Какие санкции применяются за искажения финансовой отчётности?

Вводная информация

Для начала напомним, что отношения работодателя и бухгалтера регулируются трудовым законодательством. Поэтому обязанности бухгалтера (как и других работников) определяются, в первую очередь, трудовым договором и конкретизируются в должностной инструкции. Сама должность бухгалтера ещё не подразумевает выполнения «по умолчанию» всего, что связано, например, с денежными потоками. В связи с этим рекомендуем перечитать трудовой договор и свою должностную инструкцию. От содержания этих документов напрямую зависят риски привлечения к различным видам ответственности.
Бесплатно составить и распечатать трудовой договор

Случаи освобождения должностных лиц от ответственности

Если правонарушение совершено и бухгалтер знал о некорректных данных учета, то и в этом случае можно избежать ответственности.

Освобождение от ответственности происходит в двух случаях:

• Если выявлена ошибка в данных, то бухгалтеру оперативно нужно подать в налоговую инспекцию корректирующий отчет, а также заплатить все налоги и пени, которые были недоплачены в связи с искажением данных
• Иногда ошибки находятся уже после сдачи отчетности в налоговую инспекцию, но до ее утверждения собственниками. В этом случае нужно поправить некорректные данные. Штрафа удастся избежать

Бухгалтер – профессия сложная, нервная, но интересная. Некоторое время назад она считалась достаточно престижной и уважаемой. Но время идет, а вместе с ним меняется и сама профессия. Современный бухгалтер должен знать и уметь столько всего, что иногда в голове не укладывается. В связи с этим многократно возросла ответственность таких специалистов. Законодатель при принятии закона 113-ФЗ сделал «подарок» для большинства бухгалтеров. Теперь можно не бояться ответственности, если правонарушение совершено по вине другого лица. Главное, суметь это доказать. Сделать это можно, как соблюдая осторожность в работе, так и посредством фиксирования всех фактов нарушений со стороны работников компании, если такие факты отразятся в итоге на бухгалтерской отчетности.

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

• замечание;
• выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Когда не накажут

Но бывают случаи, когда должностное лицо освобождается от административной ответственности:

1. Когда была представлена уточненная налоговая декларация (расчета) и уплачена на основании такой декларации сумма налога (сбора, страхового взноса), не уплаченной вследствие нарушения требований к бюджетному учету и (или) искажение показателей. А также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ.

2. Когда была представлена бюджетная или бухгалтерская отчетность, содержащая уточненные (исправленные) показатели.

3. До принятия бюджетной или бухгалтерской отчетности финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств либо иным лицом, ответственным за формирование консолидированной бухгалтерской отчетности.

Источник:

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер»

Рубрика:

Бухгалтерская отчетность

Теги: учет в бюджетных учреждениях ошибки бухгалтера бухгалтерская отчетность организации

• Анастасия Хахулина, старший бухгалтер-консультант Линии консультаций

Записаться 6825

9750 ₽

–30%

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. 238, 241 ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

• полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
• работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
• сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823, постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке Определить бесплатно

Отчетность в органы статистики

В органы государственной статистики все организации, в том числе и казенные, бюджетные учреждения, обязаны представлять первичные статистические и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.11.2007 №282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации».

Порядок и условия представления первичных статистических и административных данных органам, осуществляющим формирование официальной статистической информации, определены постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 №620 «Об условиях представления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета».

Нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации, влечет ответственность, установленную ст. 13.19 КоАП – наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб.

Отражение на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета свершившихся фактов хозяйственной жизни в полном объеме, ведение учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, а также проведение сверок взаиморасчетов и инвентаризаций для своевременного выявление и исправления допущенных ошибок являются основой для формирования достоверной отчетности. Следует отдельно упомянуть о необходимости организации налогового учета казенными и бюджетными учреждениями при наличии налогооблагаемой базы (предусмотренных НК РФ хозяйственных операций и имущества). От своевременности указанных действий нередко зависит и соблюдение сроков представления всех видов отчетности.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Проверить руководителя на достоверность сведений в ЕГРЮЛ и дисквалификацию

Способ избежать штрафа за первичку

Если есть ответственность за нарушения, то есть и способы ее избежать.

Для того, чтобы бухгалтер мог снять с себя ответственность, нужно доказать, что нарушение по факту совершил другой сотрудник.

Для этого при приемке первички нужно записывать, кто и когда именно принес тот или иной документ. Если документ предоставлен с опозданием, то с сотрудника берется объяснительная записка с указанием причин задержки со сдачей документа в бухгалтерию. Можно завести отдельный журнал, а можно делать это, например, на обратной стороне документа.

Таким образом у бухгалтера на руках будет доказательство, что ответственное лицо выполнило свои обязанности халатно и не предоставило документацию в срок.

Кроме приема первички следует учитывать еще один момент. Если бухгалтер не хочет попадать под действие административной ответственности, то принимать к учету не имевшие место расходы или операции ни в коем случае нельзя. Это является прямым нарушением закона и в зависимости от объема нарушения, бухгалтер может быть привлечен даже к уголовной ответственности.

Выполнение этих простых правил позволит бухгалтеру избежать ответственности за нарушения, совершенные другими лицами.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

Комментируя вопрос об уголовной ответственности бухгалтера, хочется отметить то, что обычно обходится вниманием, то есть вопрос соучастия бухгалтера. Зачастую бухгалтеры пребывают в уверенности, что их невозможно привлечь к уголовной ответственности, поскольку отчетность подписана директором, и за ее содержание отвечает только директор. Однако это не так.

Обычно директор дает указания о том, какой должна быть сумма налогов, подлежащая уплате, а все расчеты и документы, необходимые для занижения налоговой базы, готовит бухгалтер. В этой ситуации бухгалтер с позиций уголовного законодательства является соучастником преступления, а именно — пособником. Ведь бухгалтер, выполняя незаконные указания директора по занижению суммы налогов, делает ровно то, что подпадет под определение пособничества: «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, … устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть … следы преступления…» (ст. 33 УК РФ).

Причем, совместные действия директора и бухгалтера (один приказал занизить налоги, второй исполнил) могут быть расценены как совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, «группой лиц по предварительному сговору», что позволяет квалифицировать содеянное по части 2 статьи 199 УК РФ. А это означает, что совершенное преступление будет относиться к категории тяжких, поскольку максимальный срок лишения свободы за такое преступление составляет 6 лет (ст. 15 УК РФ). В случае с тяжким преступлением уголовная ответственность наступает даже за приготовление к такому преступлению (ч. 1 ст. 30 УК РФ). Как приготовление к преступлению, можно квалифицировать, например, покупку фальшивых чеков для списания расходов или изготовление фальшивых документов с помощью печатей фирм-однодневок. Причем, будет неважно, успели директор и бухгалтер использовать фальшивые чеки или документы однодневок для совершения преступления или нет. Если их деятельность была прервана по независящим от них обстоятельствам (полиция пришла с обыском и изъяла фальшивые чеки и печати однодневок), а соучастники с помощью фальшивых документов готовились совершить преступление, оба будут привлечены к уголовной ответственности (более подробно см. обсуждение «Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?»).

Распределение обязанностей внутри компании

Зачастую руководство компании желает возложить на бухгалтера максимальный объем обязанностей. Однако при решении вопроса о распределении обязанностей предлагаем обращать внимание, в частности, на следующее:

• по общему правилу, руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
• в небольших организациях в обязанности бухгалтера входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики, составление отчетности, составление кадровых документов. Однако возложить все эти обязанности на бухгалтера можно только трудовым договором. Отдельный приказ или распоряжение для этого не подходит.
• работодатель не вправе в одностороннем порядке изменять условия трудового договора (например, дополнять его новыми обязанностями);
• за организацию хранения бухгалтерской документации, в общем случае, отвечает не бухгалтер, а руководитель (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

Грубое нарушение в бухгалтерском учете

Для того чтобы понимать о чем вообще идет речь в вышеупомянутой статье, нужно для начала разобраться что из себя представляет грубое нарушение учета.

Итак, существует несколько видов грубых нарушений:

1. Если исходная информация у бухгалтера не верна, то и бухгалтерская отчетность будет составлена не правильно. Соответственно, скорее всего, произойдет занижение базы по налогам и сборам. Если такое занижение 10% и более, то это грубое нарушение учета
2. Нарушением является искажение показателей, которые выражаются в денежном выражении, на 10% и более
3. Иногда имеют место факты принятия несуществующих или притворных расходов. В этом случае бухгалтерская отчетность «нарисована» так, как нужно директору. Это, конечно, является грубым нарушением
4. Ведение учета за рамками регистров также является нарушением
5. Ну и последняя группа нарушений касается отсутствия первичных документов, собственно бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения (в том случае, если законом предусмотрено его наличие). По факту получается, что организация, вроде, работает, получает себе в карман прибыль, а вот отчитываться перед государством не хочет, да и на ведение бухгалтерского учета тоже не тратится. Вообщем, экономия со всех сторон. Только вот обернется она в итоге большими штрафами как для самой компании, так и для должностных лиц

Исходя из вышеперечисленного, становится понятно, за какую деятельность бухгалтер получает весомый штраф.