В ряде случаев возникает потребность разделять НДС, предъявляемый поставщиками и продавцами. Грамотно организованный раздельный учет позволяет верно исчислить итоговую налоговую нагрузку по добавленному налогу по результатам периодов. Суть распределения входного налога заключается в отдельном учете облагаемых и необлагаемых операций. НДС, выделенный по облагаемым операциям, подлежит возмещению, по необлагаемым операциям – включению в стоимость реализаций. Рассмотрим в статье, как происходит распределение входного НДС на предприятии.
Когда необходимо разделять входной НДС
Необходимость по распределению входящего добавленного налога возникает у тех лиц, которые одновременно производят операции, сопровождающиеся начислением налога и освобожденные от данного бремени. Если компания не осуществляет операции, освобожденные от НДС, то распределять входящий налог не требуется. Независимо от ставки, используемой в операции, входной налог направляется к уменьшению НДС к уплате. Читайте также статью: → “Как учитывать входной НДС при УСН. Примеры».
Раздельный учет необходим, если компания считает НДС по одной из существующих ставок и вместе с этим, совершает приведенные ниже операции:
- Освобожденные от добавленной нагрузки по 149 ст. НК РФ;
- Облагаемые налогом при ЕНВД;
- Реализуемые на территории, отличной от территории РФ;
- Продажа на экспорт.
Если совершается по крайней мере одна из четырех указанных операций, то организация должна обеспечить распределение входного налога, то есть выделение его части, приходящейся на налогооблагаемые и освобожденные операции. Если организация не обеспечит раздельный учет на должном уровне, то входящий налог по тем ценностям, услугам, работам, которые одновременно используются во всех совершаемых операциях, невозможно будет возместить.
Для исчисления доли входящего НДС, направляемого к вычету, требуется воспользоваться следующей формулой:
- НДС к вычету = НДС за период * (стоимость налогооблагаемых реализаций в этом периоде / стоимость общая всех реализаций в этом периоде).
Для вычисления доли входящего НДС, подлежащего учету в цене ТМЦ, услуг, работ, нужно воспользоваться такой формулой:
- НДС к включению в себестоимость = Общая сумма НДС за период * (стоимость необлагаемых реализаций за период / общая стоимость всех реализаций за этот период).
Когда не нужен раздельный учет
Распределение входящего НДС не требуется, если компания получает не облагаемые добавленным налогом доходы, не относящиеся к реализационным операциям. Сюда можно включить:
- %-ты по ценным бумагам,
- Поступившие неустойки от должников;
- Полученные дивиденды и пр.
Еще одним исключением является правило 5-ти %-тов, согласно которому, можно не разделять входящий налог, если доля необлагаемых расходов в общей величине расходов меньше 5-ти процентов. При этом возникает необходимость вести раздельный учет расходных показателей в течение квартала.
Раздельный учет НДС по поступившим ОС
Компания, приобретающая внеоборотные фонды для эксплуатации в облагаемых и необлагаемых операциях, должны разделять входной НДС по оприходованному объекту. Если заранее известно, в какой пропорции будет использовано основное средство в различных операциях, то разделение НДС нужно произвести с учетом данной пропорции. Что делать, если не известно, как именно будет использоваться объект ОС в сферах деятельности?
В подобной ситуации нужно исходить из стоимости отгруженных налогооблагаемых ценностей, услуг, работ в месяце приходования основного средства в общей стоимости реализаций за данный месяц. Такой упрощенный порядок можно применять, если ОС поступило в 1 или 2 месяце квартала.
Департамент общего аудита о порядке ведения раздельного учета по НДС с 2021 года
Ответ В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (абзац 1)
:
— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав
в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
(абзац 2)
;
— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ
— по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость
(абзац 3)
;
— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ
(абзац 4)
.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 статья 170 НК РФ
(абзац 5)
.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (абзац 6)
.
Абзацем 7
пункта 4 статьи 170 НК РФ
в редакции, действующей до 01.01.2018
, было предусмотрено следующее:
«Налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта
к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом
все суммы налога
, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса».
Из положений приведенного абзаца
следовало, что
организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции
, были вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ в тех периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – «правило 5-ти процентов»).
В частности, при выполнении «правила 5-ти процентов» организация была вправе:
— не вести раздельный учет операций облагаемых и необлагаемых НДС;
— принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Между тем, формулировка, касающаяся права не применять положения всего пункта 4 статьи 170 НК РФ
, порождала много вопросов, в частности:
— имеет ли право налогоплательщик принять к вычету весь «входной» НДС, т.е. в том числе по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым только для осуществления операций, не облагаемых НДС;
— применяется ли «правило 5-ти процентов» к случаю, как доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— и другие вопросы.
С 1 января 2021 года
вступил в силу подпункт «г» пункта 12 статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 27.11.17 № 335-ФЗ, которым
абзац 7
пункта 4 статьи 170 НК РФ был изложен в следующей редакции:
«Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта
к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом
указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога
, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса».
Таким образом, согласно «новой» редакции абзаца 7
пункта 4 статьи 170 НК РФ при выполнении «правила 5-ти процентов»
налогоплательщик вправе не применять только положения абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 НК РФ
. На весь пункт 4 статьи 170 НК РФ «правило 5-ти процентов» теперь не распространяется.
Такое уточнение привело к тому, что все остальные положения пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан применять, в частности:
— налогоплательщик обязан вести раздельный учет
сумм «входного» НДС, требование о применении которого предусмотрено положениями
абзаца 5
пункта 4 статьи 170 НК РФ,
в случае, когда осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции
;
— «входной» НДС, прямо
относящийся к необлагаемым НДС операциям,
не подлежит вычету и учитывается в стоимости товаров (работ, услуг)
на основании
абзаца 2
пункта 4 статьи 170 НК РФ.
На основании изложенного, считаем, что при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций
,
с 1 января 2021 года
Организации необходимо применять следующий порядок:
— вести раздельный учет сумм входного НДС независимо от «правила 5-ти процентов»
;
— суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), прямо
относящихся к операциям, не подлежащим обложению НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)
независимо от «правила 5-ти процентов»
;
— суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, принимаются к вычету при выполнении «правила 5-ти процентов»
;
— суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым как облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствующей пропорции, если «правило 5-ти процентов» не выполняется
.
Коллегия Налоговых Консультантов, 23 марта 2021 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел
Распределение НДС у сельхоз предприятий
Сельхозкомпания может столкнуться с раздельным учетом, если одновременно совершает облагаемые и необлагаемые операции, при этом нужно учитывать пп.20 п.3 ст.149 НК РФ. К примеру, с/х предприятие продает свою продукцию (при этом доход от таких продаж не меньше 70% в общей стоимости выручки), а также выдает персоналу продукцию в счет зарплаты. Продажа будет облагаться добавленным налогом, а выдача продукции работникам – нет.
Также раздельный учет необходим, если одновременно осуществляются продажи продукции по РФ и за ее границами, то есть при совмещении внутренних и экспортных сделок.
Сельхозпредприятию нужно определить порядок раздельного учета, прописать его в учетной политике. Как правило, на 19 счете заводится несколько субсчетов:
- на одном будет выделяться НДС по облагаемым реализациям – его можно направить к вычету;
- на другом – по необлагаемым реализациям (его нужно включить в стоимость);
- на третьем – собираться налог, подлежащий распределению с учетом пропорций.
Итоги
Необходимость ведения раздельного учета НДС при экспорте обусловлена правилами принятия входного налога к вычету. Принципы и методы ведения раздельного учета необходимо разработать самостоятельно и закрепить их в учетной политике. Также в учетной политике рекомендуется указать, какими документами вы будете подтверждать ведение раздельного учета НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
