Корректировочный и исправленный счета-фактуры


Вводная информация

Порядок заполнения корректировочных счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Однако не все ситуации прописаны в этих документах достаточно четко. Чтобы помочь разобраться, правильно ли заполнен корректировочный счет-фактура, и предотвратить возможные конфликты с проверяющими, мы составили инструкцию. В ней в удобной форме объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, а также учтены судебные решения.

Для удобства счет-фактуру, который составлен при отгрузке товара (и к которому впоследствии оформлен корректировочный счет-фактура) станем называть «исходным» счетом-фактурой.

Счет-фактуру, в который внесены исправления, будет называть «исправленным» счетом-фактурой. Соответственно, корректировочный счет-фактуру с исправлениями назовем «исправленным» корректировочным счетом-фактурой.

Наконец, корректировочный счет-фактуру, выставленный при повторном изменении первоначальной стоимости поставки, обозначим как «повторный» корректировочный счет-фактуру.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Провести сверку

Чем руководствоваться при нумерации счетов-фактур

Перечень обязательных реквизитов отгрузочного, авансового и корректировочного счетов-фактур содержится в пп. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ соответственно. Одним из таких реквизитов является порядковый номер. При этом порядка нумерации счетов-фактур сам Налоговый кодекс не устанавливает и отсылает нас к подзаконному акту — постановлению Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Для 2019 года подобным документом является постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Однако в части вопросов нумерации счетов-фактур ничего не изменилось. Таким образом, со времени вступления в силу постановления № 1137 принципиальных новшеств по нумерации в его тексте не было. Некоторые уточнения имели место летом 2014 года (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), когда был определен вид разделительного знака, используемого в счетах-фактурах обособленных подразделений, участников товариществ и доверительных управляющих. Таким знаком стала косая черта (дробь, слеш) — «/» (ранее говорилось просто о разделительной черте, но не уточнялось, слеш имеется в виду или тире).

О последних изменениях, которые существенно меняли форму и правила заполнения счета-фактуры, читайте здесь.

Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур

В каких случаях выставляется При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ.

По мнению Минфина, корректировочный счет-фактуру можно выставлять, только если покупатель согласен на изменение цены или количества товаров (работ, услуг), либо уведомлен об этом (письмо от 13.03.20 № 03-07-14/19088).

Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466).

Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 25.02.15 № 03-07-09/9433).

Если ранее налогоплательщик составлял корректировочный счет-фактуру в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров он должен выписать еще один корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830).

Если стоимость изменилась, но контрагенты не оформляли первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, корректировочный счет-фактура не составляется. Вместо него выставляется исправленный счет-фактура (письмо Минфина России от 09.02.18 № 03-03-06/1/7833).

Если расхождения в количестве товара обнаружены до того, как поставщик оформил исходный счет-фактуру, корректировочный счет-фактура не составляется. Все изменения следует учесть в исходном варианте документа (письмо Минфина от 10.04.19 № 03-07-09/25256.).

Допускается в одном корректировочном счете-фактуре отразить увеличение стоимости одних товаров и одновременно — уменьшение стоимости других товаров (письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-09/67407).

При обнаружении товаров, не указанных в «исходном» счете-фактуре (т.е. при пересортице), корректировочный счет-фактура не составляется (письмо Минфина России от 16.03.15 № 03-07-09/13813).

При неправильном указании ставки НДС (например, 10% вместо 20%), корректировочный счет-фактура не выставляется. Вместо нее следует оформить исправленный счет-фактуру (письмо Минфина от 06.11.18 № 03-07-11/79611).

Форма бланка Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.
Обязательные реквизиты Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
Способ заполнения Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».

Даже если первоначальный счет-фактура был оформлен в электронном виде, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на бумажном носителе (письмо Минфина от 07.02.18 № 03-07-09/7269.).

Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам До 1 июля 2013 года

Поставщик обязан составить отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «исходному» счету-фактуре. Оформление единого корректировочного счета-фактуры не предусмотрено, и это подтвердили судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).

С 1 июля 2013 года

Разрешается выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).
Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях.

Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/[email protected]).

Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.

Разрешено ли раздельно ставить номера на разные счета-фактуры?

Позволительно ли ставить номера в авансовых или корректировочных счетах-фактурах отдельно? Необходимость единой хронологии установлена Постановлением РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. До этого года такой нормы не существовало, а потому бухгалтеры зачастую проставляли различную нумерацию на счетах-фактурах по отгрузкам и предоплате. Такой порядок считался наиболее простым, однако сейчас он запрещен. В обратном случае могут выявиться нарушения при проверке.

Читать дальше Сертификация парфюмерно косметической продукции

Отдельная нумерация однозначно запрещена также Письмом Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427. Если требуется выделить счета-фактуры по авансу, можно воспользоваться буквенным значением. Буквы должны соответствовать единой хронологии, к примеру, это могут быть значения «А», «АВ».

Существуют также отдельные нормы заполнения корректировочных СФ. Они обязательно должны быть указаны в хронологическом порядке.

Заполнение «шапки» счета-фактуры

№ стр. Наименование Содержание
1 КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________ Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.

Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.

Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры.

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры.

Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг).

Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________ Порядковый номер исправления и дата его внесения.

Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.

Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.

Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________ Номер и дата «исходного» счета-фактуры. При составлении единого корректировочного счета-фактуры перечисляются номера и даты всех «исходных» счетов-фактур.

Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

Если сначала выставлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних позиций, а позднее — еще один в отношении других позиций, ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830.).

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).

2 Продавец Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Адрес Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).

ИНН/КПП продавца ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.
3 Покупатель Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Адрес Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).

ИНН/КПП покупателя ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре
4 Валюта: наименование, код Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре
5Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.

При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870)

Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет с 25%-ной скидкой

Заполняем новые счета-фактуры: от теории к практике

В прошлом номере журнала мы рассказали о новациях в порядке составления счетов-фактур и заполнения книг покупок и книг продаж, которые начали официально действовать с апреля 2012 г. Сегодня мы расскажем, а главное, покажем на наглядных примерах, как составлять эти документы в конкретных ситуациях.

Напомним, что новые правила документооборота по НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Чтобы бухгалтерам было проще разобраться со всеми новациями, рассмотрим на сквозном примере порядок заполнения счетов-фактур, книг покупок и книг продаж для различных ситуаций. А именно: выставление первоначального и корректировочного счетов-фактур, а также внесение в них исправлений.

Обратите внимание: при заполнении форм мы допускали ошибки, чтобы в дальнейшем показать порядок их исправления.

Корректировки и исправления внутри налогового периода

Пример 1

Составляем первоначальный счет-фактуру

ООО «Радуга» 10 февраля 2012 г. отгрузило покупателю ООО «Сигма»:

— шампунь «Яблочный» — 1000 штук по цене 30 руб. за штуку;

— шампунь «Сиреневый» — 700 штук по цене 35 руб. за штуку;

— стиральный порошок — 200 штук по цене 70 руб. за штуку.

Согласно договору поставки покупатель оплачивает товар не позднее десяти дней после отгрузки товара.

В момент отгрузки товара ООО «Радуга» заполнило счет-фактуру.

Пример 2

Вносим исправления в первоначальный счет-фактуру

14 февраля 2012 г. было обнаружено, что счет-фактура выписан с ошибками.

В строках 4 и 6а неправильно указан адрес покупателя.

Вместо «д. 2» следовало написать «д. 20».

Кроме того, по товарной позиции «шампунь „Сиреневый“» бухгалтер допустил счетную ошибку и неверно рассчитал значения в графах 5, 8 и 9, а также итоговые значения в названных графах.

Поскольку ошибки допущены не только в адресе покупателя, но и в числовых значениях, затрагивающих стоимость товаров и сумму налога, нужно предъявить покупателю новый счет-фактуру.

Важный момент: в новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где отражаются порядковый номер и дата исправления (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). ООО «Радуга» составило новый счет-фактуру, в который внесла замеченные исправления.

Пример 3

Вносим корректировку

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 16 февраля подписали дополнительное соглашение к договору покупки, которым изменили стоимость отгруженных 10 февраля товаров. Шампунь «Яблочный» стал стоить 29 руб. за штуку, а шампунь «Сиреневый» — 36 руб. Стоимость стирального порошка не изменилась.

В этот же день в связи с изменением цены отгруженных товаров ООО «Радуга» выставило корректировочный счет-фактуру.

Обратите внимание: счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры нумеруются в едином хронологическом порядке. То есть корректировочному счету-фактуре присваивается очередной порядковый номер, следующий за номером последнего выписанного счета-фактуры. Поскольку в нашем примере после отгрузки товаров ООО «Радуга» никаких других отгрузок не производило и счетов-фактур не выписывало, корректировочному счету-фактуре присваивается очередной порядковый номер 2.

Пример 4

Повторные исправления в первоначальном счете-фактуре

После выставления корректировочного счета-фактуры ООО «Радуга» обнаружило, что в первоначальном счете-фактуре осталась неисправленной одна ошибка.

В графе 8 неправильно указана сумма НДС, предъявляемая покупателю в отношении стирального порошка. Неверно посчитанной оказалась и итоговая сумма НДС.

ООО «Радуга» 17 февраля составило новый счет-фактуру.

Важный момент: в графах 3—6, 8 и 9 приводятся показатели без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре.

Пример 5

Исправляем корректировочный счет-фактуру

В корректировочном счете-фактуре 20 февраля были обнаружены ошибки в строках Б и Г в отношении шампуня «Яблочный». Неправильно указаны сумма налога и стоимость товаров с налогом.

ООО «Радуга» составило новый корректировочный счет-фактуру.

Обратите внимание: в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, приведенных в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где отражается порядковый номер и дата исправления.

Пример 6

Новая корректировка

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 22 февраля составили новое дополнительное соглашение к договору купли-продажи, которым снова изменили стоимость отгруженных 10 февраля товаров. Шампунь «Яблочный» стал стоить 28 руб. за штуку, а шампунь «Сиреневый» — 37 руб. Стоимость стирального порошка не изменилась.

ООО «Радуга» составило новый корректировочный счет-фактуру.

Пример 7

Заполняем журнал счетов-фактур

Все выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Радуга» отражает в журнале полученных и выставленных счетов-фактур.

В нашем примере все счета-фактуры ООО «Радуга» составляет на бумажном носителе. Поэтому в графе «Код способа выставления» журнала проставляется цифра 1.

При заполнении графы «Код вида операции» до издания приказа ФНС России об утверждении кодов видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, налоговики рекомендуют использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected] Для отгрузки товаров в этом приложении предусмотрен код 01.

Пример 8

Составляем книгу продаж

В книге продаж ООО «Радуга» должно отразить все выставленные счета-фактуры, а также корректировочные счета фактуры, в которых увеличилась стоимость отгруженных товаров.

Важный момент: при регистрации исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) запись по ранее выставленному счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) аннулируется. Это правило действует, если ошибки допущены в одном налоговом периоде.

Исправление корректировочного счета-фактуры от 20.02.2012 (пример 5) ООО «Радуга» в книге продаж не отражает. Это связано с тем, что корректировка затрагивала только данные по уменьшению стоимости товаров. Такую корректировку ООО «Радуга» отражает в книге покупок.

В нашем примере на момент заполнения книги продаж отгруженные товары покупатель не оплатил. Поэтому графа 3б не заполнена.

Пример 9

Составляем книгу покупок

Как уже отмечалось выше, данные корректировочных счетов-фактур, уменьшающие стоимость отгруженных товаров, ООО «Радуга» должно отразить в книге покупок.

Счета-фактуры на стыке налоговых периодов

Пример 1

Составляем первоначальный счет-фактуру

ООО «Радуга» 28 марта 2012 г. отгрузило в адрес покупателя ООО «Сигма»:

— мыло «Банное» — 800 шт. по цене 10 руб./шт.;

— мыло «Хвойное» — 700 шт. по цене 12 руб./шт.;

— мыло «Хозяйственное» — 500 шт. по цене 8 руб./шт.

Согласно договору покупатель оплачивает товар не позднее десяти дней после его отгрузки.

В момент отгрузки ООО «Радуга» заполнило счет-фактуру, присвоив ему очередной порядковый номер в хронологическом порядке.

Пример 2

Вносим исправления в первоначальный счет-фактуру

В выписанном счете-фактуре 3 апреля 2012 г. были обнаружены ошибки. По товарной позиции «мыло „Хвойное“» неверно рассчитаны значения в графах 5, 8 и 9, а также итоговые значения в названных графах. В тот же день ООО «Радуга» выставило исправленный счет-фактуру.

Обратите внимание:

несмотря на то что исправленный счет-фактура относится к операции, совершенной в I квартале 2012 г., он регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал, поскольку выставлен 3 апреля. Ведь счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) регистрируются в журнале в едином хронологическом порядке по дате выставления или получения (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Пример 3

Вносим корректировку

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 3 апреля 2012 г. подписали дополнительное соглашение к договору, которым изменили стоимость товаров, отгруженных 28 марта. Мыло «Банное» стало стоить 8 руб. за штуку, а мыло «Хвойное» — 14 руб. Стоимость мыла «Хозяйственное» не изменилась. ООО «Радуга» составило корректировочный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактура также регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал (обоснование см. в примере 2).

Важный момент: если ошибки в первоначальном счете-фактуре обнаружены при составлении корректировочного счета-фактуры, нужно строго соблюдать следующий порядок. Сначала вносятся исправления в первоначальный счет-фактуру (путем выписки нового счета-фактуры). Затем составляется корректировочный счет-фактура.

Это объясняется тем, что данные строк А (до изменения) корректировочного счета-фактуры надо брать из первоначального счета-фактуры и они должны строго ему соответствовать. Но если данные ошибочные, то и корректировочный счет-фактура будет ошибочным. Его придется исправлять.

Пример 4

Дополнительный лист к книге продаж у продавца

Поскольку товары были отгружены в адрес покупателя 28 марта, то есть в I квартале, исправленный и корректировочный (в части увеличения стоимости отгруженных товаров) счета-фактуры ООО «Радуга» должно зарегистрировать в книге продаж за I квартал 2012 г. Причем регистрация осуществляется на дополнительных листах к книге продаж (п. 1 и 3 Правил ведения книги продаж).

При заполнении дополнительного листа книги продаж ООО «Радуга» в строку «Итого» переносит итоговые данные по графам 4—9 из книги продаж за I квартал 2012 г. (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В нашем примере итоговые данные по книге продаж таковы ):

— стоимость продаж, включая НДС (графа 4), — 106 672 руб.;

— стоимость продаж без НДС (графа 5а) — 90 400 руб.;

— сумма НДС (графа 5б) — 16 272 руб.

Пример 5

Дополнительный лист к книге покупок у продавца

ООО «Радуга» заполняет дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2012 г., поскольку в результате проведенной 3 апреля корректировки уменьшилась стоимость отгруженных товаров в части товарной позиции «мыло „Банное“».

Итоговые данные в графах 7, 8а и 8б ООО «Радуга» берет из книги покупок за I квартал 2012 г.

Пример 6

Покупатель заполняет книгу покупок за I квартал 2012 г.

Будем исходить из того, что никаких других операций, кроме перечисленных ранее, ООО «Сигма» в I квартале 2012 г. не совершало.

Все полученные от ООО «Радуга» счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» регистрирует в разделе 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Порядок такой регистрации аналогичен приведенному пример 7 по счетам-фактурам внутри налогового периода. Полученные и зарегистрированные в журнале учета счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» отражает в книге покупок.

Обратите внимание:

покупатель регистрирует в книге покупок полученные корректировочные счета-фактуры только в части увеличения стоимости товаров (строку В (всего увеличение)). Поэтому в книге покупок не регистрируется исправление № 1 от 20.02.2012 корректировочного счета-фактуры № 2 от 16.02.2012 (пример 5 по счетам-фактурам внутри налогового периода), поскольку в этом исправлении меняются только данные, относящиеся к уменьшению стоимости отгруженных товаров.

Пример 7

Покупатель заполняет книгу продаж за I квартал 2012 г.

В книге продаж ООО «Сигма» регистрирует полученные корректировочные счета-фактуры в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Пример 8

Дополнительный лист к книге покупок у покупателя

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует аннулирование по счету-фактуре № 15 от 28.03.2012 в связи с внесением в него исправлений, исправление счета-фактуры № 1 от 03.04.2012 и корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части увеличения стоимости отгруженных товаров.

Пример 9

Дополнительный лист к книге продаж у покупателя

В дополнительном листе к книге продаж за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Заполнение таблицы в счете-фактуре

гр. Наименование Содержание
1 Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права Наименование товара, указанное в «исходном» счете-фактуре.
Код вида товара Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).

Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС.

При отсутствии данных ставится прочерк

2 Единица измерения

код

строка А (до изменения) Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии кода ставится прочерк.

строка Б (после изменения)
Единица измерения

условное обозначение (национальное)

строка А (до изменения) Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии обозначения ставится прочерк.

строка Б (после изменения)
3 Количество (объем) строка А (до изменения) Количество (объем), указанный в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).

При отсутствии показателя ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

В едином корректировочном счете-фактуре, составленном к нескольким «исходным» счетам-фатурам, количество (объем) товаров с одинаковым наименованием и ценой можно указать суммарно (письмо ФНС России от 17.09.14 № ГД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Количество (объем) после уточнения (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).

Если количество (объем) не изменилось, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.

4 Цена (тариф) за единицу измерения строка А (до изменения) Цена (тариф), указанный в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии показателя ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Цена (тариф) после изменения.

Если цена (тариф) не изменилась, ставится цифра, указанная в «исходном» счете-фактуре.

5 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего строка А (до изменения) Стоимость без НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Стоимость без НДС после изменения.
строка В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

строка Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

6 В том числе сумма акциза строка А (до изменения) Сумма акциза, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При отсутствии показателя ставится «Без акциза».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Сумма акциза после изменения.
строка В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При отсутствии акциза ставится прочерк.

строка Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При отсутствии акциза ставится прочерк.

7 Налоговая ставка строка А (до изменения) Ставка НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка Б (после изменения)
8 Сумма налога строка А (до изменения) Сумма НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Сумма НДС после изменения.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

строка Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

9 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего строка А (до изменения) Стоимость с НДС, указанная в «исходном» счете-фактуре (в случае единого корректировочного счета-фактуры — в нескольких «исходных» счетах-фактурах).

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке А графы 5 данного счета-фактуры.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

строка Б (после изменения) Стоимость с НДС после изменения.

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Б графы 5 данного счета-фактуры.

строка В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке В графы 5 данного счета-фактуры.

строка Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать со знаком «плюс».

При необлагаемых операциях и при освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ ставится цифра, указанная в строке Г графы 5 данного счета-фактуры.

Сформировать накладные и счета‑фактуры в веб‑сервисе для ведения учета и сдачи отчетности

Каковы правила нумерации счетов-фактур

Основное (и единственное) правило — номера присваиваются в хронологическом порядке по мере составления/выставления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Читать дальше Несдача налоговой отчетности ответственность

Период возобновления нумерации организация может установить в учетной политике самостоятельно в зависимости от количества оформляемых ею документов. Например, возобновлять нумерацию можно с начала очередного года, квартала, месяца. Единственное, против чего высказывались чиновники, — это ежедневная нумерация счетов-фактур с первого номера (письмо Минфина России от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).

Номера счетов-фактур могут состоять не только из цифр: допускается использование буквенных префиксов и цифровых индексов. Последние в обязательном порядке проставляются в счетах-фактурах:

  • обособленных подразделений (номер документа через слеш дополняется цифровым индексом ОП, закрепленным в учетной политике);
  • участников товариществ или доверительных управляющих (также через слеш указывается принятый в компании индекс операции по конкретному договору).

Подробнее о реквизитах счета-фактуры и их значимости для этого документа читайте в этой статье.

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Обо всех выгодах, рисках и особенностях совмещения налоговых режимов для ИП и ООО можно почитать здесь:

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

  1. при изменении цены,
  2. при изменении количества,
  3. при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Мнение эксперта
Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Приведём примеры некоторых ситуаций, когда в 2021 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счёт-фактуру:

  • покупателю предоставлена скидки;
  • в процессе приёмки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
  • покупатель частично возвращает товары, не принятые к учёту;
  • покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учёт, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
  • покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
  • покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
  • стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.

[/expert_bq]

Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания

Изменение стоимости проданных товаров (услуг)ПродавецПокупатель
действия и их основанияпериод совершения действиядействия и их основанияпериод совершения действия
стоимость уменьшиласьпроизводит вычеты на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ)не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ)восстанавливает НДС, принятый к вычету продавцом (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ)в налоговом периоде получения корректировочного счёта-фактуры или первичных документов, на основании которых он выписан (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ)
стоимость увеличиласьначисляет налог на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 3 статьи 168 НК РФ)не позднее 5 календарных дней со дня подписания документов, свидетельствующих о согласовании с покупателем изменения стоимости проданных товаров (услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ)производит вычеты налога на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ)в периоде получения оснований, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ)

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

  • установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ: название «корректировочный счет-фактура»;
  • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
  • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
  • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
  • товары (услуги);
  • единицы измерения товаров (услуг);
  • количество товаров (услуг);
  • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
  • сумма НДС: до и после уточнения;
  • ставка НДС;
  • сумма акциза;
  • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
  • установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
      подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
  • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.
  • Рейтинг
    ( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями: