Добровольное страхование и налогообложение организации: не все так просто
При осуществлении коммерческой деятельности многие субъекты хозяйствования исходят не только из основной цели предпринимательства – получения прибыли (дохода), но и не упускают из виду значимость и актуальность формирования социальных основ стимулирования труда сотрудников. И речь идет о предоставлении определенных преференций для работников не только в виде оплаты путевок, спортивных мероприятий, досуга, материальной помощи в связи с определенными событиями в жизни сотрудников, но и в иной форме – путем применения механизмов страхования. При этом без определенных видов добровольного страхования предприятие не сможет полноценно осуществлять свою деятельность.
Понятно, что нанимателя (собственника) интересуют экономические последствия осуществления добровольного страхования, и, не в последнюю очередь, – дают ли возможность страховые расходы влиять на величину налоговых обязательств организации.
Обратим особое внимание на тот факт, что применение механизма обязательного страхования однозначно предопределяет такую возможность: в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы в ФСЗН и Белгосстрах), начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
А вот в отношении добровольного страхования ситуация не так однозначна. Дело в том, что согласно подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы по уплате страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.
Таким образом, при отнесении данных страховых взносов на затраты, учитываемые при налогообложении, определяющим является наличие определенных видов добровольного страхования в соответствующем перечне.
Отметим, что официальная классификация обязательных и добровольных видов страхования, осуществляемых в РБ, установлена п. 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530. Однако фактически таких перечней два:
– утвержденный Указом Президента от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» (далее – Указ № 219);
– установленный Указом Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280).
В соответствии с Указом № 219 (в редакции от 20.08.2015 г.):
– страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219;
– страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных Указом № 219.
Такие размеры определены подп. 1.2 п. 1 Указа № 219. В частности, сумма страховых взносов для включения в затраты:
– не может превышать по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии 12% фонда зарплаты организации-страхователя, по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года) – 5% фонда зарплаты организации-страхователя;
– определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии не может превышать одной месячной минимальной зарплаты, по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее одного года) – 2 базовых величин.
Согласно п. 1 Указа № 280 (в редакции от 23.11.2015 г.) организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по отдельным видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в частности:
– страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при поездках за границу);
– страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река – море) плавания;
– страхование грузов;
– морское страхование;
– страхование экспортных рисков с поддержкой государства, предусмотренное Положением о страховании экспортных рисков с поддержкой государства, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)» (в редакции от 21.06.2016 г.);
– страхование гражданской ответственности:
– перевозчика;
– экспедитора;
– перевозчика перед таможенными органами;
– владельцев воздушных судов;
– владельцев таможенных складов и (или) складов временного хранения;
– таможенных представителей.
– правообладателя за причинение имущественного вреда (ущерба) лицам в связи с приостановлением выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности;
– судовладельцев;
– за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности;
– за причинение вреда при осуществлении строительно-монтажных работ;
– страхование строительно-монтажных рисков;
– страхование рисков гарантирующей и выдающей ассоциации, действующей согласно Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров от 6.12.1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26.06.1990 г.
Таким образом, принятие решения об отнесении сумм соответствующих страховых платежей на «налоговые» затраты требует четкого их сопоставления с видами и формулировками, приведенными в перечисленных нормах указов.
При этом полагаем, что наличие двух актов Главы государства, отличающихся по времени принятия и утвердивших различные по содержанию и способу отнесения группировки платежей, создает определенные сложности при использовании: на практике вполне возможно исходя из специфики деятельности предприятия руководствоваться, в первую очередь, одним из указов, упустив из виду какие-либо положения другого. Считаем, что в целях упорядочения и упрощения применения норм законодательства целесообразно объединить их в один правовой акт Президента по вопросам отнесения на затраты страховых платежей либо включить указанные нормы в соответствующие статьи главы 14 НК.
Автор публикации:
Евгений ГЕРШТЕЙН, заместитель директора ООО «Акцентаудит-М»
Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем
Многие компании обеспечивают своих работников полисами ДМС. Расходы на приобретение полисов организации могут учитывать при налогообложении, и порядок учета будет зависеть от условий уплаты страховых взносов. При этом в некоторых ситуациях у организаций из-за неясности законодательства с учетом расходов возникают проблемы. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой , рассказывает, как выйти из подобных ситуаций с наименьшими рисками, а также отвечает на вопросы, возникающие в связи с нормированием расходов и при досрочном расторжении договора.
Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сначала мы поговорим о том, в каком порядке расходы на ДМС относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а потом расскажем о правилах нормирования подобных затрат.
Списываем равномерно
Организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на ДМС в порядке, который предусмотрен пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Там сказано, что страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату. То есть «страховые» расходы можно учесть только после оплаты.
В этом же пункте говориться: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А договоры ДМС заключаются, как правило, на срок, превышающий один отчетный период. Значит, страховые взносы по ним учитываются равномерно – в течение срока действия договора.
Но договором может быть предусмотрена уплата страховых взносов несколькими платежами. Как быть в этом случае? На этот счет пункт 6 статьи 272 НК РФ также содержит указание. В этом случае «расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». Но это указание легко применить только в тех случаях, когда платеж приурочен к конкретному периоду и при этом договор вступает в силу с момента перечисления первого платежа.
Может ли часть взноса «выпасть» из расходов?
По общему правилу договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Но договором может быть установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ, ст. 4 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 № 1499-1). Вот в этом случае и возникают вопросы.
К примеру, договор ДМС заключен с 14 декабря 2009 года, но первый платеж, относящийся к периоду с декабря 2009 года по март 2010 года, будет перечислен только 6 января 2010 года. Можно ли при расчете налога за 2009 год учесть часть страхового взноса (приходящегося на период с 14 по 31 декабря)? Вопрос возник неспроста. Дело в том, что, как мы уже отметили ранее, страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены. И не совсем понятно, «работает» ли это правило в отношении длительных договоров с уплатой взносов в рассрочку. К тому же в пункте 6 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам, предусматривающим оплату взносов в рассрочку, «расходы по каждому платежу признаются равномерно». Если вернуться к нашему примеру, то в декабре 2009 года платежа, как такового, не было.
Из всего этого некоторые налоговики могут сделать вывод, что в 2009 году организация не вправе учитывать «страховые» расходы. Причем они могут не разрешить учитывать взнос в части, приходящейся на дни декабря, и в последующем. Ведь страховой платеж включается в расходы «пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». То есть в итоге некоторая часть взноса вообще «выпадет» из расходов.
Мы с такой трактовкой пункта 6 статьи 272 НК РФ не согласны. По нашему мнению, организация может учесть декабрьскую часть взносов и в 2009 году. Ведь уплаченный в январе взнос будет распространяться и на дни страхования в декабре. К тому же из условий договора будет следовать, что платеж за декабрьский период страхования будет произведен в январе следующего года. То есть о факте предстоящего платежа будет известно заранее. Хотя мы согласны с тем, что содержание норм пункта 6 статьи 272 НК РФ не совсем удачно и на практике может вызвать споры с налоговиками.
Если платежи по взносу не «привязаны» к периоду
Вопросы возникают и в отношении договоров, предусматривающих перечисление взносов несколькими платежами без указания на период уплаты взносов. Например, договор заключен на год, и при этом сказано, что в первые 3 месяца действия договора организация должна будет заплатить весь взнос полностью несколькими платежами. Как в этом случае списывать страховые расходы?
Можно сразу сказать, что данный момент законодателем не урегулирован. Зато есть официальные разъяснения Минфина России. В письме от 12.03.09 № 03-03-06/2/37 чиновники пояснили, что в данной ситуации страховые расходы также нужно определять на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде. А часть страхового взноса, учитываемого на конец отчетного периода, они предложили определять путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Пример:ООО «Ромашка» заключило договор ДМС сроком на год с 1 марта 2009 года. Общая сумма страхового взноса составляет 90 000 руб. В соответствии с условиями договора организация вносит страховой взнос двумя платежами: — первый страховой взнос в размере 50 000 руб. выплачивается 1 марта 2009 г.; — второй страховой взнос в размере 40 000 руб. уплачивается 1 июня. Налог на прибыль определяется по начислению, а налоговая база определяется поквартально. Если руководствоваться позицией Минфина, изложенной в письме № 03-03-06/2/37, то страховые расходы, учитываемые на конец 1-го квартала, ООО «Ромашка» должно определить следующим образом: 90 000 руб. : 365 дн. х 31 дн. = 7643,84 руб. На конец полугодия расходы составят 30 082,19 руб. (90 000 руб. : 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)).
Между тем, хочется отметить, что и указанный порядок при желании можно признать сомнительным. По нашему мнению, более логичным представляется следующий вариант списания. Период для каждого взноса определять с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть платеж, осуществленный 1 марта 2009 года, можно расценить, как платеж, соответствующий периоду в 1 год (365 дн.). Платеж 1 июня – как платеж, соответствующий периоду с 1 июня 2009 года по 28 февраля 2010 года (273 дн.). Покажем на пример алгоритм соответствующего расчета.
Пример: Условия те же. Определим сумму страхового взноса в расчете на один день: — для первого платежа – 136,99 руб. (50 000 руб. : 365 дн.); — для второго платежа – 146,52 руб. (40 000 руб. : 273 дн.). Определим сумму расходов на конец 1-го квартала. Она составит 4246,69 руб. (136,99 руб. х 31 дн.). С 1 июня и до конца действия договора среднедневная сумма страхового платежа составит 283,51 руб. (136,99 + 146,52). Расходы на страхование, учитываемые на конец полугодия, составят 21 108,38 руб. ((136,99 руб. х (31 дн. + 30 дн.+ 31 дн.) + 283,51 руб. х 30 дн.)).
Оба этих примера показывают, что при разном подходе сумма списания будет разной. Но в конечном итоге к концу окончания срока действия договора вся сумма взносов спишется полностью. Организация может выбрать любой из этих вариантов, закрепив выбранный способ списания в своей учетной политике. Учитывая позицию Минфина, безопаснее будет принять первый вариант расчетов.
Тонкости нормирования расходов
При списании «страховых» расходов в целях налогообложения прибыли следует знать, что эти расходы подлежат нормированию. Норматив зависит от расходов на оплату труда и составляет 6 процентов от суммы этих расходов. В связи с расчетом данного норматива возникает множество вопросов. Так, не совсем ясно, за какой период следует брать в расчет базу для исчисления норматива? Особенно, если договор заключен не с начала календарного года.
Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 3 статьи 318 НК РФ. Из него следует, что база для исчисления норматива расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Но в этом же пункте сказано: в отношении расходов, связанных с добровольным страхованием работников, для определения норматива учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. Что означает последняя фраза? А то, что при расчете норматива следует брать расходы на оплату труда не с начала календарного года, а с даты вступления в силу договора. К примеру, если договор заключен с 1 октября 2009 года, то норматив будет определяться как 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда за период с 1 октября по 31 декабря 2009 года. Соответственно, в следующем календарном году отсчет расходов на оплату труда для определения норматива пойдет «по новой».
Причем важно помнить, что при расчете норматива в расходы на оплату труда сами страховые взносы включаться не должны. Зачастую бывает, что в компании на определенный момент застрахованы не все работники. К примеру, организация может установить, что вновь принятые работники подлежат включению в список застрахованных лиц не сразу при приеме, а после прохождения ими испытательного срока или после работы в компании в течение более длительного периода времени (например, года). В таком случае возникает вопрос: учитывается ли зарплата незастрахованных лиц при расчете норматива? Ответ такой: поскольку в НК РФ говориться о расходах на оплату труда в целом, то можно предположить, что при определении норматива нужно брать в расчет оплату труда всех работников, а не только застрахованных.
Список застрахованных лиц меняется
На практике широко распространены случаи, когда договором медицинского страхования предусмотрено право изменять количество застрахованных лиц путем оформления дополнительного соглашения к договору. Если такое изменение влечет увеличение количества застрахованных лиц в целом, договором предусматривается уплата дополнительных страховых взносов. При этом чиновники считают, что расходы по такому договору (в том числе и дополнительные страховые взносы, уплачиваемые в связи с увеличением количества застрахованных) организация праве учитывать в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.01.08 № 03-03-06/1/13, от 27.08.07 № 03-03-06/4/118, УФНС по г. Москве от 28.02. 07 № 28-11/018463.1).
Договор расторгается: как быть с расходами?
В самом начале статьи мы отметили, что главным условием признания расходов на ДМС является срок действия договора – не менее года. А если на момент заключения договора это условие соблюдалось, но в силу каких-то причин (например, в виду неблагоприятного финансового положения фирмы) договор был расторгнут до окончания этого срока? Возникают ли у организации в таком случае налоговые риски?
По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно, поэтому к моменту расторжения сумма страховых взносов должна быть учтена не в полном объеме, а в сумме, приходящейся на количество дней действия договора. Если бухгалтер именно так учитывал расходы по ДМС, то необходимость в пересчете налоговой базы по налогу на прибыль, как мы считаем, не возникает. Ведь страховые расходы были отражены в налоговом учете правомерно, а их «восстановления» нормы НК РФ не предусматривают.
Однако мы не исключаем вероятность того, что налоговые органы сочтут эти расходы необоснованными по следующей причине. Поскольку договор был расторгнут до истечения года, то налоговики могут признать условие по сроку не соблюденным. Эту позицию можно оспорить, приведя следующие доводы. Во-первых, на момент заключения договора страхования условия по сроку действия договора соблюдались. Во-вторых, пункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает ситуации, при которых ранее учтенные расходы нужно восстановить (правда, путем включения этих расходов в состав внереализационных доходов) в случае расторжения только договоров страхования жизни, договоров добровольного пенсионного страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения. На договор личного страхования работников такая норма не распространяется. Поэтому ранее признанные расходы «восстанавливать» не нужно.
Сделанный нами вывод подтверждается письмом Минфина России от 05.08.05 № 03-03-04/1/150. Правда, в этом письме была рассмотрена ситуация, когда договор был расторгнут по инициативе страховой компании. Но, по нашему мнению, это не имеет особого значения.
Как отразить страхование в бухучете имущества, сотрудников: проводки
Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:
- страхование автомобиля;
- страхование имущества;
- добровольное медицинское страхование сотрудников.
Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.
Любое предприятие, в распоряжении которого есть автомобиль, помимо расходов на его содержание, несет расходы и на страхование. Говоря о страховании автомобиля, мы подразумеваем 3 вида страховки: ОСАГО, ДСАГО и КАСКО.
При страховании КАСКО, страховые компании обязуются возместить страхователю затраты на восстановление автомобиля в случае ДТП или выплатить стоимость автомобиля в случае его хищения. Причем, вне зависимости от того, по чьей вине произошло ДТП, при котором пострадал автомобиль. Такой вид страхования является только добровольным. Обязательным же видом страховки на авто является ОСАГО. По этому договору страхования возмещается ущерб, который может быть причинен третьим лицам.
Но бывает, что установленный лимит возмещений по ОСАГО недостаточен для покрытия убытков пострадавшей стороны. Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет.
Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты.
Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:
- Д20 (26) К60 – затраты на техосмотр отнесли на расходы
Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (ст. 930, 931, 932).
Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.
Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.
Расходы на страхование автомобиля — это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99.
Учет расчетов со страховой компанией происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно для учета расчетов по страхованию.
Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО следует списывать равномерно в течение срока действия договора (полиса). Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44).
Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76-1 — ежемесячное списание части расходов.
Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответствующий способ учета следует закрепить в учетной политике.
Дебет 97 Кредит 76-1 — страховая премия отнесена на счет 97.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — ежемесячное списание части расходов.
Равномерное списание в расходы поможет избежать разницы с налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списываются тоже равномерно.
Дебет 51 Кредит 76-1 — от страховой компании поступило возмещение.
Дебет 76-1 Кредит 91-1 — сумма страховой выплаты учтена во внереализационных доходах.
Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).
При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).
Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.
Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).
При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ.
Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой , составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.
Затраты в июле = 11 200 : 365 х 31 = 951, 23 рубля.
Затраты в сентябре = 11 200 : 365 х 30 = 920, 55 рубля.
Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.
Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае возврата части страховой суммы при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата расходы еще не будут учтены на счетах затрат. Следовательно, сумму возврата не нужно учитывать в доходах.
Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.
Сумма по полису КАСКО учитывается в составе расходов компании (п. 1 ст. 263 НК РФ). Принять к учету организация вправе всю сумму документально подтвержденных затрат.
Обратите внимание! Расходы по добровольному страхованию КАСКО можно учесть даже по арендованной машине. Главное, чтобы она использовалась для производственной деятельности компании.
Порядок списания расходов по КАСКО не отличается от порядка списания затрат по ОСАГО. Здесь также важен срок договора, порядок оплаты.
Компании на УСН не могут учесть в затратах суммы, уплаченные по договору КАСКО. Затраты на добровольное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу, так как такой вид затрат не поименован в ст. 346.16 НК РФ.
Мы рассказали обо всех основных нюансах учета страхования автомобиля, а чтобы было еще проще ведите учет в лёгком и дружелюбном сервисе Контур.Бухгалтерия. Это современное профессиональное решение для специалистов шагающих в ногу со временем.
Из этой статьи вы узнаете:
- Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
- Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
- Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при «упрощенке».
Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.
Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя.
В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»
ПОДРОБНЕЕ: ОСАГО с доставкой, купить полис ОСАГО онлайн с доставкой на дом
Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская , член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России
- Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов.
