Учет и распределение накладных расходов и их включение в себестоимость запасов в ERP ODOO


Терминология

Все затраты организации делятся на основные и накладные. К первой категории относятся те, что связаны с производственным процессом: ЗП рабочих, себестоимость сырья и т. д. Накладные затраты – это расходы на организацию бизнес-процессов, поддерживающих производственную деятельность: управление, организация производства, командировки, обучение сотрудников и т. д. К этой категории относятся такие непроизводственные издержки, как компенсация ущерба от утери, порчи ценностей.

Вам будет интересно:Основное понятие кредитной организации: признаки, виды, цели и права

Состав накладных расходов

Определение накладных расходов используется в целях подсчета величины всех дополнительных затрат организации. То есть издержек, не задействованных в производстве, но обеспечивающих успешную деятельность предприятия, включая технологические процессы. Как и прямые затраты накладные расходы подлежат включению в себестоимость изготовленных изделий – расчет выполняется не путем отнесения всей суммы на цену, а с помощью пропорционального распределения. О том, как рассчитать процент накладных расходов по формуле, пойдет речь чуть ниже.

Накладные расходы обычно включают в себя:

  • Проведение текущих ремонтных работ используемого оборудования, станков, помещений, сооружений, зданий, транспорта и прочих объектов.
  • Расчеты с персоналом администрации предприятия, управленческими специалистами, кадровиками и другими работниками, не относящимися к персоналу основного производства. Оплата труда обслуживающего персонала; проведение обучения, повышения квалификации таких сотрудников.
  • Отчисления по страховым взносам в части выплат работникам из п. 2 на ОПС, ОМС и ОСС, травматизм.
  • Затраты на содержание складских, офисных помещений и зданий, включая оплату коммунальных платежей за электроэнергию, тепло- и водоснабжение, услуги связи и интернета.
  • Затраты на уплату арендных платежей за офисные, складские, торговые помещения и здания.
  • Затраты на содержание находящихся в собственности компании транспортных объектов.
  • Затраты на проведение всевозможных пиар-мероприятий, участие в ярмарках, экспозициях, выставках, рекламные издержки.
  • Издержки, образовавшиеся по причине брака производимых изделий, простоев на производстве.
  • Затраты по обслуживанию основного производства.
  • Затраты на открытие кредитных линий, выплату процентов по обязательствам, сопутствующие расходы, лизинговые платежи.
  • Иные издержки.

Издержки производства и себестоимость продукции

Точный состав накладных расходов каждой организации определяется индивидуально, с учетом специфики производства, нюансов отрасли деятельности. Главное, о чем нужно помнить бухгалтеру при разработке рабочего сборника накладных расходов (НР) – это то, что подобные затраты не могут быть напрямую связаны с расчетом себестоимости ГП (готовой продукции). Однако в некоторых случаях достаточно трудно провести четкое разделение между тем, какие существуют в организации основные и накладные расходы. В этом случае рекомендуется ориентироваться на конкретику ситуации и, в зависимости от специфики производимых изделий, включать НР в прямые издержки или дополнительные.

Обратите внимание! На законодательном уровне точный перечень учитываемых накладных расходов закреплен только в медицине и строительной сфере. Компаниям, ведущим деятельность в иных отраслях, следует самостоятельно очертить круг рабочих НР и закрепить их состав в применяемой учетной политике для обоснования расходов и методики расчета себестоимости продукции или услуг (работ).

Агрегированная структура накладных расходов:

  1. Коммерческие – включают в себя так называемые торговые и логистические издержки, связанные с реализацией ГП или услуг потребителям. Яркий пример – это затраты на погрузочно-разгрузочные работы, упаковку и затаривание изделий, проведение изучений конъюнктуры рынка, рекламные услуги и т.д.
  2. Общехозяйственные – состоят из издержек организации по управлению и обслуживанию тех цехов и иных подразделений, которые могут входить как в основное производство, так и вспомогательное. К примеру, это зарплата управленческого персонала, амортизация объектов основных средств административного назначения, услуги консультационного (аудиторского, бухгалтерского характера), аренда офисных площадей, др.
  3. Общепроизводственные – представляют собой совокупные издержки по организации, последующему содержанию, а также текущему обслуживанию имеющихся на предприятии видов производств – от основного до вспомогательного и обслуживающего. Это такие расходы как ремонт оборудования, содержание транспорта, начисление износа ОС, коммунальные затраты, оплата вознаграждения обслуживающему персоналу, страховые выплаты и т.д.

Общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы при калькулировании подлежать пропорциональному отнесению на себестоимость ГП. Как правильно произвести распределение накладных расходов? Особенности вычислений в следующем подразделе.

Структура

Накладные расходы — это затраты на:

  • ремонтные работы;
  • получение дополнительного образования, повышение квалификации;
  • оплату пошлин;
  • транспортных услуг;
  • потери, вызванные выпуском бракованной продукции;
  • оплату услуг рекламных компаний.

Экономисты распределяют накладные затраты на четыре группы:

  • общепроизводственные;
  • общехозяйственные (содержание рабочей силы);
  • производственные;
  • прочие коммерческие.

В законодательных актах РФ не прописаны “накладные расходы”. Этот термин присутствует только в медицине, строительстве, угольной промышленности. Поэтому производственным предприятиям приходится самостоятельно распределять и рассчитывать сумму таких затрат. Обычно распределение осуществляется по удельному весу каждой статьи в общей сумме затрат.

Рассмотрим структуру каждой статьи затрат накладных расходов.

Для чего нужен анализ накладных расходов

Если входящие в смету накладные расходы заложены неверно, возникнет перерасход или недостаток затрат и, как следствие, образуется завышение или занижение конечной цены. Что в свою очередь приведет к ошибкам в расчете прибыли компании. Грамотное нормирование относимых к накладным расходов позволит успешно проводить бюджетирование и планирование издержек, ценообразование товаров, а значит, получить достоверные данные о финансовом состоянии предприятия для дальнейшего управления бизнесом. Дополнительно рекомендуется проводить контроль за отклонениями в расчетах для оперативного внесения соответствующих изменений.

Административные расходы

Данный вид накладных затрат состоит из расходов на:

  • оплату труда с учетом социальных взносов аппарата управления, линейного персонала (начальников участков, мастеров и т. д.), лиц, осуществляющих обслуживание работников аппарата управления;
  • почтово-телеграфные расходы;
  • использование ЭВМ, вычислительной техники, которая числится на балансе организации;
  • топографических работ (в строительной сфере);
  • оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских, нотариальных и иных услуг;
  • покупку канцелярских принадлежностей;
  • проведение ремонта;
  • оплату командировочных сотрудникам;
  • эксплуатацию служебного автомобиля.
  • амортизационные отчисления по фондам, используемым аппаратом управления;
  • представительские расходы;
  • оплату услуг банков.

Это примерный перечень затрат. Каждая организация самостоятельно формирует структуру аппарата управления.

Расчет накладных расходов

Накладные расходы – это дополнительные затраты, не относящиеся напрямую к основному производству, не входящие в оплату труда основного персонала и в стоимость сырья. Для предприятия такие затраты важны не меньше, чем прямые расходы, поскольку позволяют обеспечить работу всего предприятия. Что включается в накладные расходы, каким образом они распределяются и нормируются, расскажем в нашей статье.

Обслуживание работников, строительных площадок

В первую категорию входят затраты на:

  • подготовку кадров;
  • отчисления на социальные мероприятия рабочих, занятых на строительстве;
  • обеспечение бытовых условий: амортизацию помещений бытового назначения;
  • оплату труда уборщиц, слесарей, электриков и прочего обслуживающего персонала;
  • содержание бесплатно предоставленных помещений, их ремонт и обслуживание и т. д.;
  • охрану труда: ремонт и стирка спецодежды, индивидуальных приспособлений;
  • покупку аптечек, медикаментов, лечебно-профилактическое обслуживание;
  • приобретение справочников, плакатов по технике безопасности;
  • взносы на социальные мероприятия;
  • на проведение медосмотров, аттестации рабочих мест, покупку нормативных документов по охране труда и т. д.

Вам будет интересно:Минимальный неснижаемый остаток по вкладу: особенности и расчет

К этой категории также относятся накладные производственные затраты.

Расходы на организацию строительных площадок предусматривают:

  • износ производственных инструментов;
  • износ временных сооружений: кладовых, навесов, душевых, настилов, лестниц, сооружений, временной разводки сетей электроэнергии, воды, газа;
  • формирование резервов на проведение всех видов ремонтных работ;
  • содержание пожарной охраны, проведение экспериментальных работ, рацпредложений, геодезических работ;
  • проектирование производства, содержание лабораторий;
  • благоустройство строительных площадок.

Распределение накладных расходов

Специфика накладных расходов такова, что их невозможно сразу отнести на какой-то конкретный вид производимой продукции, или оказываемых услуг, но игнорировать их нельзя, поскольку это может привести к ошибкам в ценообразовании. Поэтому, чтобы определить затраты на единицу продукции, накладные расходы в калькуляции подлежат распределению:

  • пропорционально зарплате основного персонала,
  • пропорционально стоимости сырья и материалов,
  • пропорционально выручке, объемам продаж и т.д.

Каким образом будет происходить это распределение, организация решает сама:

  • если в компании большая численность основного производственного персонала, имеет смысл рассчитывать производственные накладные расходы в пропорции к ФОТ работников основного производства;
  • при небольшом количестве основных рабочих (например, при полностью автоматизированном производстве) накладные расходы лучше распределять в пропорции к объемам продаж, либо ко времени работы производственного оборудования (машино-часам);
  • базой для распределения может быть и отношение прямых расходов, произведенных на единицу продукции, к общей сумме расходов. Такой способ удобен предприятиям, где прямые затраты значительно превышают косвенные расходы;
  • методы расчета накладных расходов могут применяться комбинированно, что применимо на больших предприятиях, выпускающих очень широкий ассортимент товаров, или оказывающих множество различных услуг.

Расчет

Чтобы определить сумму прямых затрат и накладных расходов, нужно выявить критерии, по которым будет осуществляться деление. В основном специалисты распределяют расходы по функциональности и объему производства.

В строительстве:

  • нормативы строительных работ (при оформлении сметы по инвестициям, тендерам);
  • нормативы монтажных работ (при составлении рабочих проектов);
  • индивидуальные нормативы и т. д.

Во всех остальных сферах:

  • Пропорционально ФЗП сотрудников, занятых основным производством. Используется на предприятиях с ручным трудом.
  • Пропорционально объему продаж продукции. Используется на участках с автоматизированным производством.
  • По формуле — отношение прямых затрат на единицу продукции к общей сумме расходов. Ее используют, если прямые издержки в несколько раз превышают косвенные.
  • Расчет каждой статьи расходов отдельно.

Объем всех косвенных издержек рассчитывается по такой формуле:

НР = ФОТ + Налоги + косвенные накладные затраты.

Если организация изготавливает несколько видов продукции, то лучше комбинировать разные методы деления расходов по каждому наименованию товара. Разработанные метод распределения накладных затрат следует прописать в учетной политике организации.

Любой из принятых методов должен задействоваться по таким принципам:

  • все затраты отражаются на счетах БУ;
  • затраты признаются в периоде, когда они были фактически произведены;
  • затраты на себестоимость должны учитываться на отдельном счете;
  • накладные затраты учитываются при формировании сметы за период.

Практика

Я уже затрагивал тему учета запасов в своей статье «Методы оценки себестоимости запасов в ODOO», где были расмотрены основные методы оценки стоимости запасов в ODOO.

В этой статье мы расмотрим основные инструменты, которые есть в ERP ODOO для распределения накладных расходов на себестоимость запасов.

Итак, инструмент №1 Landed Cost

Если перевести это выражение на русский язык, то сразу и не поймешь, для чего он, но если поискать в интернете то можно найти такое определение:

Landed cost — The total cost of a landed shipment including purchase price, freight, insurance, and other costs up to the port of destination. In some instances, it may also include the customs duties and other taxes levied on the shipment.

https://www.businessdictionary.com/definition/landed-cost.html

В Odoo это стандартный инструмент, который есть в базовой версии, но для того чтобы он появился в системе его надо активировать. Для этого у вас должен быть установлен модуль «Склад». Далее заходим в общие настройки склада и ставим галочку в поле «Стоимость с издержками»

Сохраняем настройки и ждем пару секунд . После этих манипуляций у нас появится дополнительный пункт меню в приложении «Склад», который будет называться «Стоимость с издержками»

Для того, чтобы дать системе знать, что такие то расходы надо будет распределять, надо в карточке такого расхода, во вкладке «Выставление счета» ,сделать о и выбрать метод распределения по умолчанию.

Доступны следующие методы распределения:

  • Поровну
  • По количеству
  • По текущей стоимости
  • По весу
  • По объему

Для применения этого инструмента в системе должны быть соблюдены 2 условия:

  1. Метод оценки запасов, на которые мы распределяем расходы должен быть FIFO;
  2. Оценка запасов должна производиться автоматически.

Читать: Пример реализации управленческого учета для предприятий сферы услуг в ERP ODOO

Все эти настройки делаются в категории продукции

Есди в вашей компании применятся метод оценки запасов «Средневзвешенная стоимость», то отчаиваться не стоит, а стоит немного потратиться, есть платные модуля которые закрывают данный вопрос (например вот этот https://www.odoo.com/apps/modules/11.0/dev_landed_cost_average_price/ )

Перейдем теперь к самому инструменту.

В поле «Дата» указываем дату которой мы хотим провести операцию в учете.

В поле «Перемещения» указываем складские перемещения/партии запасов на которые нам надо распределить расходы

В поле «Журнал счета» указываем журнал учета, в котором будет сделана запись про распределение расходов.

В строках стоимости указываем Статьи расходов, методы распределения и сумму, которую надо распределить.

Далее нажимаем кнопку «Вычислить»

В блоке «Оценочные корректировки» вы увидите распределенные суммы согласно выбранной базе распределения.

Если все верно, после нажатия на кнопку «Проверить» в учете будет сделана запись журнала, а складские остатки запасов изменят свою себестоимость.

Этот инструмент можно применять не только для увеличения себестоимости, но и для фиксации в учете операций по уценке или дооценки запасов, основных средств. Только надо верно указать счета бухгалтерского учета для создания корректной записи в учете.

Инструмент №2 «Распределение расходов при закупке»

Этот интструмент идеально подойдет для тех компаний которые использую метод «Средневзвешенная стоимость» для оценки запасов

После установки этого модуля в Закупках, появиться дополнительный пункт меню «Распределение расходов».

Первое, что надо сделать это завести списки расходов, которые мы планируем распределять, указываем для таких расходов метод для распределения по умолчанию и сумму

После того, как мы сделали закупку какого либо запаса и нам на его себестоимость надо распределить какие то расходы, заходим в меню «Распределение расходов» и создаем новый документ «Распределение расходов при закупке»

Читать: Влияние запасов на финансовые показатели компании

Далее добавляем позиции закупки во вкладке Pickings Line

А во вкладке Expense мы можем либо добавить статьи расходов которые надо распределить вручную либо можем импортировать статьи расходов из инвойсов поставщиков

После добавления всех приходов и статей расходов нажимаем кнопку Calculate и система нам высчитает новую себестоимость выбранных запасов. Ес все хорошо, после нажатия на кнопку Update Cost система обновит себестоимость запасов.

Если мы подтягивали данные каких-то инвойсов поставщиков, то в таких инвойсах во вкладке Landed Costs появится ссылка на документ распределения.

Минусом такого инструмента является то, что он не создает в учете никаких записей по изменению себестоимости, но сама складская себестоимость изменяется. И такую запись в учете бухгалтеру прийдется делать вручную.

Инструмент № 3 Stock landed cost company percentage

Этот инструмент при его использовании в момент новой закупки товара прибавляет к себестоимости определенный процент от стоимости закупки сверху.

Но для этого надо сделать ряд действий.

  • В настройках компании во вкладке Landed Cost выбрать журнал учета, куда будет делаться запись про распределение;
  • Там же выбрать виды расходов и указать размер %

Теперь всякий раз когда вы будете делать закупку у поставщика, на себестоимость запасов будет прибавляться процент указанный в настройках и создаваться документ Landed Cost, который мы расматривали выше и делаться соответствующая запись в учете.

Итоги

Мы расмотрели лишь несколько инструментов, которые позволяют изменить складскую себестоимость запасов. Учет себестоимости запасов достаточно важен для любой компании и эти инструменты позволяют контролировать и изменять себестоимость в зависимости от потребностей компании. Но пользоваться ими надо осторожно и с умом.

Хотя мы расматривали только процесс закупки, но первый инструмент достаточно гибкий и им можно изменить себестоимость продукции которая например вышла из производства или сделать уценку запасов, в виду ухудшения их качества или изменения срока годности.

Процент

Удельный вес, по которому осуществляется деление прямых затрат и накладных расходов, каждая организация определяет самостоятельно.

Так выглядит формула, по которой распределение осуществляется исходя из фонда заработной платы:

Косвенные издержки = Общий объем накладных расходов / ФОТ * 100%.

В строительстве дополнительно предусмотрены нормативы, обязательные к исполнению. Например, затраты на монтажные работы не должны превышать 85% ФОТ. Это ограничение не распространяется на объекты, финансируемые из государственного бюджета: строительство мостов, метро, тоннелей, прокладка трубопровода, укрепление грунта. Однако при расчете расходов по крупным объектам, а также в моменты, когда общеотраслевые расходы распределяются в пределах 60% от всех затрат, коэффициент косвенных издержек не должен превышать 80%.

Вам будет интересно:Налоги в Японии: проценты отчислений, виды налогов

Вообще, в строительстве накладные расходы — это затраты, объем которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. Они рассчитываются по формуле:

НР = Общая сумма ЗП производственных рабочих * Норма накладных расходов (%) * Понижающий коэффициент.

ФОТ включает в себя не только оклады, но и сумму отчислений на социальные мероприятия. Норма расходов и понижающий коэффициент регламентируются законодательными актами для каждого вида затрат.

Рассмотрим несколько примеров расчета прямых и накладных затрат.

Понятие накладных расходов

Накладные расходы – это широкая категория затрат, которые идут на управление, обслуживание и организацию производственного процесса. То есть, без этих финансовых вложений предприятие не могло бы функционировать, при этом отнести их напрямую к производству нельзя. Прямые и накладные расходы – это два противоположных понятия. Вторые относятся к косвенным затратам, но и от них зависит полная себестоимость продукции, только учитываются они не напрямую в соответствии с показателями, а пропорционально другим расходам (цена сырья и материалов, размер зарплаты и прочим).

Оптимизация

Чтобы уменьшить объем прямых и накладных затрат, необходимо их предварительно спланировать. Составление детализированного бюджета, последующий анализ отклонений фактического издержек от планируемых поможет руководству проанализировать структуру расходов и выявить «узкие места». Еще одним способом оптимизации является выявление скрытых резервов и автоматизация рутинных процессов. Например, вместо того чтобы расширять штат бухгалтерии, можно автоматизировать ввод номенклатуры и разгрузить, таким образом, бухгалтера по ТМЦ. Также можно передать процесс бухгалтерского учета на аутсорсинг, то есть обслуживание сторонней организацией.

Очень часто снижение затрат в будущем предусматривает капитальные вложения. Например, в долгосрочной перспективе выгоднее приобрести помещение и оборудование, чем тратиться на аренду. Также к методам оптимизации можно отнести грамотный выбор поставщиков материалов, оптовую закупку, позволяющую пользоваться скидками.

Иногда руководители отделов просто не видят вариантов снижения стоимости. В таких ситуациях стоит рассмотреть предложения сотрудников более низкого ранга. Например, издать распоряжение, чтобы в течение квартала каждый сотрудник внес предложение по снижению издержек в своем отделе. Такая стратегия позволит выявить узкие места и скрытые резервы в каждом подразделении.

Коэффициент накладных расходов

При определении цены реализации и для дальнейшего планирования важно определить величину, позволяющую увидеть соотношение прямых и накладных расходов, то есть вычислить процент накладных расходов от прямых затрат.

Для этого сумма накладных расходов делится на сумму прямых расходов (или на сумму одного из видов прямых затрат), а результат умножается на 100%. Чем продолжительнее будет период, за который берутся данные для вычисления, тем точнее будет полученное соотношение.

Пример

Общая сумма накладных расходов на предприятии за 2021 год составила 25500 тыс. руб., а зарплата основных рабочих за тот же период – 23100 тыс. руб. Процент накладных расходов составил:

25500 тыс. руб. / 23100 тыс. руб. х 100 = 110,4%

В 2021 г. решено снизить накладные расходы до 70%, для чего проведено сокращение непроизводственного штата. В результате годовая сумма накладных затрат предприятия, при том же размере ФОТ основного персонала, составит 16170 тыс. руб. (23 100 тыс. руб. х 70%).

Примеры нормирования

Проанализируем процесс нормирования расходов организации, объем которых составляет 16,871 млн руб.

Административные статьи затрат:

  • ЗП админперсонала + страховые взносы — 10 млн 258 тыс. руб.
  • Услуги связи — 1 млн 124 тыс. руб.
  • Консультационные, юридические услуги — 560 тыс. руб.
  • Канцтовары — 512 тыс. руб.

Итого: 12 млн 454 тыс. руб.

Общехозяйственные статьи затрат:

  • Обучение сотрудников — 210 тыс. руб.
  • Охрана труда — 78 тыс. руб.
  • Средства гигиены — 38 тыс. руб.

Итого: 326 тыс. руб.

Организация бизнес-процессов:

  • Охрана — 1 млн 943 тыс. руб.
  • Противопожарная безопасность — 755 тыс. руб.
  • Ремонт авто — 515 тыс. руб.
  • Топливо — 878 тыс. руб.

Итого: 4 млн 91 тыс. руб.

Всего расходы: 16 млн 871 тыс. руб.

В конце 2021 года руководство сможет сопоставить фактические расходы с планируемыми, проанализировать возможные превышений и принять решение по минимизации затрат.

Накладные расходы в смете

Накладные расходы в смете – это затраты, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением (п. 4.10 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 ). Накладные затраты включаются в стоимость работ (продукции, услуг) косвенно, то есть пропорционально стоимости материалов, сумме заработной платы или величине прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя, в частности, аренду и содержание помещений, заработную плату административно-управленческого персонала, затраты на рекламу, оплату информационных, консультационных, юридических услуг, затраты на услуги связи (телефон, интернет) и прочие затраты.

БУ

Как говорилось ранее, все затраты, учтенные в смете, должны отражаться в БУ. Учет накладных затрат осуществляется по счету 26. Рассмотрим основные проводки:

  • ДТ26 КТ70 — начисление з/пл административному персоналу.
  • ДТ26 КТ71 — выдача подотчетных сумм.
  • ДТ26 КТ69.1 (69.3) — страховые взносы ФСС (ФОМС).
  • ДТ26 КТ60 (76) — затраты на услуги.
  • ДТ26 КТ10 — учет материалов для хозяйственных нужд.
  • ДТ26 КТ21 — списание полуфабрикатов в производство.
  • ДТ26 КТ02 — амортизация ОС.
  • ДТ08 КТ26 — расходы на строительство.
  • ДТ20 КТ26 — списание производственных расходов.
  • ДТ28 КТ26 — учет бракованной продукции.
  • ДТ76 КТ26 — страхование.
  • ДТ86 КТ26 — целевое финансирование.

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Медицина

Себестоимость медуслуг — это оценка используемых в процессе материалов, ОС, топлива, трудовых ресурсов и других затрат. По назначению затраты делятся по экономическим элементам. Так, себестоимость услуг в государственных учреждениях включает расходы на оплату труда со всеми отчислениями, командировочные, расходы на питание, покупку медикаментов, амортизационные отчисления.

Кроме того, существует деление расходов на издержки обращения, прямые, общехозяйственные и накладные затраты. Это издержки, которые не имеют прямой связи с отдельными видами, распределяются на себестоимость. К ним, в частности, относятся затраты на обслуживание ОС, производства, обучение сотрудников и т. д. Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуг. Это ЗП сотрудников, участвующих в предоставлении услуги, стоимость материалов, расходы на питание и т. д. Учреждения также тратит средства на управление, организацию процессов и доведение услуг до потребителей. Эти суммы формируют общехозяйственные и издержки обращения.

Распределение накладных затрат может осуществляться пропорционально прямым затратам, объему выручки, другому показателю. К последней категории в торговых и производственных предприятиях относится прибыль. Но государственные учреждения создаются не для получения дохода, а для реализации социальных задач. Поэтому оценивать результаты работы государственных структур можно по:

  • Объему качественно оказываемых услуг. Чем больший объем услуг был предоставлен, тем больше потребностей было удовлетворено, тем больше медучреждение получило прибыли.
  • Трудоемкости услуги. Выражается в продолжительности процесса ее оказания, привлечении большого числа сотрудников, количества материалов. Это также влечет к разрыву во времени получения дохода. Однако трудоемкость, хоть и косвенно, но влияет на общий результат.

Теперь рассмотрим на примерах, как осуществляется деление накладных затрат на постоянные и переменные по новым показателям.

Теория

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут возникать расходы, которые обеспечивают функционирование организации или предприятия, но напрямую непосредственно не связаны с продуктами, товарами или услугами такого предприятия и не могут быть сразу включены в их себестоимость

Некоторые расходы так и остаются в составе операционных расходов, а некоторые должны быть распределены и включены в состав себестоимости продукции, товаров или услуг, так как этого требуют стандарты бухгалтерского учета.

Определение:

Накладные расходы – это расходы, которые нельзя прямо (без искусственного распределения) отнести на определенный объект (продукт, подразделение, канал сбыта, регион, клиент и т.п.).

Распределение затрат — процесс отнесения части общих понесенных расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшиеся для конкретной целевой затраты

К. Друри, британский экономист в своей книге «Управленческий учет для бизнес решений» приводит следующую схему распределения затрат:

То есть как мы видим, прямые издержки сразу включаются в себестоимость запасов, а косвенные сначала накапливаются, а затем распределяются с помощью какого то метода распределения

Если взять например, как формируется себестоимость купленных/произведенных запасов, то выдумывать ничего не надо, за нас это сделали стандарты бухгалтерского учета, которые определеяют список расходов которые должны быть включены в состав себестоимости.

Например НСБУ 9 «Запасы» определяет так первоначальную стоимость запасов:

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

  • сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
  • сумм ввозной пошлины;
  • сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
  • транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9;
  • прочих расходов, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
  • В случае если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

Читать: Основы основ ведения бухгалтерского учета в ERP ODOO: план счетов, журналы учета

Как мы видим кроме цены закупки у поставщика на себестоимость влияет очень много факторов.

Объем услуг

Медучреждение оказывает несколько видов услуг. По результатам месячной работы формируется статистика об объемах выполненных работ по каждому исследованию (анализу, процедуре и т. п.) в каждом подразделении. Хотя все виды услуг приравниваются друг к другу, их стоимостная оценка существенно отличается.

Пример

Данные об объемах оказанных медучреждением услуг за месяц:

  • Товар А: 20 шт. — 11,1 % (20 / 180 х 100).
  • Товар Б: 50 шт. — 27,8 % (50 / 180 х 100).
  • Товар В: 110 шт — 61,1 % (110 / 180 х 100).
  • Итого: 180 шт. товаров.

Вам будет интересно:Налоговые доходы местных бюджетов: анализ доходной части

По результатам месяца учреждение получило счет на оплату услуг электроэнергии в размере 15 000 руб. С учетом полученных субсидий 7500 руб. организации придется покрыть за счет своих доходов. Оплата накладных затрат будет осуществляться по таким пропорциям:

  • Услуга А: 7500 х 0,111 = 832,5 руб.
  • Услуга Б: 7500 х 0,278 = 2085 руб.
  • Услуга В: 7500 х 0,611 = 4582,5 руб.

Нормы накладных расходов

Определять способ распределения накладных расходов организации следует с учетом своей специфики и масштабов производства. Для ряда отраслей существуют определенные нормативы и рекомендации, которые организации учитывают при оценке своих затрат. Например,

  • накладные расходы в строительстве нормируются постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, разъясняются письмами ведомства, а также специальными методическими указаниями Госстроя (МДС);
  • накладные расходы в химической промышленности – приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2;
  • при добыче угля или сланца по нормированию накладных расходов ориентируются на положения инструкции Минтопэнерго РФ от 25.12.1996.

Трудоемкость

Этот показатель означает затраты рабочего времени на производство единицы продукции / оказание одной услуги. Измеряется значение в УЕТ (условные единицы трудоемкости). В стоматологии порядок расчета трудоемкости прописан в Инструкции Минздрава России № 408 от 2001 года. Для остальных сфер медицинских услуг порядок расчета трудоемкости законодательно не установлен. На практике для этой цели используется метод хронометража и экспертных оценок.

Первый метод предусматривает расчет времени по минутам на оказание услуги. Для проведение эксперимента необходимо наличие минимум трех специалистов и одного помощника. На каждого врача заводится карта наблюдений. В нее записываются затраты времени на оказание услуги с учетом всех необходимых элементов: от осмотра пациента до проведения рентгеновского снимка, от демонтажа пломбы до установки протеза и т. д. Эксперимент заканчивается после проведения 10 операций каждым врачом: оказание первой помощи, выполнение определенной операции, изготовление штифта и т. д.

Трудоемкость рассчитывается по формуле:

Т1 = Т / 30 минут, где:

  • Т — общее время, затраченное на выполнение всех операций.
  • Т1 — время, необходимое для выполнения одного действия.

УЕТ = Т1 / 20 минут.

Дополнительно учитывается время на отдых (в рамках 4-часовой смены):

  • 10 мин. — на личные надобности;
  • 10 мин. — на отдых;
  • 10 мин. — на утреннее собрание;
  • 10 мин. — на санитарную работу.

Соответственно, если за смену (шесть с половиной часов) врачу необходимо выполнить 5 процедур с трудоемкостью 5 УЕТ, то на отдых остается: 2 минуты х 4 = 8 минут.

В методе экспертных оценок должны принимать участие не менее 10 специалистов, имеющих сертификат на оказание определенных видов услуг, знание конкретной технологии. У каждого из них должен быть стаж работы по специальности не менее 5 лет, а в конкретной отрасли — не менее 12 месяцев. Суть эксперимента сводится к следующему. Врачам предоставляется четкое описание случая. Они согласуют его с личным опытом оказания помощи и вносят коррективы. Независимый эксперт на основе этих данных проводит расчет УЕТ по формулам, представленным ранее.

Пример

Переменные накладные затраты в медучреждении переносятся на себестоимость оказываемых услуг по пропорциям:

  • Услуга А: 30 УЕТ — 33,3 % (30 / 90 х 100).
  • Услуга Б: 50 УЕТ — 55,6 % (50 / 90 х 100).
  • Услуга В: 10 УЕТ — 11,1 % (10 / 90 х 100).

Итого: 90 УЕТ.

В конце месяца учреждение получило счет на оплату услуг водоснабжения в размере 9 тыс. руб. Эта сумма переносится на себестоимость услуг по таким пропорциям:

  • Услуга А: 9 000 х 0,333 = 3 тыс. руб.
  • Услуга Б: 9 000 х 0,556 = 5 тыс. руб.
  • Услуга В: 9 000 х 0,111 = 1 тыс. руб.

Как рассчитать накладные расходы

При планировании накладных расходов обычно применяют несколько методов:

1. Определение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых на основном производстве, в составе прямых расходов.

Такой метод подойдет для организаций, в штате которых есть значительное количество работников основного производства (преимущественно – использование ручного труда).

Компания занимается грузоперевозками. Фонд оплаты труда составляет 10 млн руб. в год. В 2021 году накладные расходы, согласно плану, имели коэффициент 85% и соответственно составляли 8,5 млн руб. В том же году компания провела сокращение штата с целью уменьшения накладных расходов до 60%.

Следовательно, в 2021 году при сохранении ФОТ рабочим основного производства нормы накладных расходов составят 6 млн руб.

2. Если в компании производственный процесс в значительной степени автоматизирован, целесообразнее распределять затраты пропорционально объему продаж или машино-часам.

3. Если расходы, прямо не связанные с производством, в значительной степени меньше прямых затрат, логично применить в качестве базы для распределения отношение прямых расходов на производство 1 единицы продукции к общей сумме.

5. В крупных организациях с широким ассортиментом товаров и сложной инфраструктурой можно применять комбинированные способы расчета накладных расходов.

Для планирования и учета накладных расходов вычисляют общую сумму издержек на хозяйственную деятельность организации. Далее высчитывают величину накладных расходов, которая будет включена в смету единицы производимого товара каждого наименования.

Если по закону имеет место плановая себестоимость, размер накладных расходов рассчитывают согласно нормам, которые установлены законодательством для конкретных статей расходов.

В общем расчет накладных расходов делают в соответствии с нормами, установленными в учетной политике компании. Их вычисляют на основе данных прошлых периодов с учетом их планируемых изменений.

При этом организация самостоятельно устанавливает период для проведения расчетов.

В налоговом учете некоторые виды накладных расходов подлежат нормированию. И это:

  • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (абз. 2 подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Тариф

Структура себестоимости медицинских услуг различна. В реализации некоторых из них не используются расходные материалы. В то же время лабораторные и рентгенологические услуги являются ресурсозатратными. Выбирая базу классификации затрат, нужно учитывать особенности оказания услуг. Из представленных ранее примеров видно, что одни и те же расходы могут быть в разном объеме списаны на себестоимость. Если учреждение полностью или частично использует материалы для оказания услуг, то классификация затрат по трудоемкости является нецелесообразной. В таких ситуациях лучше использовать метод распределения пропорционально прямым затратам, выбрав в качестве последних объем используемых материалов. Учитывать следует их количество, цену и виды услуг. Альтернативный способ — классифицировать расходы по тарифам.

Пример

Действующий прейскурант услуг медучреждения:

  • Услуга А: 250 руб. — 19,7 % (250 / 1270 х 100).
  • Услуга Б: 400 руб. — 31,5 % (400 / 1270 х 100).
  • Услуга В: 620 руб. — 48,8 % (620 / 1270 х 100).

Итого: 1270 руб.

Бухгалтеру нужно включить расходы на обучение персонала в размере 32 тыс. руб. в себестоимость:

  • Услуга А: 19,7 % — 6300,8 руб.
  • Услуга Б: 31,5 % — 10 080 руб.
  • Услуга В: 48,8 % — 15 619,2 руб.

Учет и списание накладных расходов

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесенных на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг).

К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного (цехового) назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного (цехового) характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов (участков), связанные с управлением и обслуживанием производства.

Накладные расходы имеют ряд общих характеристик, таких как:

— комплексный характер — в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

— при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделие, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев по внутренним причинам, потери от брака, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах (участках), а также другие непроизводительные расходы и потери в производстве.

Для синтетического учета производственных накладных расходов можно использовать счет 8410 «Накладные расходы» субсчет «Производственные накладные расходы». Учет накладных расходов ведется по каждому цеху (переделу) обособленно.

Аналитический учет накладных расходов на предприятии ТОО «Карцветмет» ведется по следующей номенклатуре статей:

А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.

2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств.

3. Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств.

4. Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений.

5. Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования.

Б. Накладные расходы:

1. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией.

2. Содержание цехового персонала, включая отчисления от оплаты труда.

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.

4. Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту.

5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

6. Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований.

7. Затраты по рационализаторству и изобретательству.

8. Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции; расходы на содержание санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства; прочие расходы по охране труда; содержание противопожарной и сторожевой охраны и др.

9. Непроизводительные расходы всего, в том числе: потери от простоев по внутри производственным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства в пределах норм естественной убыли; и прочие непроизводительные расходы.

По окончании месяца сумма производственных накладных расходов подлежит списанию на затраты производства.

В международной теории и практике управленческого учета применяются два метода распределения накладных расходов.

Первый метод. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.

Цель первой ступени распределить все производственные накладные расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

Цель второй ступени — выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

Двухступенчатая методика распределения накладных расходов состоит из следующих этапов:

1. Распределение общей суммы производственных накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания (между основным и вспомогательным производствами).

2. Распределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

3. Расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

4. Отнесение накладных расходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пункта описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних — вторую ступень.

Второй метод использует единые ставки распределения накладных расходов. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.

Способы распределения накладных расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению:

— пропорционально заработной плате производственных рабочих;

— пропорционально расходу основных материалов;

— пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;

— по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;

— по другим базам распределения.

Таким образом, процесс учета накладных расходов состоит из двух этапов:

1. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 «Накладные расходы».

На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 «Накладные расходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.

Таблица 9 — Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно — волочильного цеха

Содержание операции Корреспонденция Сумма

(тенге)

Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Амортизация ОС 8400 2420 128069,15
12 3 4
2. Оплата труда на ремонт ОС8400 3350 232662,31
3. Командировочные расходы8400 1250 15352,00
4. Расход материалов на ремонт ОС8400 1310 96812,10
5. Расход материалов на технологию8400 1350 689867,67
6. Содержание зданий8400 1350 113412,52
7. Расход ГСМ8400 1310 59403,60
8. Износ ТМЗ8400 1360 111469,46
9. Расход прочих материалов8400 1350 90224,55
10.Услуги по ремонту ОС8400 3310 43478,26
11. Списание накладных расходов8100 8400 1580751,60

Таблица 10 — Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха

Содержание операции Корреспонденция Сумма
ДебетКредит
1. Амортизация ОС840024201267181,86
2. Оплата труда на ремонт ОС84003350332316,92
3. Командировочные расходы в пределах норм8400125023050,00
4. Расход материалов на ремонт ОС840013101646969,9
5. Расход материалов на технологию840013501544928,9
6. Содержание зданий и оборудования84001350717743,87
7. Расход ГСМ8400131078655,3
8. Износ ТМЗ длительного пользования84001360488769,03
9. Расход прочих материалов8400135064343,42
10.Услуги по ремонту ОС8400331053228,00
11. Амортизация нематериальных активов840027408464,17
11. Списание накладных расходов810084006225651,37

2. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.

Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. В качестве базы распределения используется фактический расход сырья.

В качестве рекомендаций можно предложить использовать на предприятии транзитные счета:

По подразделу 8110 «Основное производство»:

8111 «Материалы»

8112 «Оплата труда производственных рабочих»

8113 «Отчисления от оплаты труда»

По подразделу 8310 «Вспомогательные производства»:

8311 «Материалы, предназначенные для учета израсходованного топлива, электроэнергии и других видов материалов»

По подразделу 8410 «Накладные расходы»:

8411 «Материалы, предназначенные для учета израсходованного топлива, электроэнергии и других видов материалов»

8412 «Оплата труда производственных рабочих»

8413 «Отчисления от оплаты труда»

8414 «Ремонт основных средств»

8415 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»

8416 «Коммунальные

8418 «Прочие накладные расходы»

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: