ФНС об НДС в переходный период

В 2021 году всех нас ждет серьезное событие — повышается налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ. И это, конечно, не пройдет бесследно для договорных взаимоотношений контрагентов.

Из статьи вы узнаете:

• какие правовые особенности нужно учесть при переходе на новую ставку НДС;
• чем «чревато» повышение ставки НДС до 20% для продавцов и покупателей;
• нужно ли изменять договоры сторонам, и если да, то как это сделать;
• повлияет ли закон о повышении ставки НДС на цену госконтрактов.

Повышение НДС в 2021 году: гражданско-правовой аспект

С 01.01.2019 операции, к которым ранее мы все применяли ставку 18%, будут облагаться по ставке 20% (пп. в п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Рассмотрим, как это скажется на тех договорах, что перейдут на 2021 год.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ) или, если сказать проще, гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговую ставку. Она является обязательным элементом налогообложения, и произвольно ее применять или отказаться от нее невозможно (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

Это значит, что с 2021 года, независимо от того, что написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) организация обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет по ставке 20%.

Понятно, что переход на повышенную ставку вряд ли будет «безболезненный» и неизбежно отложит отпечаток как на взаимоотношения налогоплательщиков и контролеров, так и на деловые отношения контрагентов. Чтобы избежать сложностей и неразберихи, уже сейчас необходимо разобраться, как в ваших договорах сформулировано положение о цене товара (работы, услуги). И делать это надо с учетом следующих норм:

• Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
• Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом, иными правовыми актами (императивными нормами), действующими на момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ).
• Условия договора определяются сторонами самостоятельно, кроме случаев, когда их содержание предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
• Исполнение договора оплачивается по цене, закрепленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Изменение цены после заключения договора разрешается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
• Изменение договора возможно только по соглашению сторон, которое должно быть заключено в той же самой форме, что и договор (п. 1 ст. 450 ГК РФ, п. 1 ст. 452 ГК РФ).
• Сумма НДС, предъявляемого покупателю, учитывается при определении окончательной цены, указанной в договоре, и выделяется в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ). Обязанность выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, который должен учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы и рассчитать налог к уплате в бюджет по итогам соответствующего налогового периода.

Из всего этого следует: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (или прочих его условий), то НДС, предъявляемый покупателю, выделяется продавцом из договорной цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, Определение ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015).

По смыслу гражданско-правовых отношений, сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем, если из самого договора однозначно не следует, что НДС в цену не включен.

Особенности применения ставки НДС в переходный период

В «ЭЖ-Бухгалтер», 2021, № 38, мы уже касались проблем, с которыми могут столкнуться компании в связи с повышением с 1 января 2019 г. налоговой ставки по НДС на два процентных пункта, и давали свои рекомендации, как их разрешить. Теперь о порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период высказалась ФНС России (письмо 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]). Разъяснения, которые дали налоговики, являются согласованной с Минфином России позицией. Подробности — в нашей теме номера.

Повышение налоговой ставки НДС до 20% предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ). При этом установлено, что новая ставка должна применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые отгружаются (выполняются, оказываются), передаются, начиная с 1 января 2021 г. (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Ставка НДС в переходящих договорах

У компании могут быть заключены договоры, которые переходят на 2019 г. В них указана действующая сейчас ставка НДС в размере 18%. Возникает вопрос: нужно ли в связи с повышением ставки НДС вносить какие-либо изменения в договор?

Специалисты налогового ведомства разъяснили, что никаких исключений для товаров (работ, услуг), реализуемых по длящимся договорам, заключенным до 1 января 2021 г., Закон № 303-ФЗ не содержит. Поэтому начиная со следующего года отгрузка по таким договорам должна производиться с применением ставки НДС 20%. При этом внесения изменений в договор в части повышения налоговой ставки не требуется. Ведь продавец должен будет предъявлять к оплате покупателю сумму НДС по ставке 20% дополнительно к цене товара (работы, услуги) в силу положений п. 1 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2021 г.). Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Итак, вносить изменения в договор в части увеличения ставки НДС необязательно. Но в некоторых случаях это все же лучше сделать. Например, если аванс по договору был получен в 2021 г., а отгрузка в счет него производится уже в 2021 г.

Отгрузка в счет ранее полученных авансов

Допустим, продавец в 2021 г. получил от покупателя 100-процентную предоплату товаров, которые будут отгружены в 2019 г. Поскольку в 2021 г. действует ставка НДС 18%, продавец исчислит с полученной предоплаты налог по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При отгрузке товаров продавец принимает к вычету суммы налога, которые он ранее исчислил с предоплаты по этим товарам (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Следовательно, в нашем примере при отгрузке товаров в 2021 г. в счет полученной предоплаты продавец примет к вычету суммы налога, рассчитанные по ставке 18/118. Но при этом по отгруженным товарам он выставит счет-фактуру с суммой НДС по ставке 20%, которую он должен уплатить в бюджет. А поскольку по этой отгрузке деньги он уже от покупателя получил, дополнительные 2% НДС нужно будет заплатить из своего кармана.

Обязать покупателя доплатить эти 2%, если ранее соответствующее условие не было оговорено сторонами путем внесения изменений в договор, продавец не сможет (подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 38). Таким образом, в описанной нами ситуации продавцу до отгрузки товаров лучше заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором предусмотреть корректировку суммы НДС по авансу и обязанность покупателя доплатить недостающие суммы.

Предположим, такое соглашение было заключено. Но в какой момент предпочтительнее произвести доплату: в 2021 г. или в 2021 г.?

В комментируемом письме налоговики указали, что если такую доплату произвести в 2021 г., она не будет рассматриваться как доплата НДС. Для этого нет оснований, ведь действующая на момент доплаты ставка НДС равна 18%.

Такая доплата будет квалифицироваться как увеличение стоимости товаров, с которой надо будет уплатить НДС по ставке 18/118. В связи с этим продавцу при получении в 2021 г. доплаты налога нужно будет выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предоплаты с применением ставки в размере 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118.

Пример 1

Компания получила от покупателя 100-процентную предоплату 20 ноября 2021 г. в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., и выставила соответствующий счет-фактуру.

Отгрузка в счет аванса будет производиться в 2021 г.

Доплата НДС в сумме 2000 руб. получена от покупателя 25 декабря 2018 г.

Продавец должен составить к счету-фактуре на аванс, полученному в ноябре 2021 г., корректировочный счет-фактуру. В нем строки А (до изменения), Б (после изменения) и В (увеличение) должны быть заполнены так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
А (до изменения)	18/118	18 000	118 000
Б (после изменения)	18/118	18 305	120 000
В (увеличение)	х	305	2000

При отгрузке товаров в 2021 г. в счет предоплаты продавец исчислит НДС по ставке 20% в размере 20 339 руб. [(120 000 руб. — 18 305 руб.) х 20%], а примет к вычету НДС с аванса в размере 18 305 руб. Соответственно, 2034 руб. налога продавцу нужно будет уплатить в бюджет за счет собственных средств.

Таким образом, выставление счета-фактуры на 2 процентных пункта в 2021 г. проблему с доплатой НДС за счет покупателя не решает.

Если доплата 2% налога производится покупателем после 1 января 2019 г., данный платеж рассматривается именно как доплата налога. Налоговики не будут квалифицировать ее как дополнительную предоплату товаров, с которой нужно уплатить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец должен будет выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Пример 2

Исходные данные те же, что и в примере 1. Разница лишь в том, что доплата НДС в сумме 2000 руб. производится в январе 2021 г.

При получении доплаты продавец составляет к счету-фактуре на аванс, полученному в ноябре 2021 г., корректировочный счет-фактуру. В нем строки А (до изменения), Б (после изменения) и В (увеличение) должны быть заполнены, как показано в таблице 2.

Таблица 2

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
А (до изменения)	18/118	18 000	118 000
Б (после изменения)	20/120	20 000	120 000
В (увеличение)	х	2000	2000

При отгрузке товаров в 2021 г. в счет полученной предоплаты продавец исчислит НДС по ставке 20% от продажной стоимости товаров (в нашем случае она равна 100 000 руб.) в сумме 20 000 руб. и примет к вычету НДС с аванса в размере 20 000 руб.

Возможна ситуация, когда доплату 2% НДС после 1 января 2021 г. будут призводить покупатели, не являющиеся плательщиками НДС (или освобожденные от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога), в адрес которых по договоренности сторон счета-фактуры не выставляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Налоговики указали, что в этом случае отражение сумм доплаты налога в книге продаж производится продавцом на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные обо всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).

Пример 3

Продавец получил в 2021 г. две предоплаты в счет будущей отгрузки товаров, которая произойдет в 2021 г.:

■ от ООО «Кактус» — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.);

■ от ООО «Рассвет» — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.).

Данные покупатели не являются плательщиками НДС и по договоренности сторон продавец в их адрес счета-фактуры не выставляет.

В январе 2021 г. покупатели произвели доплату 2% НДС:

■ ООО «Кактус» — 200 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) х 2%);

■ ООО «Рассвет» — 120 руб. ((7080 руб. – 1080 руб.) х 2%).

Продавец 31 января 2021 г. составит корректировочный документ № 1:

Покупатель	Сумма доплаты НДС, руб.
ООО «Кактус»	200
ООО «Рассвет»	120
Итого:	320

В книге продаж продавец зарегистрирует этот корректировочный документ следующим образом:

■ в графе 5 — номер и дата корректировочного документа (№ 1 от 31.01.2019);

■ в графе 13 — разница стоимости продаж, включая НДС (320 руб.);

■ в графе 17 — сумма доплаты налога (320 руб.).

Специалисты ФНС России также отметили, что, если расчеты с покупателями — неплательщиками НДС осуществляются с применением ККТ, отражение в книге продаж данных корректировочного документа о доплате налога производится независимо от показаний ККТ. То есть чеки ККТ, пробитые при получении доплаты налога, продавец не регистрирует в книге продаж как полученный аванс. А суммы, отраженные в них и включенные в корректировочный документ, показывает в книге продаж в порядке, приведенном в примере 3.

Предоплата 2021 г. с учетом НДС 20%

Когда заранее известно, что договор, заключенный в 2021 г., будет исполняться в 2021 г., стороны сразу могут предусмотреть в нем ставку НДС 20%. Об этом Минфин России рассказал в письме от 18.09.2018 № 03-07-11/66752 (см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2021, № 42). Если предоплата по такому договору поступает продавцу в 2021 г., никаких проблем не возникает и НДС по ней исчисляется по расчетной ставке 20/120. А как быть, если покупатель перечислил предоплату в 2021 г. и указал ставку НДС 20%?

В комментируемом письме налоговики разъяснили, что в такой ситуации исчисление продавцом НДС с полученной в 2021 г. предоплаты осуществляется на основании п. 4 ст. 164 НК РФ по ставке 18/118. При этом никаких корректировочных счетов-фактур составлять не нужно. При отгрузке в 2021 г. товаров (работ, услуг) в счет предоплаты НДС исчисляется продавцом по ставке 20%. А к вычету он принимает НДС с аванса, исчисленный по ставке 18/118.

Пример 4

Условиями договора поставки, заключенного в 2021 г., предусмотрено, что продавец поставляет покупателю товар в 2021 г. на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20%). Покупатель перечислил 100-процентную предоплату в 2021 г.

С полученной предоплаты продавец должен исчислить НДС в сумме 18 305 руб. (120 000 руб. х 18/118) и уплатить его в бюджет. При отгрузке товаров в 2021 г. продавец начислит НДС в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). При этом к вычету он примет НДС с аванса в размере 18 305 руб.

Обратите внимание, несмотря на разницу между «отгрузочным» и «авансовым» НДС в размере 1695 руб. (20 000 руб. — 18 305 руб.), уплата этой суммы в бюджет будет производиться продавцом за счет средств покупателя. Ведь эти деньги продавец получил в составе аванса.

Доплата НДС в налоговой декларации

Суммы полученной предоплаты показываются в декларации по НДС по строке 070 раздела 3. Эта строка состоит из графы 3, где показывается налоговая база, и графы 5, где отражается сумма НДС.

Допустим, продавец получил от покупателя в январе 2021 г. доплату налога в размере 2000 руб. Поскольку данные суммы представляют собой именно доплату налога, а не увеличение стоимости товаров (работ, услуг), НДС с них не исчисляется. А значит, налоговая база равна нулю. В связи с этим налоговики указали, что в декларации сумма доплаты налога показывается в графе 5 строки 070 раздела 3, при этом в графе 3 строки 070 раздела 3 ставится ноль.

Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2021 г.

Продавец и покупатель могут изменить стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае продавец в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов об изменении стоимости товаров (работ, услуг). Но какую ставку НДС продавец должен указать, если в 2021 г. изменяется стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в 2021 г.?

Согласно подп. 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), указываются, в том числе, налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Учитывая это, налоговики разъяснили, что при изменении стоимости отгруженных в 2021 г. товаров (работ, услуг) как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи). То есть в графе 7 корректировочного счета-фактуры показывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Исправление счета-фактуры по отгрузке 2021 г.

В выписанном при отгрузке товаров (работ, услуг) счете-фактуре могут быть обнаружены ошибки. Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. При этом в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры (номер и дата), составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим налоговики пришли к выводу, что в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) до 2021 г., в исправленном счете-фактуре указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки товаров (работ, услуг) и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Возврат товаров

Минфин России и ФНС России неоднократно разъясняли, что порядок выставления счетов-фактур при возврате качественных товаров зависит от того, принял их покупатель к учету или нет (письма Минфина России от 21.05.2018 № 03-07-09/34040, от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected], от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]). Если товары были приняты к учету, происходит «обратная» реализация и покупатель должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. При этом чиновники отталкивались от положений п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в котором сказано, что регистрации в книге продаж подлежат счета-фактуры, составленные во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Если же возвращаемые товары не были приняты к учету покупателем, продавец составляет корректировочный счет-фактуру на основе документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение количества отгруженных товаров.

В комментируемом письме чиновники изменили свое мнение (напомним, что разъяснения налоговиков согласованы с Минфином России). Они указали, что при возврате в 2021 г. всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров (до 1 января 2021 г. или с указанной даты). И если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также показывается налоговая ставка 18%.

Делая этот вывод, чиновники исходили из положений п. 5, 13 ст. 171 и п. 4, 10 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (п. 4 ст. 172 НК РФ). А на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

На основании корректировочного счета-фактуры продавца покупатель восстанавливает НДС по возвращаемым товарам, ранее принятый им к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Специалисты ФНС России также отметили, что если в 2021 г. товар возвращается покупателями — неплательщиками НДС, которым при отгрузке этих товаров в 2021 г. счета-фактуры не выставлялись, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

НДС у налоговых агентов

При приобретении в России товаров (работ, услуг) у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ, покупатели — налоговые агенты уплачивают НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть исчисление суммы налога они производят либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Соответственно при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет предоплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает. Учитывая это, налоговики указали следующее:

если предоплата была перечислена до 2021 г., исчисление НДС производится налоговым агентом на дату перечисления с использованием ставки 18/118. При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты налоговый агент НДС не исчисляет;

если товары (работы, услуги) были отгружены в 2021 г., при их оплате в 2021 г. налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118. Объясняется это тем, что ставка НДС 20% применяется только к товарам (работам, услугам), отгруженным с 1 января 2021 г.

Специалисты ФНС России отметили, что в аналогичном порядке исчисляется НДС и налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 НК РФ (при аренде и приобретении госимущества). Что касается остальных налоговых агентов (указанных в п. 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ), то они производят исчисление НДС в переходный период в том же порядке, что и компании, не являющиеся налоговыми агентами.

Электронные услуги иностранных организаций

В настоящее время иностранные компании, оказывающие в России услуги в электронной форме, уплачивают НДС, только если покупателями являются обычные граждане (не предприниматели). При этом налоговой базой является стоимость услуг с учетом суммы налога (п. 2 ст. 174.2 НК РФ). А сумма налога определяется иностранной компанией как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). Если же услуги в электронной форме оказываются организациям или индивидуальным предпринимателям, они как налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС за иностранную компанию (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

С 1 января 2021 г. иностранная компания должна будет уплачивать НДС независимо от того, кто является покупателем услуг в электронной форме. А сумма налога будет определяться как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г.).

Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг в электронной форме (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Исходя из этого, налоговики разъяснили, что, если оплата электронных услуг поступила в 2021 г., их налогообложение производится иностранными организациями следующим образом:

• если услуги оказаны в 2021 г., НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке в размере 15,25%;
• если услуги оказаны в 2021 г., применяется расчетная ставка 16,67%.

В случае когда оплата получена иностранной компанией в 2021 г. в счет оказания услуг начиная с 1 января 2021 г., обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на покупателя — налогового агента.

Переход на ставку НДС 20%: проводим аудит договоров

Прежде всего, необходимо проверить все заключенные гражданско-правовые договоры, действие которых распространяется на период после 01.01.2019 года, а также проанализировать, каким образом в них сформулировано положение о цене.

При этом возможно два варианта:

• договорная цена не включает НДС;
• договорная цена включает НДС.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Цена, указанная в договоре, не включает НДС

Наиболее простая ситуация с определением цены и суммы НДС по договорам, переходящим на 2021 год, возникает, если в договоре изначально цена не включала НДС.

Примеры формулировок в договорах:

• «Цена по договору составляет 1 000 000 рублей без учета НДС»;
• «Цена по договору составляет 1 000 000 рублей и не включает в себя НДС, который оплачивается дополнительно к цене по действующей на данный момент ставке».

В этом случае цена и сумма НДС в 2021 году для каждой из сторон договора будут определяться так:

Цена, указанная в договоре, включает НДС

Если в договоре указано, что цена включает в себя НДС (независимо от того, определена ли конкретная ставка, указана ли сумма налога в рублях) или вообще нет упоминания о НДС.

Примеры формулировок в договорах:

• «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей»;
• «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС»;
• «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС 18%)»;
• «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС 18% в размере 180 000 рублей»

В этом случае для сторон переход в 2021 году на новую ставку НДС будет следующим:

Спорный случай: цены договора без НДС и с НДС выделены отдельно

Особое внимание рекомендуем обратить на случай, когда в договоре отдельными суммами выделена общая цена договора (с НДС) и его цена без НДС.

Пример формулировки в договоре:

• «Общая сумма по договору составляет 1 180 000 рублей, цена без НДС — 1 000 000, НДС (18%) — 180 000 рублей»;

Такая формулировка может вызвать судебные споры: с одной стороны, и цена без НДС есть, с другой, — указана и общая стоимость. Таким образом, возникает ситуация, когда:

• Продавец может потребовать у покупателя доплатить НДС.
• Покупатель вправе ему отказать, поскольку учесть НДС в цене — обязанность именно продавца, а значит, на него ложатся риски, связанные с изменением ставки НДС. Кроме того, налоговые оговорки в договоре не допускаются и, если стороны определили конечную цену товара, то изменение ставки налога не может автоматически ее изменять.

Чтобы не доводить дело до суда, рекомендуем продавцу и покупателю подписать допсоглашение, зафиксировав в нем условия по первому или второму вариантам, рассмотренным выше.

Изменение условий договора о ставке НДС 20% в судебном порядке

К сожалению, не всегда партнеры способны договориться и найти выход, устраивающий обе стороны. Если соглашение так и не достигнуто, а договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, сторона вправе потребовать от контрагента изменения условий договора через суд (п. 2 ст. 450 ГК РФ, п. 4 ст. 451 ГК РФ). Однако для этого должны быть весьма веские основания: существенные нарушения договора или существенное изменение обстоятельств, при которых стороны исходили при заключении договора.

Перед тем как потребовать изменить цену, необходимо направить контрагенту предложение об изменении. И только если он ответит отказом либо пройдет 30 дней (или иной срок, указанный в предложении, законе или договоре), а ответа не будет, можно предъявить иск в суд (п. 2 ст. 452 ГК РФ). После того как решение суда об изменении договора вступит в силу, он будет считаться измененным (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Считается ли повышение ставки НДС существенным изменением обстоятельств, сможет определить только суд. Однако пока какие-либо выводы делать рано, поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Повышение ставки НДС в госконтрактах, переходящих на 2019 год

Несколько иная ситуация с изменением цены государственных (муниципальных) контрактов. Согласно позиции Минфина РФ, который апеллирует к Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе», цена госконтракта является твердой и устанавливается на весь срок его исполнения. Изменять условия контракта нельзя, за исключением отдельных случаев, о которых мы поговорим ниже.

Изменение ставки НДС в общем случае не может рассматриваться как основание для изменения цены контракта. Это означает, что тем, кто работает с госконтрактами, придется заплатить НДС за свой счет.

В то же время, существенные условия контракта могут быть изменены, если (п. 2-4 ч. 1 ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 28.08.2018 N 24-03-07/61247):

• его цена равна либо превышает размер цены, установленный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 N 1186;
• исполнение данного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Постановлением N 1186 установлены определенные размеры цены контракта (заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд или нужд субъекта Российской Федерации, и на срок не менее чем 1 год — для обеспечения муниципальных нужд), при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены. При этом минимальная цена госконтракта, при которой возможно ее изменение в порядке, установленном законодательством о контрактной системе, — 500 млн руб.

Подробнее Повышение ставки НДС может откликнуться на цене некоторых госконтрактов

Повышение ставки НДС может служить основанием только для изменения существенных условий крупных госконтрактов — ценой от 500 млн руб.­

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

• Учетная политика по НДС
• Обязанности налогового агента по НДС
• Переход на НДС 20%: рекомендации, вопросы и ответы
• Повышение ставки НДС может откликнуться на цене госконтрактов
• НДС: к чему готовиться и что ожидать в ближайшее время

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

Читайте также:  Как получить налоговый вычет по ИИС онлайн

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Как рассчитать заработную плату, если ожидается ее повышение, но на момент расчета повышение не утверждено? …
2. Повышение ставки НДС может откликнуться на цене некоторых госконтрактов Ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе»…
3. Корректировка суммы договора лизинга после изменения ставки НДС Добрый день! Подскажите, как отредактировать документ «Поступление в лизинг»? Лизингодатель…
4. Можно ли уменьшить сумму авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму закрытого обособленного подразделения? У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите…