Как отразить в учете организации начисление и выплату работнице пособия по временной нетрудоспособности в связи с бытовой травмой

Бухгалтерские проводки по больничному листу

Каждый официально трудоустроенный сотрудник имеет право на начисление ему больничного пособия (пособия по временной нетрудоспособности) в случае получения травмы или заболевания. Порядок оплаты больничного листа предполагает, что руководитель предприятия будет оплачивать только первые 3 дня болезни, а остальные дни будут оплачены за счет бюджета Фонда социального страхования. Бухгалтерские проводки по больничному листу будут зависеть о того, из какого источника поступают средства, какой деятельностью занимается компания, участвует ли регион нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС, или нет. Возможные варианты проводок мы и рассмотрим в статье.

Проводки по начислению больничного листа в 2018 году

Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2021 году составляются такие же, как и в 2021 году.

Но нужно иметь в виду, что в 2021 году расширен перечень регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС. Так, с 01.07.2018 к проекту присоединились Кабардино-Балкарская Республика, Республика Карелия, Республика Северная Осетия — Алания, Республика Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619). Следовательно, у работодателей данного региона при отражении операций по больничному листу на одну проводку стало меньше.

Сен 10, 2019adminlawsexp

голос

Рейтинг статьи

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет средств работодателя

Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

ДЕБЕТ счета
20	Если сотрудник задействован на основном производстве
23	При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве
25	При отнесении затрат на общепроизводственные расходы
26	При отнесении расходов на общехозяйственные затраты
29	Обслуживающие производства и хозяйства
44	При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу
91	Прочие доходы и расходы

Проводки начислен больничный лист

Содержание Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель.

В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками: Операция Проводка Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни) Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др. ) Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция, комментарий
69	70	Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном. Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).
Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69	70	При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Начисление больничных. Отражение в бухгалтерском учете

Когда происходит начисление больничного, проводки, начиная с 2013 г., немного отличаются, поскольку с прошлого года всю сумму по листу нетрудоспособности компенсирует фонд соцстрахования. Для отражения начисленной суммы пособия по больничным листам используем в дебете счет 69, который объединяет расчеты по соцстрахованию и обеспечению, а в корреспондирующем счете отражаем кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». До 2013 г. проводок было больше, необходимо было делать дополнительные проводки по отражению той части, которая оплачивалась за счет средств предприятия.

Дальше нужно закрыть начисление больничного. Проводки в этом случае применяем следующие. Закрываем оплаченную сумму налога в размере 13% от начисленной суммы. Отражаем его следующим образом: по дебету счет 70, в кредите отражаем счет 68 — «Расчеты по налогам и сборам». При этом следует учесть то, что если у работника есть специальные налоговые вычеты, то базу обложения обязательно нужно уменьшить на сумму вычетов.

При оплате больничных листов обязательные страховые взносы не начисляются, поэтому последней следует отобразить проводку по перечислению средств на счета работников. Для этого используем в дебете счет 70, а по кредиту применяем счет 50, если работник получает зарплату и больничные на кассе, 51 счет в том случае, когда работник получает деньги на банковскую карту.

Законодательное регулирование

ст. 183 ТК РФ	О праве работников на получение больничного пособия
п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ	Об источниках оплаты больничного листа
п. 2 Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294	О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС
п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2015 № 1389	О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей
ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ	Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
п. 1 ст. 217 НК РФ	О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ

ГЛАВБУХ-ИНФО

Согласно представленному 22.06.2015 листку нетрудоспособности работница была нетрудоспособна 21 календарный день.

В 2013 г. должностной оклад работницы составлял 47 000 руб., в августе 2013 г. работница находилась в отпуске (общая сумма заработной платы за август и отпускных составила 46 500 руб.), в ноябре 2013 г. работница была нетрудоспособна (заработная плата за ноябрь составила 40 000 руб.), в декабре 2013 г. работнице начислена единовременная премия за производственные результаты в размере 8000 руб.

В 2014 г. должностной оклад работницы составлял 50 000 руб., в июле 2014 г. работница уходила в отпуск (сумма заработной платы за июль и отпускных составила 50 800 руб.), в декабре 2014 г. работнице начислена единовременная премия за производственные результаты в сумме 10 000 руб.

Страховой стаж работницы составляет четыре года. Пособие выплачено работнице в безналичной форме путем перечисления на счет работницы в банке одновременно с заработной платой, начисленной за июнь 2015 г.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности

В случае утраты работниками трудоспособности вследствие бытовой травмы осуществляется их обеспечение пособием по временной нетрудоспособности, которое выплачивает работодатель. Размеры и условия выплаты пособия установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ст. 183 Трудового кодекса РФ, п. 1 ч. 2 ст. 1.3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Листок нетрудоспособности выдается в день установления временной нетрудоспособности на весь период временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни (п. 14 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

Организация назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

На сумму, выплачиваемую работнице за счет средств бюджета ФСС РФ, организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада, отпускных и премий (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений) включаются в средний заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде (п. 14 Положения). Суммы выплаченного в 2013 г. работнице пособия по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка не учитываются, поскольку на сумму пособия страховые взносы не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма заработка, начисленного работнице за расчетный период и принимаемого для расчета среднего заработка, составляет:

за 2013 г. — 564 500 руб. (47 000 руб. x 10 мес. + 46 500 руб. + 40 000 руб. + 8000 руб.);

за 2014 г. — 610 800 руб. (50 000 руб. x 11 мес. + 50 800 руб. + 10 000 руб.).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляла 568 000 руб., а в 2014 г. — 624 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.», п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.»).

Таким образом, в данном случае сумма выплат, начисленных работнице за расчетный период, не превышает вышеуказанные предельные величины. Следовательно, для целей исчисления среднего заработка за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2013 г. — 564 500 руб., за 2014 г. — 610 800 руб.

Во всех случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). В данном случае средний дневной заработок работницы равен 1610 руб. ((564 500 руб. + 610 800 руб.) / 730 дн.).

Поскольку страховой стаж работницы составляет менее пяти лет, размер дневного пособия определяется как 60% среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Следовательно, размер дневного пособия составляет 966 руб. (1610 руб. x 60%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения).

Исходя из вышеуказанных норм размер пособия по временной нетрудоспособности в данном случае составит 20 286 руб. (966 руб. x 21 дн.).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, в общем случае признается расходом по обычным видам деятельности в периоде начисления пособия, то есть при выполнении условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работницы в виде пособия по временной нетрудоспособности является объектом налогообложения по НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнице (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При выплате доходов в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на счет работницы в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дополнительно об исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности см. Практическое пособие по НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается на дату начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).

Содержание операций

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (966 x 3)	20 (26, Читайте также: Налог на самозанятых граждан РФ с 1 января 2021 года 44 и др.)	70	2898	Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (966 x 18)	69-1	70	17 388	Листок нетрудоспособности, Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы выплачиваемого пособия (20 286 x 13%)	70	68	2637	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ	68	51	2637	Выписка банка по расчетному счету
Выплачено работнице пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ) (20 286 — 2637)	70	51	17 649	Выписка банка по расчетному счету

———————————

Отметим, что нормативно-правовыми актами установлено также ограничение минимального размера среднего заработка для определения суммы пособия.

В соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения, в случае если средний заработок застрахованного лица за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

В июне 2015 г. (на момент наступления временной нетрудоспособности работницы) МРОТ составлял 5965 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»). Очевидно, что в рассматриваемой ситуации средний фактический заработок работницы в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ, поэтому дальнейшие расчеты должны осуществляться исходя из величины среднего дневного заработка, равного 1610 руб.

В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитывается без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

М. С. Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

< Предыдущая

Следующая >

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.

Комментарий: Работодатели фирм из регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС, не должны отображать в бухгалтерском учете пособие за счет ФСС, поскольку ФСС напрямую перечисляет пособие на счет работника, без перечисления средств нанимателю.

Ошибка: Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете выплату больничного пособия по производственной травме за счет работодателя (за первые 3 дня).

Комментарий: При получении сотрудником производственной травмы больничное пособие за весь период пребывания на больничном выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Регион работодателя участвует в пилотном проекте ФСС

Если регион в пилотном проекте не участвует, то работодатель должен начислить и выплатить работнику всю сумму пособия согласно больничного листа. Сначала рассчитывается среднедневной заработок работника: доход работника за два предыдущих года делится на 730.

Также больничный может рассчитываться, исходя из МРОТ: если работник не имел заработка за два предыдущих года, если его трудовой стаж менее полугода, если месячный заработок меньше, чем размер МРОТ, а также, если врач сделал в листке нетрудоспособности отметку о нарушении режима во время болезни. Сумма МРОТ с 1 июля 2016 года равна 7500 рублей.

Затем высчитываем трудовой стаж работника и умножаем средний заработок на соответствующий процент:

60% — при стаже менее 5 лет,
80% — стаж работы 5-8 лет,
100% — стаж превышает 8 лет.

Полученный результат умножается на количество календарных дней болезни согласно больничному листу. При этом только 3 первых дня болезни оплачивает работодатель, а, начиная с четвертого дня и до конца больничного, расходы берет на себя ФСС.

Если сумма выплаченных пособий превысит размер начисленных страховых взносов, работодатель обращается в ФСС с заявлением на возмещение расходов, прилагая подтверждающие документы. По окончании камеральной проверки Фонд принимает решение о возмещении работодателю понесенных затрат на выплату пособий.

В случае, если пилотный проект ФСС в регионе уже действует, выплата больничных сотруднику будет происходить несколько иначе:

Сотрудник приносит работодателю больничный лист и пишет заявление на перечисление ему пособия с указанием своих банковских реквизитов (бланк утв. приказом ФСС от 17.09.2012 № 335).
Работодатель в течение 5 дней передает в ФСС заявление работника и подтверждающие документы для начисления больничного.
Работодатель перечисляет сотруднику только пособие, начисленное из своих средств — за первые 3 дня болезни.
Получив от работодателя документы, ФСС должен в течение 10 дней решить вопрос о выплате остальной части больничного пособия и перечислить деньги на банковский счет работника или отправить их почтовым переводом.

По сравнению с предыдущими периодами, 2021 год не принес каких-либо новшеств в начислении пособий по нетрудоспособности. Какие использовать при начислении больничного проводки, зависит от того, участвует регион в пилотном проекте ФСС, или нет.

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 70 Счет по дебету зависит от подразделения, к которому относится работник.	За первые 3 дня болезни работнику начислено пособие из средств работодателя.
Д 69 (субсчет «Расчеты по соцстраху») К 70	За остальные дни болезни работника начислено пособие за счет средств Фонда соцстраха.
Д 70 К 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)	В день выплаты пособия по временной нетрудоспособности из него удержан НДФЛ.
Д 70 К 50 (51)	Пособие выплачено сотруднику из кассы либо перечислено на его банковский счет.

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 70 Счет по дебету зависит от подразделения, к которому относится работник	За первые 3 дня болезни работнику начислено больничное пособие из средств работодателя.
Д 70 К 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)	В день выплаты пособия по временной нетрудоспособности работнику из него удержан НДФЛ.
Д 70 К 50 (51)	Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни выплачено работнику из кассы, или перечислено на его банковский счет.

Как видим, работодателям из регионов, не участвующих в пилотном проекте, приходится делать на одну проводку больше, и начислять больничный с учетом средств ФСС. Тем, кто в проекте участвует, начисление пособия нужно делать только за первые 3 дня болезни работника из своих собственных средств.

Каждый трудоустроенный гражданин вправе претендовать на оплачиваемые дни болезни. Для этого необходимо предоставить по месту работы выданный медицинским учреждением больничный лист.

Работодателю необходимо рассчитать дни болезни, начислить выплаты за время отсутствия сотрудника по причине нетрудоспособности и отразить в учете соответствующие записи. Формирование проводок должно происходить своевременно, так как выплата пособий по больничным листам не может превышать установленные сроки.

Действующее законодательство устанавливает, что совершенные расходы по временной нетрудоспособности компенсируются государством через ФСС. Однако в некоторых случаях затраты происходят полностью за счет работодателя. Речь идет о первых 3-х днях болезни самого сотрудника.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт 69 счета используют при начислении пособия за счет средств ФСС;
При оплате больничных собственными силами работодатель относит затраты на счета 20, 23, 25, 26, 44, в зависимости от вида деятельности организации и занятости сотрудника.

Начисления пособий по наступившей нетрудоспособности имеют свои особенности в зависимости от характера выплат. Возмещение по больничным листам проводится в следующих случаях:

Болезнь самого сотрудника. При этом начисления за первые 3 дня болезни работодатель относит на собственные затраты, остальное время подлежит компенсации за счет ФСС.
При возникновении необходимости ухода за больными родственниками. Государством оплачивается весь период нетрудоспособности. Не подлежат оплате больничные листы, если болезнь родственника наступила во время отпуска работника.
Отпуск по беременности и родам. В этих случаях начисление проводится полностью за счет средств ФСС. То же относится и к иным декретным выплатам ― пособиям по уходу за ребенком, при постановке на учет по беременности на ранних сроках.

Оплата больничных листов сотрудников, как и начисленная зарплата, подлежит налогообложению. Удержание НДФЛ проводится на тех же основаниях с учетом имеющихся налоговых вычетов.

Исключение составляют выплаты, связанные с декретным отпуском. При расчете этих пособий НДФЛ не удерживается.

Больничные выплаты любого характера страховыми взносами не облагаются. Не начисляются взносы во внебюджетные фонды и при выплате различного вида пособий.

Проводки по расчету больничных, выплате начисленных сумм и удержании с них налогов мало отличаются от записей при расчете зарплатных начислений.

Счет Дт	Счет Кт	Наименование операции	Сумма, руб.	Документ ― основание
20, 23, 25,26, 44	70	Начисление больничного за счет работодателя (3 дня)	3 690	Больничный лист
69	70	Сумма больничного за счет средств ФСС	6 150	Больничный лист
70	68	Удержан НДФЛ	1 279	Расчет по оплате труда
70	51, 50	Сотруднику выплачена сумма по больничному	8 561	Ведомость по зарплате
51	69	ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных	6 150	Платежные документы

В некоторых регионах, а в будущем и по всей стране, выплата пособий производится непосредственно из средств ФСС. В таких случаях работодатели в своем учете отражают лишь суммы, исчисляемые за счет собственных средств.

В зависимости от стажа периоды нетрудоспособности по болезни и в связи с травмой оплачиваются так:

60% среднего заработка — до 5 лет;
80% среднего заработка — от 5 до 8 лет;
100% среднего заработка — 8 и более.

Из дней оплаты исключаются периоды отпусков без содержания, простоя, отгулов, административного ареста. Пособие по беременности и родам оплачивается в размере 100% за 140 дней, в осложненных случаях — 170 дней. В случае заболевания в отпуске по уходу за ребенком, женщина имеет право выбрать, какое пособие она хочет получить. Ограничения в зависимости от основания и вида трудовых отношений сведены в таблице 1.

Заболевание или травма	Продолжительность
застрахованного работника	весь период до дня восстановления трудоспособности
работника, имеющего инвалидность	не более 4-х месяцев подряд или 5 — в календарном году
работника по срочному договору до 6 месяцев; заболевшему после подписания договора, но до начала работы	до 75 дней в периоде действия договора
по уходу за членами семьи
за ребенком до 7 лет	до 60, а в сложных случаях до 90 календарных дней в год
за ребенком от 7 до 15 лет	до 15 дней по каждому случаю, не более 45 в общей сложности
по уходу за ребенком-инвалидом	до 120 дней в году
при установлении карантина в детском дошкольном учреждении	на весь период закрытия учреждения

Кому выплачивается пособие по больничному листу?

российским гражданам, работающим по найму, имеющим полис ДМС;
иностранным работникам, если с зарплаты отчисляли взносы не менее 6 месяцев;
индивидуальным предпринимателям, добровольно уплачивающим взносы в ФСС

Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году.
Примечание от автора! Для определения минимального значения среднедневного заработка необходимо рассчитать его, исходя из МРОТ, установленного на текущий год: 9489 * 24 / 730 = 311,97 – минимум для 2021 года.
Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.
После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:
при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%;
5-8 лет – в расчет принимается 80%;
до 5 лет трудового стажа – 60%.
Дневное пособие умножить на количество календарных дней болезни, прописанных в больничном листе.
Авторское дополнение! Для сотрудников, не имевших дохода в предыдущие 2 года (например, вышедшим из декретного отпуска), больничный лист оплачивается на основании МРОТ, исходя из общего трудового стажа.

Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС
Дт 69.01 Кт 70
Удержание НДФЛ
Дт 70 Кт 68
Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.
Выдача пособия работнику
Дт 70 Кт 50 – при выплате наличных денежных средств из кассы организации;
Дт 70 Кт 51 – безналичное перечисление средств на счет сотрудника в банке.
Возмещение расходов на расчетный счет организации
Дт 51 Кт 69.01

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000 книг

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70	Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия
50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»	Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Таблица проводок по начисленным больничным

Мнение эксперта

Новиков Олег Тарасович

Юрист-консульт с 7-летним стажем. Специализируется в области уголовного права. Член ассоциации юристов.

На основании приведенных условий в учете формируются следующие проводки по больничному листу:

Счет Дт	Счет Кт	Наименование операции	Сумма, руб.	Документ ― основание
20, 23, 25,26, 44	70	Начисление больничного за счет работодателя (3 дня)	3 690	Больничный лист
69	70	Сумма больничного за счет средств ФСС	6 150	Больничный лист
70	68	Удержан НДФЛ	1 279	Расчет по оплате труда
70	51, 50	Сотруднику выплачена сумма по больничному	8 561	Ведомость по зарплате
51	69	ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных	6 150	Платежные документы

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Как рассчитывается больничный лист

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании больничного листа, со всеми необходимыми отметками и печатями. Больничный выплачивается сотруднику если болеет он сам или он ухаживает за больным родственником.

Размер выплаты зависит от стажа работника:

Если общий трудовой стаж меньше 5 лет, сотруднику выплачивается 60% от среднего заработка
Если общий трудовой стаж меньше 8 лет, сотруднику выплачивается 80% от среднего заработка
Если общий трудовой стаж больше 8 лет, сотруднику выплачивается 100% от среднего заработка

Средний заработок рассчитывается, как сумма выплат за предыдущие 2 года и делится на 730. Если в течение этих двух лет у сотрудника были дни болезни, то их вычитают из 730, а суммы выплат – из общего заработка.

При смене места работы сотрудник предоставляет новому работодателю справку с прошлой работы, чтобы можно было начислить пособия. При ее отсутствии организация делает запрос о сумме зарплаты за предыдущие два года в ПФ.

Если у сотрудника не было заработка за предыдущие 2 года, ему выплачивают пособие, исходя из МРОТ. Сумму МРОТ (5965 руб.) умножают на 24 месяца и делят на 730. Получают значение 196,10 – среднедневной заработок. Его умножают на процент, в зависимости от трудового стажа, и только после этого – на количество дней по больничному листу.

Первый три дня по больничному работодатель выплачивает за счет своих денег, остальные – возмещает ФСС.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражают записью Дебет 69.1 Кредит 70, выплата – Дебет 70 Кредит 50 (51). Выплачивают пособие в день зарплаты или аванса.

Пример начисления больничного листа

Допустим, гражданин Васильев И.А. болел с 15 мая по 7 июня 2014 г. и принес в бухгалтерию предприятия больничный лист, причиной которого было общее заболевание. Иван Алексеевич работает уже 5 лет и 7 месяцев, из них 2 года и 8 месяцев на последнем месте работы предприятие исправно уплачивает за него взносы.

Для расчета больничного будем учитывать 2012 и 2013 гг. Суммарная зарплата за 2012 г. составила 265384,56 руб., а за 2013 г. — 289754,81 руб., суммарный доход за два года составил 555139,37 руб.

Далее рассчитываем среднедневную зарплату: 760,46 руб. (555139,37/730). Сумму заработка за 2 года делим именно на 730, поскольку в расчете не было високосных годов. Такой размер среднедневного заработка соответствует требованиям: он не выше максимального предела и не ниже дневной суммы МРОТ.

В соответствии со стажем высчитываем размер среднедневного пособия. Поскольку общий страховой стаж у работника более 5 лет, но меньше 8, компенсировать следует лишь 80% от заработка: 760,46 * 80% = 608,37 руб. Данная сумма также не затрагивает предельных значений.

На финальном этапе рассчитаем размер пособия, которое должно компенсироваться работнику. Общий период заболевания составил 24 полных календарных дня, именно за это количество дней и будем начислять денежное вознаграждение: 608,37 * 24 = 14600,88 руб.

При предоставлении заявки на возмещение больничных в фонд социального страхования по работнику Васильеву И.А. указываем сумму 14600,88 руб.

Как учитывают затраты больничных листов

Проводки по больничному листу за счет работодателя возможны только 3 первых дня, на 4 день оплату берет на себя Фонд социального страхования. Предприятие обязано оплачивать труд сотрудников и дни отсутствия на работе во время их болезни.

Затраты и доходы организаций учитывают в книгах и журналах по обороту средств, а пособие разносят по счетам, которые служат источником их возмещения. Для того чтобы трудоустроенный гражданин воспользовался своим правом на оплату дней в период болезни, ему необходимо пройти амбулаторное или стационарное лечение в медучреждении, где выпишут листок нетрудоспособности, его выздоровевший работник передает в отдел кадров по месту своей работы.

Кадровик отметит рабочий стаж, от этого зависят дальнейшие расчеты, документ переходит в бухгалтерию. Пропущенное на лечение время указано в графе больничного листа. Бухгалтеру предстоит сделать выборку зарплаты за последние 2 года, чтобы рассчитать средний заработок.

Для выплаты пособий законодательством установлен срок, его нельзя нарушать, поэтому финансисты формируют проводки и разноску расходов своевременно.

ФЗ под №255 регламентировал порядок расчетов по больничным листам, выплачивать их должны в течение 10 суток после предоставления работодателю. Полный расчет и оплату вне зависимости от длительности болезни выполняет работодатель, но из своих средств он затратит только на оплату 3 рабочих дней, за остальной период ему вернет соцстрах, после предоставления отчета о проведенных выплатах.

Бухгалтер расчетчик, отражение перечисленных денег за нетрудоспособность, проводит после удержания НДФЛ, расчеты выполняются аналогично с начислением и удержанием по заработной плате. В этом случае дебет 70 счета корреспондируется с кредитом 68. Пособия БИР не подлежат налогообложению.

От источника перечислений за лист нетрудоспособности зависит двоичная запись, первыми цифрами обозначают приход, вторыми расход, что означает Д-т и К-т:

выплата наличных денег – 70/50
оплата больничных с расчетного счета – 70/51
возмещение средств работодателю от ФСС – 51/69

Организациям, компенсацию больничных, перечисляют из средств соцстраха на их расчетные счета.

Если начислено пособие по беременности и родам проводка отражает полное возмещение средств из бюджета ФСС:

начисление – 69/70
выплату – 70/50 или с расчетного счета К-т 51

Следует знать, что предприятия, участвующие в специальной программе Фонда соцстраха о прямых выплатах, декретниц отмечают по причине их отсутствия только в рабочих табелях. Финансовых проводок нет, так как оплаты работодатели не осуществляют, но документы хранят.

Женщина в декрете

ФСС ввели новый проект, по согласованию и поддержке Правительства, связанный с реформами страховых сборов, который находится на стадии своеобразного тестирования. Пилотным он назван потому, что выплаты происходят прямо на счет трудоустроенного человека, в случае его болезни и оформлении больничного.

Регионы для испытания выборочные, их назначили госчиновники. После официального оформления на работу, данные о работнике поступают в ФСС, этот порядок обеспечивает бесперебойные платежи. Вся территория РФ не участвует в проекте, поскольку для начала следует изучить все нюансы нововведения, чтобы сразу исключить возможность рисков.

Новое положение касается:

официальных работников
руководителей предприятий или их служб, ответственных за расчеты
медицинских учреждений

Деньги, переболевшему сотруднику, поступят адресно на его карту или почтовым переводом в случаях:

болезни, производственных травм
положенных пособий БИР
рождения детей

Изменились обязанности руководства предприятий, вступивших в данную программу по отношению к обязательным страховым взносам, они должны выполнять за персонал, обязательные перечисления. Считается, что с помощью новой разработанной схемы для граждан, будут своевременно осуществляться платежи.

Дебет

Кредит

Пример расчета и проводок по начислению пособия

Сотрудник находился на больничном с 6 по 15 июля. Сумма заработной платы за предыдущие два года составила 839 524 руб. Стаж сотрудника 7 лет.

Расчет:

Средний дневной заработок = 839 524 / 730 = 1150,03
Больничный = 1150,03 х 80% х 10 = 9200,26

Проводки по начислениям на основании больничного листа будут следующие:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
69.1	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	9200, 26	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан налог НДФЛ	1196,03	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Выплачено пособие по временной нетрудоспособности	8004,23	Ведомость по начислению заработной платы

Работодатель оплачивает время болезни всем работникам, за которых уплачиваются взносы в Соцстрах. Основание для начисления – больничный лист от лечащего врача, который приносит работник. Из своих средств работодатель оплачивает только первые три дня заболевания, а остальное время больничного оплачивается средствами ФСС (п.1 ч. 2 ст. 3 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Обычно работодатель начисляет и выплачивает работнику всю сумму больничного, причитающуюся ему, а затем Соцстрах возмещает работодателю разницу между больничными выплатами и страховыми взносами. Но во многих регионах России сейчас действует пилотный проект ФСС, в рамках которого пособие физлицу выплачивает непосредственно сам Фонд, а работодателю остается начислить и оплатить больничный только за первые три дня болезни.

Какие проводки по больничному листу в 2021 году должен сделать бухгалтер? Мы рассмотрим два варианта учета: если регион пока не подключился к пилотному проекту ФСС, и если регион принимает в нем участие.

Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС

Затем высчитываем трудовой стаж работника и умножаем средний заработок на соответствующий процент:

60% — при стаже менее 5 лет,
80% — стаж работы 5-8 лет,
100% — стаж превышает 8 лет.

Сотрудник приносит работодателю больничный лист и пишет заявление на перечисление ему пособия с указанием своих банковских реквизитов (бланк утв. приказом ФСС от 17.09.2012 № 335).
Работодатель в течение 5 дней передает в ФСС заявление работника и подтверждающие документы для начисления больничного.
Работодатель перечисляет сотруднику только пособие, начисленное из своих средств — за первые 3 дня болезни.
Получив от работодателя документы, ФСС должен в течение 10 дней решить вопрос о выплате остальной части больничного пособия и перечислить деньги на банковский счет работника или отправить их почтовым переводом.