Бухгалтерский и налоговый учет векселей

В качестве документов, подтверждающих долговые обязательства, находятся и векселя, которые подразумевают только денежную задолженность и дают право требовать ее в установленные сроки. Ценные бумаги такого типа необходимо правильно учитывать в бухгалтерском учете, поскольку они имеют определенную стоимость и учитываются на балансе организации. Учет векселей ведется с соблюдением правил, которые способствуют порядку в бухгалтерии и финансовому благополучию стороны, работающей с ценными бумагами.

Понятие векселя

Вексель является одним из видов долгового обязательства, который, будучи составленным по официальной форме, дает право на требование суммы, указанной в документе, при наступлении срока. Декларация формируется на основании коммерческой кредитной сделки, поскольку ее предметом является заем, который стороны договоренностей планируют передавать друг другу, при этом они не обращаются в банк. В составе векселя не оговаривается формула расчета и его структура такова:

• наименование документа;
• предложение, заключающееся в уплате определенной суммы денег;
• название и адрес составителя;
• срок и географическая точка платежа;
• официальное имя получателя средств или нескольких, если документ долевой;
• место и дата оформления;
• подпись лица, формировавшего документацию.

Вексель регламентирован и стабилен, поскольку тот, кто решил выдавать его, не имеет права требовать рассчитаться досрочно. Если нужно, то его можно предъявлять банку, в том числе и Сбербанку в качестве залога вместо недвижимости или продавать на бирже. Также этот договор абсолютно абстрактен во всем, что не касается денег, не имеют значения особенности сделки и условия передачи, есть только сумма, которую следует заплатить в указанную дату. Риск невозврата все равно имеется, но с документом больше возможностей принудительно взыскать долг, поэтому его выгодно выпускать.

Подписав вексель, должник обязуется исполнить денежное обязательство перед векселедержателем

Бухучет

Такой вексель учтите как долговую ценную бумагу, то есть включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). При этом задолженность учредителя по оплате уставного капитала (часть задолженности) считайте погашенной. Отразите поступивший вексель на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (75-1). В учете сделайте проводку:

Дебет 58-2 Кредит 75-1 – учтен вексель, поступивший в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 75).

Учтите вексель по стоимости, согласованной учредителями (участниками) (п. 12 ПБУ 19/02). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

• в акционерных обществах;

• в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Виды векселей

Есть две разновидности векселей: простой и переводной. Первый, который чаще всего является товарным, предусматривает, что должник обязан вернуть деньги за продукцию непосредственно кредитору, причем в конкретную дату. Переводной документ или так называемая тратта, предусматривает, что кредитор сообщает должнику о выплате средств в адрес третьего лица, после чего обязательства будут сняты. Налоговый учет предусматривает, что любые операции с векселями должны учитываться бухгалтерами и отражаться проводками, которые контролирует главбух.

Векселя гарантируют возврат только в том случае, если их подтвердили банки, являющиеся контрагентами, тогда именно компания производит выплату средств, если векселедатель это не сделал самостоятельно. Также векселедержатель имеет право передать его банку с использованием индоссамента (передаточной надписи), тогда он может получить вексельный долг, из которого убирается банковский процент за услуги финансового учреждения (дисконт), ставка определяется индивидуально.

В дальнейшем покупатель расписки самостоятельно работает с должником и взыскивает с него полную сумму, для чего задействуется судебное производство. Нельзя индоссировать, то есть передать только тот вексель, который выписан на имя человека или компании, таким образом принятый документ является индивидуальным. Этот процесс, хоть и напоминает цессию (продажу долгов), но отличается от нее обязательствами, поэтому цедента и цессионера в акте нет. Нужно учитывать, что налогообложение не предусматривает уплату НДС при реализации векселей, что хорошо для тех, кто не хочет тратиться на налог.

Документ может выдаваться на любом языке, но, к примеру, банки России будут принимать или совершать приобретение только тех бумаг, которые выписаны на русском. Это же касается и валюты, указанной в документе, более того, должник имеет право погасить сумму и в иной валюте.

Следует знать! Возможность есть только в том случае, когда это заранее оговорено и в векселе прописан курс пересчета, впрочем, может даваться и ссылка на курс, который будет действовать на момент возврата.

Ценную бумагу могут не принять к платежу или не подтвердить участие в сделке только при:

• невозможности найти векселедателя по конкретному адресу;
• смерти плательщика (это касается физических лиц);
• финансовом неблагополучии потенциального должника, которое не позволяет ему оплачивать бумагу;
• наличии в векселе отметки о непринятии или подтверждении документа;
• зачеркивании подписи о соглашении на условия ценной бумаги.

Вексели бывают простыми и переводными

Бухучет

Безвозмездно полученный вексель учтите как долговую ценную бумагу, то есть включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Отразите его на счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В учете сделайте проводку:

Дебет 58-2 Кредит 98-2 – учтен вексель, поступивший безвозмездно.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 98).

Безвозмездно полученный вексель примите к учету по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы продать ценную бумагу (например, по номинальной стоимости или по стоимости, рассчитанной профессиональным оценщиком).

Такой порядок установлен пунктом 13 ПБУ 19/02.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, расходы, непосредственно связанные с ее получением (например, расходы на независимую оценку ее стоимости)?

Нет, нельзя.

Включение в первоначальную стоимость ценной бумаги расходов, сопутствующих ее получению, предусмотрено только в том случае, если она приобретена за плату (п. 9 ПБУ 19/02).

Для остальных способов получения ценной бумаги (в т. ч. для безвозмездного получения) такое правило отсутствует. Таким образом, организация должна учитывать такие расходы в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть расходы, сопутствующие безвозмездному получению ценной бумаги в ее первоначальной стоимости. Они заключаются в следующем.

Основной задачей бухучета является формирование достоверной отчетности (ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Включение в первоначальную стоимость расходов, непосредственно связанных с безвозмездным получением имущества, предусмотрено, например, для основных средств (п. 12 ПБУ 6/01) и материалов (п. 11 ПБУ 5/01). То есть для основных средств и материалов правила учета приобретенного и безвозмездно полученного имущества в части сопутствующих расходов одинаковы.

Таким образом, из действующего законодательства прослеживается тождественность правил учета сопутствующих расходов независимо от способа получения имущества.

Поскольку в случае приобретения ценной бумаги затраты, непосредственно связанные с ее покупкой, включаются в первоначальную стоимость для реализации принципа достоверности информации, аналогичные расходы при безвозмездном получении ценной бумаги также следует включать в первоначальную стоимость финансового вложения.

Исключением будет являться только случай, когда размер сопутствующих расходов несущественно отклоняется от стоимости приобретения векселя.

При выбытии безвозмездно полученного векселя в бухучете отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя в момент его выбытия.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов и пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Правила бухучета своих векселей

Обычно поводом для создания собственных векселей является положение, в котором покупатель не может заплатить продавцу за что-либо. Тогда долговая бумага работает как расписка, и находясь у поставщика или продавца, гарантирует ему возврат средств за взятый товар. Поэтому оплата векселем возможна, если обе стороны уверены в надежности правоотношений. Он не считается ценной бумагой до того, как будет передан третьему лицу, и должен входить в бухгалтерию обеих сторон на тех же основаниях, что и основная задолженность.

Меняется только аналитическая система учета, покупатель, выдающий вексель, должен сделать проводку Дт 60 расч Кт 60 векс. В ней 60 расч — это субсчет, в котором отражается долг за сделанную поставку, под комбинацией 60 векс подразумевается субсчет последнего, который существует по имеющемуся документу. Поставщик должен внести его в бухучет как Дт 62 векс Кт 62 расч. 62 векс при этом является субсчетом долга по документу покупателя, а 62 расч — отражает субсчет образовавшегося долга по выданному товару.

Каждая сторона обязана указать в бухгалтерии появление бумаги на балансе, для того, чтобы учесть вексель, используются следующие проводки в бухучете:

• покупатель — в качестве выданного обеспечения Дт 009;
• поставщик — прием расписки Дт 008.

В случае, когда вексель является процентным, по нему будет каждый месяц происходить начисление суммы, увеличивающей общую задолженность, если ставка не оговорена, применяется показатель рефинансирования Центрального банка РФ. При выпуске собственного векселя покупатель формирует бухгалтерские проводки Дт 91 Кт 60 векс, где последнее значение является субсчетом долга по собственному векселю. У стороны поставщика проводка выглядит как Дт 62 векс Кт 91, где 62 векс — это субсчет, на котором размещается долг по бумаге, принятой от покупателя.

Вексели должны быть правильно отражены в учете

В случае оплаты по документу, данную процедуру тоже следует отразить в бухгалтерских проводках, но в качестве закрытия обязательства. Покупатель должен делать это как Дт 60 векс Кт 51, подразумевая под 62 векс субсчет долга по выданному векселю. Поставщик делает проводку Дт 51 Кт 62 векс — здесь последнее значение является расчетным субсчетом долга по полученному обязательству.

Важно! При полном погашении векселя списываются с забалансовых счетов у обеих сторон путем формирования проводок Кт 009 и 008 у покупающей и продающей сторон соответственно.

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

• получении ее в качестве вклада в УК:

• операциях обмена имуществом:

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• оплату векселем поставки:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это. ».