Ставка НДС в 2021 году

Вычет НДС: обзор последних изменений

ФЗ № 63 предусматривает право на вычет «входного» НДС в рамках деятельности, реализованной за рубежом. Налог принимается к вычету с 01.07.2019 при совершении экспортных сделок по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров, передаче прав на имущество (ст. 148 НК РФ).

Оказанные услуги и выполненные работы будут учитываться в составе облагаемых НДС операций. Это позволит распределить «входной» налог между облагаемой и необлагаемой деятельностью. До внесения поправки данный налог учитывался в составе расходов. Если доля необлагаемых налогом операций составляет не более 5%, то плательщик сможет полностью учесть НДС в составе вычета. Таким образом, компаниям не придется в целях экономии снижать размер налог на прибыль на сумму НДС от выполнения работ и услуг для экспортных целей.

Еще раз подчеркнем, что вычеты распространяются на суммы НДС, возникающие в связи с реализацией работ, услуг заграницей, то есть не в Российской Федерации (согласно дополнениям в ст. 171 НК РФ). Суть указанного правила 5% состоит в следующем:

операции по оказанию услуг, продаже товаров заграницей считаются облагаемыми;
«входной» НДС по товарам, услугам при любых операциях не обязательно распределять по кварталам с учетом расходов;
НДС полностью принимается к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исключением из правил являются операции (ст. 149 НК РФ), освобожденные от НДС. Например, передача прав на ПО зарубежным организациям на основании лицензионного договора. По ним «входной» налог будет как раньше списываться на расходы. Кроме того, стоит учесть изменения, прописанные в ст. 170 НК РФ, касающиеся порядка отнесения сумм НДС на производственные и реализационные затраты.

Не облагаются НДС операции на безвозмездной основе, согласно поправкам, внесенным в ст. 146 НК РФ. Освобождены от налога такие безвозмездные сделки, как:

передача социальных, культурных объектов в пользу региональных или муниципальных властей;
передача недвижимости в пользу российского государства;
передача государству имущества для проведения исследований в Антарктике.

Переход на ставку НДС 20%: проводим аудит договоров

Прежде всего, необходимо проверить все заключенные гражданско-правовые договоры, действие которых распространяется на период после 01.01.2019 года, а также проанализировать, каким образом в них сформулировано положение о цене.

При этом возможно два варианта:

договорная цена не включает НДС;
договорная цена включает НДС.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Цена, указанная в договоре, не включает НДС

Наиболее простая ситуация с определением цены и суммы НДС по договорам, переходящим на 2021 год, возникает, если в договоре изначально цена не включала НДС.

Примеры формулировок в договорах:
«Цена по договору составляет 1 000 000 рублей без учета НДС»;
«Цена по договору составляет 1 000 000 рублей и не включает в себя НДС, который оплачивается дополнительно к цене по действующей на данный момент ставке».

В этом случае цена и сумма НДС в 2021 году для каждой из сторон договора будут определяться так:

Для продавца	Для покупателя
Сумма по договору	Общая сумма по договору увеличивается за счет увеличения ставки НДС. Цена товара (без НДС) не меняется
Изменение договора	Не требуется	Если покупатель хочет зафиксировать общую сумму по договору на уровне 2021 года, то ему следует предложить Продавцу подписать допсоглашение, в котором цена останется прежней, но будет включать НДС

Цена, указанная в договоре, включает НДС

Если в договоре указано, что цена включает в себя НДС (независимо от того, определена ли конкретная ставка, указана ли сумма налога в рублях) или вообще нет упоминания о НДС.

Примеры формулировок в договорах:
«Цена по договору составляет 1 180 000 рублей»;
«Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС»;
«Цена по договору составляет 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС 18%)»;
«Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС 18% в размере 180 000 рублей»

В этом случае для сторон переход в 2021 году на новую ставку НДС будет следующим:

Для продавца	Для покупателя
Сумма по договору	Общая сумма по договору не меняется. Цена товара (без НДС) снижается за счет увеличения ставки НДС
Изменение договора	Если Продавец хочет зафиксировать цену на уровне 2021 года, то ему следует предложить Покупателю подписать допсоглашение, в котором цена (без НДС) останется прежней и не будет включать НДС	Не требуется

Спорный случай: цены договора без НДС и с НДС выделены отдельно

Особое внимание рекомендуем обратить на случай, когда в договоре отдельными суммами выделена общая цена договора (с НДС) и его цена без НДС.

Пример формулировки в договоре:
«Общая сумма по договору составляет 1 180 000 рублей, цена без НДС — 1 000 000, НДС (18%) — 180 000 рублей»;

Такая формулировка может вызвать судебные споры: с одной стороны, и цена без НДС есть, с другой, — указана и общая стоимость. Таким образом, возникает ситуация, когда:

Продавец может потребовать у покупателя доплатить НДС.
Покупатель вправе ему отказать, поскольку учесть НДС в цене — обязанность именно продавца, а значит, на него ложатся риски, связанные с изменением ставки НДС. Кроме того, налоговые оговорки в договоре не допускаются и, если стороны определили конечную цену товара, то изменение ставки налога не может автоматически ее изменять.

Чтобы не доводить дело до суда, рекомендуем продавцу и покупателю подписать допсоглашение, зафиксировав в нем условия по первому или второму вариантам, рассмотренным выше.

Изменение условий договора о ставке НДС 20% в судебном порядке

К сожалению, не всегда партнеры способны договориться и найти выход, устраивающий обе стороны. Если соглашение так и не достигнуто, а договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, сторона вправе потребовать от контрагента изменения условий договора через суд (п. 2 ст. 450 ГК РФ, п. 4 ст. 451 ГК РФ). Однако для этого должны быть весьма веские основания: существенные нарушения договора или существенное изменение обстоятельств, при которых стороны исходили при заключении договора.

Перед тем как потребовать изменить цену, необходимо направить контрагенту предложение об изменении. И только если он ответит отказом либо пройдет 30 дней (или иной срок, указанный в предложении, законе или договоре), а ответа не будет, можно предъявить иск в суд (п. 2 ст. 452 ГК РФ). После того как решение суда об изменении договора вступит в силу, он будет считаться измененным (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Считается ли повышение ставки НДС существенным изменением обстоятельств, сможет определить только суд. Однако пока какие-либо выводы делать рано, поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Повышение ставки НДС в госконтрактах, переходящих на 2019 год

Несколько иная ситуация с изменением цены государственных (муниципальных) контрактов. Согласно позиции Минфина РФ, который апеллирует к Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе», цена госконтракта является твердой и устанавливается на весь срок его исполнения. Изменять условия контракта нельзя, за исключением отдельных случаев, о которых мы поговорим ниже.

Изменение ставки НДС в общем случае не может рассматриваться как основание для изменения цены контракта. Это означает, что тем, кто работает с госконтрактами, придется заплатить НДС за свой счет.

В то же время, существенные условия контракта могут быть изменены, если (п. 2-4 ч. 1 ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 28.08.2018 N 24-03-07/61247):

его цена равна либо превышает размер цены, установленный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 N 1186;
исполнение данного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Постановлением N 1186 установлены определенные размеры цены контракта (заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд или нужд субъекта Российской Федерации, и на срок не менее чем 1 год — для обеспечения муниципальных нужд), при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены. При этом минимальная цена госконтракта, при которой возможно ее изменение в порядке, установленном законодательством о контрактной системе, — 500 млн руб.

Подробнее Повышение ставки НДС может откликнуться на цене некоторых госконтрактов

Повышение ставки НДС может служить основанием только для изменения существенных условий крупных госконтрактов — ценой от 500 млн руб.

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:
Учетная политика по НДС
Обязанности налогового агента по НДС
Переход на НДС 20%: рекомендации, вопросы и ответы
Повышение ставки НДС может откликнуться на цене госконтрактов
НДС: к чему готовиться и что ожидать в ближайшее время
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Читайте также: Какие пособия и выплаты на ребенка предусмотрены для ИП

Какие организации затронут поправки ФЗ № 63?

Законодательные изменения отразятся на деятельности компаний, экспортирующих работы и услуги, а также ведущих заграничные проекты. Это организации из различных сфер деятельности, в том числе:

в IT-технологиях (оказывающие отдельные виды электронных услуг, создающие программы для заказчиков из других стран);
организации инфраструктурного сектора, в том числе осуществляющие строительство, оказывающие услуги инжиниринга заграницей;
машиностроительные и индустриальные проекты, к примеру, ремонт техники за пределами России;
оказание профессиональных услуг в сфере права, маркетинга, консалтинга и т.д.;
транспорт и перевозки на территории иностранных государств;
сдача в аренду отдельных видов имущества, например, машин, техники, оборудования.

Как изменения повлияют на бизнес?

Компании, занимающиеся экспортом работ и услуг, получат возможность увеличить долю НДС, включаемого в вычет. Специалистам по налогам, бухучету придется пересмотреть методику раздельного учета НДС по облагаемым и освобожденным от налога видам деятельности. При увеличении суммы к вычету НДС будет возмещен из бюджета.

Внимание! Организации обязаны регулярно подтверждать, что Россия не является местом реализации их услуг. Например, представлять документы о деятельности заказчика за пределами РФ.

Для оформления вычета по НДС с 01.07.2019 потребуется счет-фактура (ст. 169 НК РФ), представленная в бумажной или электронной форме. Электронный документ формируется по взаимному согласию участников сделки. В счетах-фактурах должны быть представлены следующие сведения:

наименование и стоимость продукции (работ, услуг);
информация об исполнителе и заказчике;
налоговая ставка и сумма.

Важно, чтобы существующие договоры позволяли принимать НДС к вычету при «экспорте» услуг, работ. Если не предусмотреть законодательные изменения в документах, уменьшится прибыль и ухудшится конкурентоспособность предприятия. Внедрение изменений, как обещают в Правительстве, должно привести к существенному эффекту.

Новый закон по НДС в 2021 году: что нужно знать с 1 июля

С 1 июля 2021 меняется список продовольственной продукции, облагаемой НДС по 10-процентной ставке. Речь идет о правительственно постановлении № 250 от 9 марта 2021 г.

Пониженный размер ставки НДС в 10 процентов применяют при продажах на территории России и при импорте тех товаров, наименования которых перечисляются во втором пункте 164-й статьи НК РФ.

По 10-процентной ставке облагают продажи и ввоз в страну продукции, коды которой фигурируют в перечне, утвержденном правительством 31 декабря 2004 г. (далее – Перечень № 908). В нем отдельно перечисляются, в частности, коды по ОКПД2 и ТН ВЭД.

Изменения связаны с тем, что в ОКПД2 и ТН ВЭД в понятии «молокосодержащий продукт» появились две фразы – «молокосодержащий продукт», а также «молокосодержащий продукт с заменителем молочного жира». В Перечень № 908 при этом было включено лишь понятие «молокосодержащий продукт».

Поправки устранили этот пробел. Наименования, фигурирующие в Перечне № 908, отныне соответствуют тем, которые значатся в обоих классификаторах.

По каким операциям вычет не действует?

Для направлений деятельности, указанных в ст.149 НК, будет по-прежнему применяться раздельный учет и списание входного НДС на расходы. К данной категории относятся виды деятельности, не связанные с продажей товаров и оказанием услуг, например, передача имущества при реорганизации бизнеса, при выходе из акционерного общества или его ликвидации, валютные операции. Кроме того, это свободные от налогов операции, например, передача недвижимости государству, приватизация имущества, реализация земли, продажа имущества должников-банкротов.

Не облагается НДС медицинская продукция из специального перечня (ПП РФ от 30.09.2015 N 1042), жилые здания, отдельные помещения и доли в них, а также продукты питания, реализуемые через общепит в школах, ВУЗах, больницах. Не облагаются налогом лицензируемые виды деятельности, а также компании и предприниматели, действующие в собственных интересах.

Если предприятие осуществляет различные виды деятельности – одни из них облагаются, а другие освобождаются от НДС по ст. 149 НК РФ, то обязательным условием становится их раздельный учет.

Варианты по ставкам в 2021 году

В 2021 году будет существовать градация по ставкам: 0, 10, 20%. А также будут функционировать и расчетные ставки: 20/120,10/110, 16,67%.

В таблице представлены основные градации ставок по изменения в 2021 году. (нажмите для раскрытия)

Ставка	Ссылка на закон	Ситуация до 2021 года	Ситуация после 2021 года	Примечания
20%	п.3.ст.164 НК РФ	Была 18%.	С 01.10.2021 то, что раньше облагалось по ставке 18%, станет облагаться 20%	Применяется к большинству операций.
10%	п.2.ст.164 НК РФ	10%	10%	Для отдельных товаров: продукты питания, детские товары, медицинские товары, социально значимые товары
0%	п.1 ст.164 НК РФ	0%	0%	При экспорте, международных перевозках
16,67%	п.4 ст.158, п.5 ст.174.2 НК РФ	15,25%	16,67%	Применяется при реализации: предприятия в целом как имущественного комплекса, при оказании иностранными компаниями физлицам услуг в электронном виде.

В таблице ниже представлены особенности ставок 20/220 и 10/110.

Ставка	Ссылка на закон	Примечание	Применение
20/120	П.4.ст.164 НК РФ	Применяются, когда налоговая база уже включает НДС (авансы, удержание НДС агентом).	Когда товары облагаются 20%
10/110	П.4.ст.164 НК РФ		Когда товары облагаются 10%

Смысл данных ставок состоит в возможности вычленения величины НДС.

Новая ставка НДС с 2019 года: поправьте договоры уже сейчас