Переоценка основных средств: как ее провести?

С какой целью переоцениваются фонды

Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.

Суть

Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.
Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью. Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.

Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.

Обязательно ли проводить данное мероприятие?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.

Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256—257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:

• Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
• Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
• Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
• Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
• Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.

Способы проведения переоценки

На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:

1. Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
2. Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.

Переоценка основных средств

Дооценка основных средств и налоговый учет: комментарий к письму Минфина

Организация реализует объект основных средств, ранее подвергшийся переоценке. Как отразить данную операцию в учете и не ошибиться при исчислении налога на прибыль? Какие рекомендации налогоплательщикам дает финансовое ведомство?

• Бухгалтерский учет
• К вопросу налогового учета

При продаже объекта основных средств на сторону сумма его дооценки в целях налогообложения прибыли не учитывается – сказано в Письме Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2474. Буквально: …при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Далее Минфин, «вовлекаемый» в условия заданного налогоплательщиком примера, исходит из следующего:

• остаточная стоимость объекта ОС до переоценки – 100 000 руб.
• остаточная стоимость объекта ОС после переоценки – 140 000 руб.
• объект ОС продан за 145 000 руб.

Налогоплательщик поинтересовался, правильно ли он определил налоговую базу по налогу на прибыль по результатам реализации ОС: 145 000 0 = 5 000 (руб.)?

Ответ Минфина: налоговая база при реализации за 145 000 руб. амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 000 руб., составляет 45 000 руб.

Как видим, ответ означает: налоговую базу составила сумма двух величин: 5 000 руб. и 40 000 руб. Последняя, казалось бы, и есть та самая сумма дооценки. Но. Очень важно понимать, что в данном случае о дооценке речь уже не идет, а речь идет о реализации некогда дооцененного объекта.

Что касается процитированного выше утверждения противоположного содержания, — «не учитывается», — то здесь Минфин допустил неточность, говоря о переоценке «при реализации». Потому как это свое утверждение Минфин обосновывает нормой Налогового кодекса, а именно: абз. 6 п. 1 ст. 257. Неточность в том состоит, что данная норма – совсем не о реализации. О собственно переоценке, и только о ней. Приведем данный фрагмент текста НК РФ полностью: при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

О реализации, как видим, речь не идет. Речь сугубо о переоценке. Переоценка и Реализация – две совершенно разные операции, даже в случае, если они проводятся одновременно. У них различное содержание и различны цели. Реализация направлена на списание ресурса с баланса, а переоценка (в данном случае, дооценка) – на изменение (в данном случае, увеличение) его балансовой стоимости. И потому о налогообложение можно говорить лишь тогда, когда дооцененный объект реализуется.

Бухгалтерский учет

Ввиду того, что согласно п. 15 (абз. 3) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, а в условиях задачи (см. письмо) не указаны ни первоначальная (или восстановительная) стоимость, ни сумма накопленной амортизации, то для корректности примера, нам придется эти показатели, дополнительно к базовым, ввести в начальные условия.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего дооценке, 180 000 руб. (начальное дебетовое сальдо 01 счета к моменту дооценки). Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 80 000 руб. (начальное сальдо по кредиту счета к моменту дооценки). Чистая балансовая (остаточная) стоимость равна 100 000 руб. (Дебет 01 Кредит 02) Коэффициент дооценки 1,4. Объект дооценен до 252 000 руб. В том числе: до 140 000 руб. в части остаточной стоимости, и до 112 000 руб. в части амортизации (то есть на 40 000 руб. и на 32 000 руб. соответственно). После переоценки объект продан за 145 000 руб.
В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Последний абзац п. 15 ПБУ 6/01 гласит: при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Аналогичный тезис выводится из содержания п. 41 МСФО (IAS) 16 (не будем его цитировать дословно, он слишком объемный для нашего случая). В целом же, как по ПБУ 6/01, так и по IAS 16, кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала («Резерв переоценки», или пусть этот субсчет счета «Добавочный капитал» называется как-то иначе), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Этим же следует объяснить и логику налогового подхода: доход, полученный от списания объекта с баланса, учитывается при расчете налоговой базы в целях обложения налогом на прибыль, а прирост его стоимости в результате дооценки образует дополнительный капитал, но ни доходом, ни прибылью не является и потому к расчету налоговой базы отношения не имеет.

До тех пор, пока объект числится на балансе, а сумма его дооценки – в резервах, эта сумма не является прибылью: она числится там на случай уценки и, при необходимости, может быть использована по назначению. Но как только объект выбывает на сторону, резерв, как связанная непосредственно с выбывшим объектом сумма, также подвергается списанию. Но не в реализацию (на счетах учета продаж ей просто нет места, методологически), а непосредственно на капитал.

Поскольку для любой организации, независимо от сферы деятельности, доход от продажи объекта основных средств является прочим доходом, а расходы, связанные с продажей объекта основных средств, – прочим расходом, то в Отчете о прибылях и убытках будет отражено:

• по строке 2340 «Прочие доходы» – 145 000 руб.
• по строке 2350 «Прочие расходы» – 140 000 руб.

В справочной же строке 2510 сумма переоценки показывается только тогда и только в том случае, если соответствующий объект подвергся переоценке в отчетном периоде и еще не выбыл с баланса.

Само списание резерва переоценки со счета 83 на счет 84 будет отражено в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» Отчета об изменении капитала.

В налоговой декларации показатели будут выглядеть иначе, и с результатом: прибыль 45 000 руб.

• 145 000 – строка 010 (лист 02);
• 100 000 – строка 030 (лист 02).

К вопросу налогового учета

При реализации амортизируемого имущества, доход от его реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму его остаточной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом в статье делается напоминание, что остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Очень важно понимать (есть смысл лишний раз это подчеркнуть), что, определяя налогооблагаемый доход от продажи амортизируемого имущества, следует забыть о его стоимости – балансовой, первоначальной, восстановительной, – ведь продается объект по той стоимости, по какой продается. В рассматриваемом случае она составила сумму 145 000 руб. И именно объем дохода (а не стоимость) налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости: в нашем случае это те же допереоценочные 100 000 руб. И это, с точки зрения НК РФ, правильно, потому как для налогового учета переоценок (проводимых после 01.01.2002), строго говоря, не существует (см. ту же ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете переоценка, конечно же, проводится (если на то есть приказ и она есть часть учетной политики организации), в налоговом учету подлежит налогооблагаемая база, а она в нашем случае 45 000 руб. (145 000 — 100 000). Переоценка здесь совершенно ни при чем.

Таким образом, мы завершили тем, с чего начали. Минфину следовало ответ сформулировать иначе. Именно потому, что ни при реализации, ни до реализации, никаких переоценок налоговый учет не отражает и не должен. А сумма, которая в бухгалтерском учете ранее числилась как резерв переоценки, в налогооблагаемую базу по декларации все равно попадает. Как раз благодаря тому, что ни первоначальная стоимость объекта, ни сумма накопленной амортизации в налоговом учете никакой переоценке не подвергалась.

Суть налоговой политики по этому вопросу в том и состоит, что для налогообложения неважно: проводилась до реализации переоценка или не проводилась – для целей налогового учета после 01.01.2002 переоценок не существует. Что имеет определенный смысл, ибо налогообложением эта сумма все равно обойдена не будет: разница между доходами и остаточной стоимостью (не подвергнутой влиянию переоценки) «вберет в себя» и ту сумму, которая в бухгалтерском учете числилась как сумма дооценки. Для налоговой декларации, в этой части декларации, важен только доход, а доход отражается в том размере, в каком он получен или ожидается к получению.

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Читать так же: Главные ошибки бухгалтера

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

• Производственное оборудование;
• Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
• Инструменты и приборы;
• Электроника и оргтехника;
• Транспортные средства;
• Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
• Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.

Проведена переоценка ОС: основные моменты

Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.

Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):

• разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше;
• процедура делается для группы аналогичных объектов;
• если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год;
• одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.

О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье«Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки».

Tags: баланс, бухгалтер, капитал, кредит, налог, приказ, прирост, расход, списание, средство

Что требуется для проведения мероприятия

Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:

1. Составление ведомости переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
3. Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

• Базовая цена — 10 000 000 руб.;
• Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
• Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

Читать так же: Привлечение к ответственности при банкротстве

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

• Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
• Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
• Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
• Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
• Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Пример переоценки основных средств (уценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Отчётность о финансовом результате

Отчётность об изменении капиталооборота

Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.

Если капитал увеличен:

• Строчка 3212 — минувший год;
• Строчка 3312 — текущий период.

Если уменьшился:

• Строчка 3222 — минувший;
• Строчка 3322 — текущий.

Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.

Полученная прибыль по строчкам отчётности:

• 3211 — минувший период;
• 3311 — текущий период.

Убытки также вписываются построчно:

• 3221 — прошлый год;
• 3321 — текущий год.

Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность

Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.
Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:

• Достройка и дооборудование;
• Проведение реконструкции;
• Модернизация;
• Техническое переоснащение;
• Ликвидация: полная или частичная.

Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.