Специальные счета в банках (счет 55)

Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)

Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете — это счет 55. Называется счет 55 — Специальные счета в банках.
На этом же счете отражаются средства:

• целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
• выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
• в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.

Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.

Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.

На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.

Специальные счета в банках (счет 55)

Расчетные счета

Для обобщения информации о наличии и движении ДС в валюте РФ, организации открывают в счетов, при этом все оправдательные документы предоставляются в полном объеме обслуживающему банку при открытии расчетного счета.

Синтетический учет операций по расчетным счетам ведется на активном счете 51, где по дебету показываются поступления, а по кредиту списания ДС. В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, а в ведомости №2 — обороты по дебету. Итоги данных учетных регистров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит счета 51, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в БУ на основании выписок банка и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов.

Бухгалтерские записи по счету 51:

1. Поступили ДС за реализованную продукцию, имущество организации: Д51 К91-1 (90-1)

2. Поступили средств на расчетный счет, внесенные наличными: Д51 К50

3. Поступили ДС от покупателей (дебиторов): Д51 К62-1 (76)

4. Отражены взносы учредителей в виде ДС в УК предприятия: Д51 К75-1

5. Поступили ДС в виде финансовой помощи: Д51 К86

6. Получены кредиты банка: Д51 К66 (67)

7. Приобретены за наличный расчет ЦБ других предприятий: Д58 К51

8. Отражено открытие специальных счетов в банке: Д55 К51

9. Отражена оплата счетов поставщиков (прочих кредиторов): Д60-1 (76) К51

10. Перечислен аванс в качестве предоплаты: Д60-2 К51

11. Отражено получение аванса от покупателя: Д51 К676ав

Отражен НДС с суммы полученного аванса: Д76ав К68-2

12. Ошибочно снята сумма с р/сч: Д76-2 К51

13. Перечислены налоги и страховые платежи: Д68 (69) К51

14. Перечислены денежные средства в погашение задолженности по дивидендам: Д75-2 (70) К51

16. Отражена недостача ДС: Д94 К51

17. Погашен кредит: Д66 (67) К51

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении ДС в валюте РФ и иностранной валюте, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования, которые подлежат обособленному хранению.

К счету 55 открываются следующие субсчета:

55.1 – аккредитивы;

55.2 – чековые книжки;

55.3 – депозитные счета.

55.1

На счете 55.1 учитывается движение ДС,, находящихся в аккредитивах. Принятие на учет средств в аккредитивах отражается по Д51.1, а их списание по мере использования – К51.1.Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву.

1. Перечислены ДС для открытия аккредитива: Д55.1 К51 (52)

2. Открыт аккредитив за счет кредита банка: Д55.1 К66

3. Отражено поступление ДС при закрытии аккредитива: Д51(52) К55.1

4. Отражено погашение краткосрочных кредитов и займов: Д66 (76-5) К55.1

Счет 55.2

На счете 55.2 учитывается движение ДС, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по Д55.2, списание средств осуществляется в пределах выданных кредитной организацией чеков для погашения кредиторской задолженности организации – К55.2.

Аналитический учет ведется отдельно по каждой чековой книжке.

1. Депонированы ДС для получения чековых книжек: Д55.2 К51 (52)

2. Получена чековая книжка за счет кредита в банке: Д55.2 К66

3. Перечислены авансы поставщикам (прочим кредиторам): Д60-2 (76) К55-2

4. Отражено закрытие чековой книжки: Д55 К55-2

Счет 55.3

На счете 55.3 учитывается движение ДС, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету 55.3, при возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производится обратная запись. Аналитический учет ведется отдельно по каждому депозитному счету (вкладу).

1. Перечислены ДС на депозитные счета в банках: Д55.3 К51 (52)

2. Отражено начисление % по депозитному счету в банке: Д55.3 К91-1

3. Получены ДС с депозитного счета, включая начисленные %: Д51 (52) К55.3

4. Отражается закрытие депозитного счета: Д55 К55.3

Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности

Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:

• аккредитивов — 55.1;
• чековых книжек — 55.2;
• депозитов — 55.3 и т. д.

Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.

Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.

На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.

Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.

Субсчета к счету 55

К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

1. Аккредитивы (55.1). Учет ведется по каждому выставленному счету (то есть, раздельно).
2. Чековые книжки (55.2). Речь идет о тех книжках, которые были предоставлены коммерческим банком (он же отвечает за учет платежных поручений, выданных держателем книжки) и полностью соответствуют требованиям ГК РФ 877. Учет ведется по каждой книжке, имеющей свой уникальный серийный номер.
3. Депозитные счета (55.3). Учет ведется в случае, если организация предоставила свои финансы на хранение коммерческим банкам по условиям депозитного договора, то есть, с выгодой для владельца денежных средств. Бухучет ведется раздельно по каждому депозиту.
4. Прочие счета (55.4). К ним относятся счета для систематизации полученных государственных выплат (дотаций), субсидий, в том числе на удержание представленных объектов недвижимости.

Если организация располагает отдельными филиалами, то для них тоже можно открывать субсчета (по тем же категориям). В этом случае учитывать все издержки в один дебет, кредит или сальдо нельзя. Это сделано для того, чтобы фискальные органы могли отслеживать движение финансов (рублях или в любой другой валюте) по всем филиалам, а не суммарно.

Проводки по счету 55

Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):

Счет 55 в бухгалтерском учете

Порядок осуществления расчетов платежными документами (кроме векселей) регламентируется Центральным банком России и правилами кредитных организаций.

Аналитический учёт по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по каждому:

• Выставленному организацией аккредитиву;
• Полученной чековой книжке;
• Вкладу.

Субсчета по счёту 55 «Специальные счета в банках» бухгалтерского учёта в валюте РФ представлены ниже на схеме:

Денежные средства в иностранной валюте ведутся обособленно, на отдельных субсчетах.

Примеры бухучета аккредитива и депозита

Пример 1

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Компания заключила договор на покупку автомашины с установкой дополнительного внутреннего оборудования в ней, который предусматривает оплату поставки (950 000 руб., вкл. НДС 18%), покрытым аккредитивом. Для этого фирма открыла в банке покрытый аккредитив. Автомашина прибыла в срок, но дополнительное оборудование было установлено не всё, и счет оказался на 50 000 руб. дешевле. В банк на проверку представлены все нужные документы о поставке. Оплата счета произведена. Комиссия банка за обслуживание аккредитива составляет 0,1% от его суммы.

Расчеты:

• 950 000 – 50 000 = 900 000 — стоимость автомашины с оборудованием;
• 900 000 / 118 × 18 = 137 288 — сумма НДС;
• 900 000 – 137 288 = 762 712 — стоимость оборудования без НДС;
• 950 000 × 0,1% = 9 500 — банковская комиссия за обслуживание аккредитива.

Решение

Пример 2

Фирма открыла депозит в банке размером в 150 000 руб. на 6 месяцев под 16% годовых.

Расчеты:

150 000 × 16% / 12 × 6 = 12 000 – Сумма процента при закрытии депозита

Решение:

***

В статье дается характеристика счета 55 в бухгалтерском учете. Счет применяется при расчетах с контрагентами денежными документами (аккредитивами, чеками) и пользовании специальными счетами (депозитами, электронными кошельками, корпоративными картами и т. п.).

Счет 55 активный, по дебету идет пополнение денежных средств (открытие в банке денежных документов и специальных счетов), по кредиту — списание (закрытие банком денежных документов и специальных счетов).

Дебетовый остаток отражается в составе строки 1250 бухгалтерского баланса.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.