Финансовые вложения — собственные средства фирмы, затраченные с целью получения дохода на покупку части уставного капитала сторонней организации, акций, а также выданные займы.
Вложением считаются расходы, соответствующие определённым требованиям:
- они будут приносить выгоду, прибыль, полученную в виде дивидендов и процентных отчислений;
- имеются все документы, которые подтверждают право организации на получение дохода от этих затрат;
- компания получила риски, связанные с вложением средств, то есть возможность убытка из-за банкротства заёмщика, потери ликвидности и т. п.
Нюансы процесса
Учёт таких вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02. Суммы фиксируются на счёте 58.
Законодательство определяет в качестве инвестиций:
- долю в капитале зависимого предприятия;
- займы сторонним фирмам, сотрудникам, другим лицам;
- депозитные счета в банках.
При этом законодательством установлено, какие затраты не подлежат учёту как вложения:
- выкупленные для реализации или ликвидации собственные акции, их суммы отражаются на счёте 81;
- вложения в имущество, предназначенное для дальнейшей сдачи в аренду, эти суммы показываются на счёте 03;
- векселя, переданные предприятию в счёт реализованных товаров, их стоимость отражается на счёте 62;
- художественные ценности, произведения искусства, купленные не для использования в производстве.
В учёте для более качественного контроля существует классификация инвестиций по сроку использования:
- краткосрочные, то есть произведенные на период менее года;
- долгосрочные, то есть созданные на отрезок времени длительностью от 12 месяцев.
Для определения точной суммы, которая будет перенесена на счёт 58, используется разделение на два вида:
- Инвестиции, у которых возможно установить их рыночную стоимость. Они показываются в балансе именно по этой цене, при этом сумма периодически корректируется для актуализации учёта. Переоценка осуществляется раз в месяц или поквартально, при этом полученная разница включается в прочие доходы или расходы.
- Вклады, рыночная стоимость которых не определяется. Такие инвестиции показываются по первоначальной стоимости, то есть совокупности всех затрат на их приобретение.
Все аспекты данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:
Переоценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в тех случаях, если по ним можно установить текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения подразделяются на две группы:
— финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
— финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую раночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, что отражается в приказе по учетной политике.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Д 58 К 91 — увеличена стоимость финансовых вложений;
Д 91 К 58 — уменьшена стоимость финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (операционных доходов или расходов), или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не произхводятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
В случае если по объекту финансовых вложений ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату ее дисконтирования стоимость не определяется, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Создание резерва под обесценивание вложений в ценные
Бумаги
Существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которому определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод и признается обесцениванием финансовых вложений. В этом случае определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разница между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости характеризуется одновременным наличием следующих уровней:
— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовыхвложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений;
— совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной стоимости;
— отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
В случае, если подтверждается существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценивание финнансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв учитывается на счете 59.
Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов).
Д 91 К 59 — создан резерв под обесценивание финансовых вложений.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценивание.
Проверка на обесценивание финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценивания. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если результатам проверки на обесценивание финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценивание финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов).
Также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценивание финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие.
Д 59 К 91 — уменьшен резерв под обесценивание вложений.
Зачем нужен учет?
Учёт вложений должна осуществлять каждая фирма. На это существует три причины:
- Постоянный контроль. Финансовое положение предприятий меняется в зависимости от экономической ситуации на рынке и в стране. Чтобы не потерять деньги, важно вести учёт инвестиций по каждому контрагенту отдельно.
- Анализ динамики роста прибыли. Учёт позволяет подтвердить целесообразность вложений, предотвратить потери и риски, следить за процессом работы инвестиций.
- Прозрачность дохода. Учёт позволяет определить, какие инвестиции более прибыльные, а какие приносят меньше выгоды.
Однако просто его вести недостаточно. Важно уметь использовать эту информацию для определения более выгодных вложений.
Каким образом проводится учет нематериальных активов организации – смотрите в этом материале. Все нюансы финансового планирования на предприятии разобраны здесь.
Первичные документы
Основные документы, при наличии которых инвестиции принимаются к учёту:
- Договор. Составляется в соответствии с ГК РФ. В соглашении указываются права и обязанности сторон, сроки и порядок оплаты, стоимость предмета контракта и прочее. Оформляется на бумажном носителе. Соглашения, составленные для совершения сделок с ценными бумагами, обязательно регистрируются в специальных организациях.
- Акт приёма-передачи — документ, подтверждающий переход предмета сделки от одной стороны к другой. Включает в себя подробное описание этого имущества. Составляется в полном соответствии с контрактом. Заверяется собственноручными подписями и печатями.
- Выписка из реестра акционеров. Содержит полные сведения о владельце бумаг, типе акций, их количестве, а также описание необходимых параметров.
- Выписка со счёта депо. В документе указаны параметры счёта, реквизиты ЦБ, информация об эмитенте. Некоторые бумаги не имеют вещественного представления. Акции множества предприятий, государственные облигации обращаются в бездокументарной форме, то есть при покупке владелец не может получить их в виде реальной бумаги. Первичными документами, необходимыми для постановки на учёт таких акций, являются выписка из реестра и со счёта депо.
- Сертификат эмиссионной ценной бумаги. Необходим при осуществлении сделок с документарными бумагами. Выпускается эмитентом. Законодательством установлены реквизиты, подлежащие обязательному включению: численность бумаг, подтверждаемых этим документом;
- тип ЦБ;
- серия, номер и прочие параметры;
- наименование выпустившей их компании;
- местоположение предприятия, выпускающего акции;
- подписи директора эмитента и лица, выдавшего сертификат;
- печать;
- другие реквизиты, зависящие от вида ценных бумаг.
Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений
Замечание 1
Самыми распространенными финансовыми вложениями организаций являются вложения в ценные бумаги. Как трактует Гражданский кодекс РФ – ценные бумаги представляют собой движимое имущество предприятий и подлежат обязательной денежной оценке, которая находит свое отражение в бухгалтерском учете предприятия.
Финансовые вложения при принятии к учету в организации можно разделить на две группы:
- по которым, определяется текущая рыночная стоимость;
- по которым, не определяется текущая рыночная стоимость.
Первая группа включает в себя ценные бумаги, паи (в случаях, когда учредитель паевого фонда публикует их цену), и другие финансовые вложения, текущая стоимость которых подтверждена документально. Финансовые вложения в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости.
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Оценка финансовых вложений 470 руб.
- Реферат Оценка финансовых вложений 220 руб.
- Контрольная работа Оценка финансовых вложений 250 руб.
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость
Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые приобретены за плату у других предприятий, включает в себя сумму всех фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других налогов, которые.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают в себя:
- договорные суммы, которые предприятие уплачивает продавцу ценных бумаг;
- суммы, которые уплачиваются специализированным предприятиям и другим лицам за информационные и консультационные услуги, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, которые уплачиваются посредническим предприятиям за участие в приобретении ценных бумаг;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, которые были использованы для приобретения ценных бумаг до принятия их в бухгалтерском учете;
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг.
Замечание 2
В случае, если стоимость самих ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением осуществляется в иностранной валюте, то эти затраты определяют с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Ищешь идеи для учебной работы по данному предмету? Задай вопрос преподавателю и получи ответ через 15 минут! Задать вопрос
В бухгалтерском учете, в случаях, когда основная часть расходов включает договорную стоимость ценных бумаг, то она учитывается на счете $58$ «Финансовые вложения». Стоимость других расходов на приобретение ценных бумаг относиться на счет $91.2$ «Прочие расходы». Особенности учета финансовых вложений и распределения расходов связанных с их приобретением указываются в учетной политике предприятия.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается (Рис.1):
Рисунок 1. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений
Ценные бумаги, которые не принадлежат предприятию, но находятся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями контракта, принимаются к учету в оценке, которая предусмотрена контрактом.
Порядок учета с примерами проводок
Записи в журнале хозяйственных операций зависят от того, какое именно имущество было передано в качестве вклада, какие ценные бумаги приобретены:
- Финансовыми вложениями могут быть вклады в уставный капитал сторонней фирмы. Предприятие-инвестор делает у себя соответствующие проводки. Корреспондирующие счета зависят от типа актива. Основные средства:
Операция Дебет Кредит Списана стоимость ОС 01.2 01.1 Списана амортизация 02 01.2 Имущество передано в уставный капитал 76 01.2 Начислена стоимость инвестиции 58.1 76 Нематериальные активы:
Операция Дебет Кредит Списана первоначальная стоимость 04.2 04.1 Списана амортизация 05 04.2 НМА переданы 76 04.2 Стоимость инвестиции 58.1 76 Материалы:
Операция Дебет Кредит Отгружены партнеру материалы, товары 76 10 (43, 41) Стоимость инвестиции 58.1 76 Финансовые средства:
Операция Дебет Кредит Списаны деньги для перечисления 76 51 Переданы в УК деньги 58.1 76 - Один из самых распространённых способов вложения денег — покупка ЦБ. Проводки:
Операция Дебет Кредит Заключён контракт на покупку акций 58.1 76 Затраты на покупку ЦБ 58.1 76 Выплачена задолженность за приобретение ЦБ 76 51 (52) - Инвестиция может быть сделана в виде покупки долговых бумаг. Процедура приобретения и получение дивидендов сопровождаются записями:
Операция Дебет Кредит Покупная стоимость ЦБ 58.2 76 Оплачены принятые обязательства 76 51 (52) Списана разница между покупной и номинальной стоимостью 91.2 58.2 Начислены проценты 76 91.1 Перечислены проценты 51 (52) 76 - Инвестициями также могут быть кредиты, выданные под проценты сторонним фирмам, сотрудникам и прочим лицам. Проводки:
Операция Дебет Кредит Перечислены получателю средства кредита 58.3 51 Начислены проценты к получению 76.3 91.1 Получены проценты по кредиту 51 76.3 Долг погашен партнёром 51 58.3 - Одним из видов инвестиций является товарный кредит. Это особая форма займа, выраженная в отсрочке отплаты отгруженной продукции. Сроки и условия утверждаются в договоре поставки. У заимодавца в учёте фиксируются следующие проводки:
Операция Дебет Кредит Переданы ТМЦ по себестоимости 76 10 (43, 41) Начислен НДС 76 68 Отражены инвестиции 58.3 76 Получены ТМЦ для ликвидации задолженности 10 (41, 43) 76 Начислены проценты 76 91.1 Получены проценты 51 76 Списаны инвестиции в связи с выплатой кредита 76 58.3
Особенность долговых ценных бумаг
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно – по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода – относить на финансовые результаты:
- коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
- некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам можно составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делают. Организация должна обеспечить обоснованность такого расчета.
Переоценка
Величина вложений должна регулярно корректироваться. Организация сама выбирает период уточнения стоимости. Как правило, он равняется месяцу или кварталу.
Для уточнения суммы всех акций, имеющих точную рыночную стоимость, используется прямой способ регулярной переоценки. При этом на счёте 58 устанавливается новая величина, а разница включается во внереализационные расходы или прочие доходы.
Процедура фиксируется:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Дооценка вложений | 58 | 91 |
| Уценка вложений | 91 | 58 |
Для корректировки величины ЦБ, у которых отсутствует рыночная стоимость, переоценка осуществляется косвенным методом. При этом компания формирует специальный резерв под обесценение финансовых вложений, если доходность акций уменьшается. Во время роста прибыльности резерв списывается, и стоимость бумаг постепенно восстанавливается.
В учёте процесс переоценки по этому методу фиксируется следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Создан резерв | 91.2 | 59 |
| Снижение стоимости ЦБ | 91.2 | 59 |
| Повышение стоимости ЦБ | 59 | 91.1 |
| Списан резерв | 59 | 91.1 |
Последующая оценка финвложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухучету, может изменяться в случаях, установленных:
- законодательством;
- ПБУ 19/02.
Для последующей оценки финвложения подразделяют на 2 группы:
- по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке;
- по которым она не определяется.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности могут не определять текущую рыночная стоимость финансовых вложений.
Они могут не отражать обесценение финвложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (ежемесячно или ежеквартально) их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разницу между оценкой финвложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относят:
- у коммерческой организации – на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
- у некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражают в учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
