемные в свою очередь делят на «разрывника» — это или (технические организации) и «выгодоприобретатели«.

    Выгодоприобретатели. Для полицейских — организации, которые с целью минимизации налоговых обязательств воспользовались необоснованными налоговыми вычетами по НДС. Для налоговиков — организации, которых будут побуждать к уплате суммы возникшего разрыва.

  3. Не поддавайтесь уговорам налоговых инспекторов о подаче уточненной налоговой декларации без объективных причин. Ваша задача в первую очередь — понять, в чем причина такого пристального внимания. Стандартный срок проведения камеральной налоговой проверки — 2 месяца с даты представления налоговой декларации по НДС. По истечение 2-ух месячного срока, налоговые инспектора вправе продлить камеральную налоговую проверку еще на месяц. В случае представления уточненной декларации по НДС — Вы соответственно продлите удовольствие общения с налоговыми инспекторами повторно. Со всеми вытекающими последствиями — требованиями и приглашениями на беседу.

Расходятся сведения в декларациях по НДС: что делать?

Андрей Снаговский

1 октября 2021 405

Налоги

В процессе проведения камеральных проверок сотрудники ФСН могут сравнить сведения, представляемые налогоплательщиками. Например, информацию о годовой прибыли из налоговой декларации и данные из декларации по налогу на добавленную стоимость. Если указанные в декларациях значения не совпадают, налоговики требуют, чтобы компания представила пояснения или внесла в отчётность необходимые исправления в установленный срок. Такой порядок проведения камеральной проверки закреплён в п. 3 ст. 88 НК РФ.

С чем могут быть связаны эти расхождения? Как представить налоговой службе пояснения по ним? Рассказываем по порядку.

Причины появления расхождений

Расхождения в суммах необязательно становятся следствиями ошибки в декларации — в таком случае внесение корректировок не требуется. Но если ошибок в отчётности нет, что же является причиной возникновения расхождений?

Приведём несколько распространённых примеров:

1. Следствие операций с процентами по денежному займу.

Поскольку проценты по денежному займу не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как являются внереализационным доходом, в налоговой базе по НДС они не отображаются. При этом декларант должен указать полученную сумму в разделе 7 НДС-декларации. Проценты по займу, в свою очередь, отражаются в декларации по налогу на прибыль в последний день месяца.

2. Результат реализации товаров или услуг, не облагаемых налогом.

Если компания занимается реализацией товаров или предоставлением услуг, которые не облагаются налогами, то они не влияют на налоговую базу. Однако декларант обязан отражать такие товары и услуги в декларации по НДС. Не подлежащие налогообложению товары и услуги отражаются в декларации по налогу на прибыль в момент их передачи или оказания.

3. Экспортные операции.

Продажа экспортных товаров облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Для сбора документов, согласно ст. 165 НК РФ, даётся 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. От того, в какой срок продавец соберёт пакет необходимых документов, зависит порядок исчисления НДС.

4. Дивиденды и депозиты.

В декларации по НДС дивиденды и проценты по депозитам не отражаются, но их нужно отражать в отчётности по прибыли в момент передачи денег.

Помимо вышеперечисленных причин, расхождения налоговых баз могут возникнуть в случае:

  • изменения курса валют;
  • безвозмездного оказания или получения услуг, а также безвозмездной передачи товаров;
  • выполнения компанией строительно-монтажных работ для самой себя;
  • оприходования излишка во момент инвентаризации;
  • списания долга в связи с истечением срока давности иска и тому подобного.
Как дать пояснение для налоговой

В случае выявления расхождений сведений в отчётной форме или при сравнении данных в разных декларациях, налоговая может запросить у налогоплательщика письменные разъяснения. При этом налогоплательщик получает от налоговой инспекции соответствующее уведомление. У организации, которая подала декларации с несовпадающими суммами налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, есть пять рабочих дней, чтобы сформировать и отправить ведомству ответное сообщение.

Пояснение о расхождениях следует направлять в налоговую в письменном виде. Допускается произвольная форма документа. Передать ответ с пояснением можно:

  • налоговому инспектору в руки при личной встрече;
  • в канцелярию налоговой инспекции;
  • по обычной или электронной почте;
  • через систему электронной отчётности.

Если пояснение передаётся инспектору лично или в канцелярию ведомости, убедитесь, что на документе будет проставлена отметка о приёме с указанием текущей даты.

За непредоставление ответа с пояснением предусмотрена ответственность в виде штрафа. Если налогоплательщик не ответит в течение установленных пяти дней, ему грозит взыскание на сумму 5 000 рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. Повторное нарушение в течение года наказывается штрафом в размере 20 000 рублей по п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

Кроме того, система позволяет работать с требованиями от контролирующих ведомств и быстро формировать ответы с пояснениями.

Сервис можно попробовать бесплатно — просто оставьте свои контактные данные для получения электронного письма с доступом к системе.

Андрей Снаговский

1 октября 2021 405

Статья была полезна?

100% читателей считают статью полезной

Спасибо за отзыв!

Комментарии для сайта
Cackle

Продукты по направлению
1С-Отчетность

Сервис передачи отчетности в контролирующие органы из программ «1С:Предприятие»

Астрал Отчет 5.0

Онлайн-сервис для передачи отчетности в контролирующие органы

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: