Инвестиционный вычет по налогу на прибыль по расходам

Чьи инвестиции могут обернуться налоговой экономией благодаря ст. 286.1 НК РФ?

С начала 2021 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Прежде чем рассказать вам обинвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.
Задача

ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать в 2021 году крупные суммы в имущество своих фирм.

Исходные данные представлены в таблице:

Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?

Варианты ответов:

а) все фирмы;

б) только ООО «Таежный край»;

в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;

г) никто.

Прежде чем вы узнаете правильный ответ, ознакомьтесь со следующей информацией:

Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.

Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно применять инвестиционный вычет в целях налогообложения прибыли:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Порядок применения инвестиционного налогового вычета

Для организаций введение инвестиционного вычета означает возможность значительно уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль, перечисляемую в федеральный и региональный бюджеты. При расчете вычета учитываются стоимость объектов основных средств и расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, техническое перевооружение ОС, доведение до пригодного к использованию состояния.

Инвестиционный вычет доступен как головной организации, так и ее обособленным подразделениям, и применяется при уплате налога по месту их нахождения. В следующем году заявить налоговый вычет смогут налогоплательщики в 35 регионах, в том числе в Москве

.

Применить льготу по налогу на прибыль организация может при соответствии ряду условий:

• наличие регионального закона о применении инвестиционного налогового вычета в субъекте РФ, где расположена компания или ее подразделения;
• в учетной политике в целях налогообложения компании прописано решение об использовании инвестиционного вычета. Действовать положение начинает с начала следующего календарного года.
• объекты ОС должны быть приобретены или модернизированы в отчетном налоговом периоде.

Организация, которая решила воспользоваться инвестиционным вычетом, должна применять его ко всем подходящим по условиям категориям основных средств, а не выборочно. Изменить свое решение – использовать право на инвестиционный вычет или нет – можно не раньше, чем через три года

.

Применение налогового вычета к объектам основных средств исключает возможность списать расходы на амортизацию по ним, а также затраты на модернизацию, доработки и другие улучшения. Но запрет на амортизацию действует только для налога на прибыль и не влияет на порядок расчета налога на имущество организаций.

Ряд налогоплательщиков не вправе применять инвестиционный вычет. Под ограничение попали те юрлица, которым доступны пониженные ставки по налогу на прибыль:

• участники региональных инвестпроектов;
• резиденты особых экономических зон;
• участники свободной экономической зоны;
• организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском место-рождении;
• резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• организации в «Сколково»;
• иностранные компании, налоговые резиденты РФ.

Уменьшить сумму регионального и федерального налога на прибыль за текущий период можно, включив в состав инвестиционного вычета:

• затраты на покупку и создание ОС.
• затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, доведение до рабочего состояния ОС.
• пожертвования в сфере культуры и некоммерческих организаций (не более 100%).
• расходы на создание объектов инфраструктуры (до 85 процентов суммы).

Расходы на ликвидацию основных средств в составе вычета не учитываются.

Снизить размер регионального налога в отношении основных средств можно максимум на 90%

от затрат на приобретение и доведение до рабочего состояния. Минимальный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, равен
5 процентам
от налоговой базы.

Нельзя применить льготу только к региональной части налога, уплатив полностью федеральную – уменьшаются оба налога. Сократить выплаты в федеральный бюджет можно на 10 %

от расходов на ОС. В отличие от регионального налога, минимальный предел для федерального не установлен, поэтому инвестиционный вычет может свести его к нулю.

Чтобы воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2021 года, нужно прописать решение в учетной политике до 31.12.2019

.

Полномочия регионов по ст. 286.1 НК РФ

У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:

• в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
• компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).

Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:

• конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
• утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
• запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
• установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).

Когда региональные законы могут влиять на обязанности налогоплательщиков и/или размеры налоговых обязательств, узнайте здесь.

Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.

Ямало-Ненецкий АО

Вычет действует только в отношении сооружений «220.00.00.00.000 СООРУЖЕНИЯ» (OК 013-2014), которые создали в рамках инвестиционных проектов. Вычет распространяется на расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые добывают высоковязкую нефть из нефтяных оторочек нефтегазовых залежей, где нефть в подгазовых зонах подстилается подошвенной водой.

Общая сумма вычета не может превышать 10 процентов от полной стоимости инвестиционного проекта. Если по итогам года расходы превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение трех последующих налоговых периодов.

См. статью 1.1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2008 № 77-ЗАО.

Ограничения по вычету

В п. 11 ст. 286.11 НК РФ установлен закрытый перечень компаний, не имеющих права на применение ИВ:

Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):

• те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
• нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.

Не забывайте и о временно́м ограничении — предусмотрено, что ст. 286.1 НК РФ будет действовать только в течение 10 лет: до 31.12.2027 (п. 7 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

О каких еще ограничениях не стоит забывать, узнайте из наших публикаций:

• «ФНС рассказала об ограничениях на удержание НДФЛ»;
• «Ограничения по выручке при УСН в 2021 — 2020 годах».

Применение вычета: к абсолютно всем предметам либо согласно подбору?

Если предприятие установила разрешение применять инвестиционного вычета удержание, использоваться некто обязан к абсолютно всем предметам, удовлетворяющим обстоятельствам использования минуса (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Припомним, то что предметы обязаны иметь отношение к III-VII демпферным группам; обязаны являться внедрены в использование с 01.01.2021 либо затраты согласно перестройки, модернизации и т.д. обязаны являться сделаны уже после данной даты; в надлежащем субъекте РФ удержание определен; разрешение о использовании минуса отмечено в Учетной политическом деятеле в мишенях налогообложения.

При данном установленное в нынешном г. разрешение о применении минуса используется с 1 января последующего годы. В случае если предприятие установила разрешение применять удержание либо воздержаться с него, поменять собственное разрешение возлюбленная сумеет никак не прежде, нежели согласно истечении 3 года.

Таким способом, компании, какие принять решение применять вкладывательный ясачный удержание с 2021 г. или пожелают закрепить несогласие с данного полномочия, обязаны привнести перемены в собственную Учетную политическому деятелю никак не позже 31.12.2017.

Алгоритм определения инвестиционного вычета

По п. 2 ст. 286.1 НК РФ:

Размер ИВ текущего периода не может превышать предельной величины, представляющей собой разницу двух показателей (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

Обе величины определяются без учета ИВ.

При этом подлежащий зачислению в федеральный бюджет налог на прибыль уменьшается на величину, равную 10% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства и/или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию имущества.

Допустимо снижение налога (в результате такого уменьшения) до нулевого значения.

Когда еще необходимо учесть предельные показатели, узнайте из наших материалов:

• «Лимит базы для начисления страховых взносов в 2019-2020 годах»;
• «Какой предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами?».

Свердловская область

Вычет по расходам на основные средства вправе применять организации со статусом участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма (Закон Свердловской области от 31.12.1999 № 51-ОЗ), если (ст. 4-5 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ):

• доля доходов по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 4 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ, по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
• нет задолженности по налогам, сборам и страховым взносам за период предоставления вычета;
• основные средства созданы или приобретены в рамках регионального инвестиционного проекта, но не в результате реорганизации или у взаимозависимых (аффилированных) лиц

Итоги

Инвестиционный налоговый вычет — 2021 представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.

Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.

Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Кемеровская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Условия применения вычета (Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ):

• организация занимается видами деятельности, перечисленными в статье 1 Закона Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ;
• удельный вес доходов от этих видов деятельности не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
• нет задолженности по налогам, сборам и взносам.

Права на вычет нет у организаций:

• из перечней инвестиционных или инновационных проектов или товаропроизводителей по Закону Кемеровской области от 26.11.2008 № 102-ОЗ;
• участников зоны экономического благоприятствования по реестру.

Налоги по ценным бумагам

Налогообложение – это важный аспект при выборе паевых и корпоративных инвестиционных фондах, так как они значительно влияют наконечную сумму дохода, в последствии которого получает вкладчик.

Налогообложение возникает от таких действий, как:

• продажа ценных бумаг фонда иному индивиду – ставка 13% (кроме государственных и муниципальных ЦБ) При этом не учитывается инвестор сам приобрел эти акции или благодаря посредникам.
• выкуп ценных бумаг внутри фонда
• при выплате дивидендов. Уровень налоговой ставки будет зависит от того, куда были вложены средства: в отечественные организации 9%, или в зарубежные 15%.

Для не резидентов действует максимальная ставка 30%, однако уклониться от него лицо не сможет, так как брокер всегда выступает со стороны государства.