Учет расходов на страхование имущества при применении УСН
Индивидуальный предприниматель находится на УСН (доходы за вычетом расходов). Вид деятельности – розничная торговля. Так как торговля осуществляется как за наличный расчет, так и с использованием кредитов, предоставляемых банком (в рамках потребительского кредитования), у нас два вида налогообложения: ЕНВД и УСН.
У нас заключены договоры со страховой компанией:
1. застраховано имущество и товар, находящийся в магазине.
2. при продаже товара продавец выписывает страховку покупателю на приобретенное имущество (страхование на год от пожара, потопа и т.д.). За страхование с покупателя мы ничего не берем, то есть страховую сумму выплачиваем страховой компании из собственных средств. Страховка выписывается на имя покупателя товара. В конце месяца мы сдаем отчет страховой компании и выплачиваем ей страховую сумму.
Входят ли расходы по страхованию имущества и товара, находящегося в магазине, в затраты по УСН?
Входят ли расходы на страхование проданных товаров в затраты по УСН?
Мы считаем, что входят в обоих случаях. Основание: п. 7 ст. 346.16 НК РФ, п. 7 ст. 263 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования.
При этом условия и порядок осуществления обязательного страхования
определяются
федеральными законами
о конкретных видах обязательного страхования (например, Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
), а
добровольное страхование
осуществляется на основании
договора страхования
(пункты 3, 4 ст. 3 Закона № 4015-1).
То есть когда обязанность страхования имущества не вытекает из положений соответствующего федерального закона, такое страхование обязательным не признается
.
Так как обязательное страхование имущества, товаров, как находящихся в магазине, так и передаваемых покупателю, законодательно не установлено
, то Ваши затраты являются
расходами на добровольное страхование имущества
.
Обратите внимание!
Если обязанность застраховать имущество (товар) вытекает из договора с покупателем товара или с банком
, который выдает покупателю кредит, это не меняет ситуацию, ведь обязанность страхования в таком случае также вытекает не из положений закона, а основана на договоре (с покупателем или с банком).
Поэтому такое страхование является добровольным
.
В закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на добровольное страхование имущества не поименованы
.
Следовательно, учесть такие расходы при исчислении единого налога нельзя
.
Отметим, что в п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
поименованы расходы на
обязательное
страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поэтому учесть расходы на добровольное
страхование имущества на основании
п.п. 7 п. 1 ст. 346.16. НК РФ
нельзя.
При этом в соответствии с п. 2. ст. 346.16 НК РФ
расходы на
обязательное
страхование работников и имущества принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст. 263 НК РФ
.
То есть положения ст. 263 НК РФ
используются налогоплательщиками, применяющими УСН, только для определения порядка принятия расходов на
обязательное
страхование.
Применять положения ст. 263 НК РФ
, касающиеся
расходов на добровольное страхование
, Вы не можете.
Как отражать страховку в бухучете
В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»
Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская , член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России
- Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.
Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).
ПОДРОБНЕЕ: Какие страховые выплаты при несчастном случае на производстве полагаются работнику?
Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.
Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.
Как учесть расходы на страхование в налоговом учете
—————————————————————————Способ Характеристика В чем удобство способа—————————————————————————Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учетаотнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которыхстраховки вступления договора страхования носит сезонныйна расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые(п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховкуПроводки будут следующие: на рабочий период.Дебет 76, субсчет «Расчеты 2. Способ позволяетпо имущественному и личному сблизить бухгалтерскийстрахованию», Кредит 51 и налоговый учет. Ведь- отражена уплата страховой премии; в налоговом учетеДебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховкасубсчет «Расчеты по имущественному относится на расходыи личному страхованию», единовременно сразу- отнесена на расходы стоимость после оплатыстраховой премии по договорустрахования—————————————————————————Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительнойсписание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховкиполиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяетзатраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммыв течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцамсрока его списанию за месяц определяетсядействия исходя из количества днейстрахования в этом месяце. Дляэтого нужно посчитать стоимостьодного дня страховки (разделитьцену полиса на количество днейв году) и умножить ее на число днейв месяце. На дату уплаты страховойпремии в учете делается запись:Дебет 76, субсчет «Расчетыпо имущественному и личномустрахованию», Кредит 51- отражена уплата страховой премии.Ежемесячно при списании страховойпремии на расходы составляетсяпроводка:Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,субсчет «Расчеты по имущественномуи личному страхованию»,- отнесена на расходы стоимостьстраховой премии за текущий месяц—————————————————————————
Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование
ПОДРОБНЕЕ: Справка из ОВД по форме № 3 о причинении ущерба автомобилю — Образец, бланк, форма
ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.
1 мая по ОСАГО
Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51
- 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;
Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
- 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;
7 мая по каско
- 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;
- 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.
1 мая по ОСАГО
- 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;
- 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;
7 мая по каско
- 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;
- 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.
Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.
Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно.
Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.
17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.
А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).
ПОДРОБНЕЕ: Возврат переплаты страховых взносов в 2021 году
Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.
Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование
Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» отразит страховку в налоговом учете.
Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.
Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.
В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при «упрощенке» нельзя, поскольку это добровольное страхование.
Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.
Н.Г.Сазонова
Эксперт журнала «Упрощенка»
