Изменения в налоговом кодексе вступили в силу с 1 июля 2021

НДС меняется. Раздельный учет должны вести все без исключения налогоплательщики, которые осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции. От применения нулевой ставки НДС теперь можно добровольно отказаться, представив в налоговый орган заявление. Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов больше не освобождаются от НДС — налог должен исчислить и уплатить покупатель. Напоминаем об этих и других изменениях в НДС.

Законодатель принял ряд законов, которые изменили правила исчисления и уплаты НДС организациями и предпринимателями (Федеральные законы от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ, № 353-ФЗ).

Вычет НДС невозможен, если товар приобретен за счет субсидий

Неблагоприятные изменения затронут тех налогоплательщиков, которые приобретают товары, работы или услуги за счет бюджетных средств.

До 01.01.2018

действовали следующие правила. Если налогоплательщик принял НДС к вычету по товарам (работам, услугам), а позже затраты на их приобретение или на уплату ввозного НДС компенсируются за счет субсидий, то налог надо восстановить. С 01.01.2018 восстанавливать налог нужно также при получении бюджетных инвестиций. Уточнены правила такого восстановления (пп. «в» п. 12 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• НДС восстанавливается независимо от того, включен он в субсидии (бюджетные инвестиции) или нет;
• при частичном возмещении затрат сумма НДС восстанавливается в доле, которая определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без НДС, приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета НДС. Ранее в такой ситуации контролирующие органы рекомендовали восстанавливать налог в части полученных субсидий (см. письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-07-11/15).

Законодатель не ограничился только восстановлением НДС, а запретил с 01.01.2018

заявлять вычет по товарам, работам и услугам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), которые приобретены за счет субсидий или бюджетных инвестиций (пп. «б» п. 12 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

НДС, который не был принят к вычету, можно включить в расходы по налогу на прибыль при одновременном выполнении двух условий:

• расходы на приобретенные товары, работы и услуги учитываются в расходах при исчислении прибыли, в т. ч. через начисленную амортизацию;
• ведется раздельный учет сумм НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет субсидий или бюджетных инвестиций.

Поскольку изменения действуют с 01.01.2018

, не рекомендуем заявлять налоговый вычет по тем товарам, которые приобретены (отгружены продавцом) за счет субсидий (инвестиций) после 01.01.2018.

Скорректированы ставки НДС для авиаперевозчиков

К числу операций, которые облагаются НДС по ставке 0%, отнесены услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен на территории Калининградской области. Для подтверждения нулевой ставки и вычетов налогоплательщик должен представить в налоговый орган реестр перевозочных документов. Такие изменения внесены пунктами 1 и 2 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ. Они действуют с 01.01.2018

и распространяются на услуги, оказанные после этой даты.

Кроме того, до 31.12.2020

продлено применение ставки НДС 10 % к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме полетов в Крым и Севастополь (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Это изменение внесено статьей 4 Закона № 335-ФЗ.

Раздельный учет НДС обязателен, даже если соблюдается правило 5%

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые виды деятельности, он обязан вести раздельный учет хозопераций и сумм НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение — правило 5%. Оно предусматривает, что если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), которые НДС не облагаются, не превышает 5% от общей суммы таких расходов за квартал, налогоплательщик может не вести раздельный учет и принять к вычету всю сумму «входного» НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

На практике эта норма вызывала спор: можно ли правило 5% применять к товарам, используемым только в деятельности, которая НДС не облагается? Контролирующие органы и суды возражали против этого (см. п. 12 письма ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected]).

С 01.01.2018

такой подход закреплен законом. Теперь правило 5% применяется только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и необлагаемых.

Кроме того, с этой даты раздельный учет должны вести все налогоплательщики, которые осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые операции. Исключений для тех, кто соблюдает правило 5%, нет. Такие изменения закреплены в подпункте «г» пункта 12 статьи 2 Закона № 335-ФЗ.

Понятие НДС

НДС – налог на добавленную стоимость, который обязано уплачивать юридическое лицо при осуществлении своей деятельности. То есть, если какие-либо товары или ресурсы предприятие закупает по более низкой цене, а продает по более высокой, то с ценовой разницы положено оплачивать НДС.

В целом, это налог производителя. Однако, учитывая особенности процедуры вычисления и правил оплаты, налоговое бремя ложится на конечного потребителя. Повышение НДС – повышение цен, поскольку увеличение налога в любом случае будет заложено производителем в цену конечных товаров.

Изначально ставка НДС была введена в РФ в 1991 году. Тогда она составляла 28%. Впоследствии правительство приняло решение снизить ее величину до 20%, а в 2004 году – до 18%. Таким образом, опыт выплаты НДС на уровне 20% в нашей стране уже был.

Целевое назначение НДС

Поступление от уплаты НДС являются основным источником наполнения федерального бюджета. Их величина достигает почти 1/3 их части, уступая лишь доходам нефтегазовой отрасли. Это происходит за счет того, что практически все товары и услуги в стране облагаются НДС.

Доходы от налогов расходуются на содержание социальной сферы страны: государственные субсидии, пособия, обеспечение льгот, выплаты стипендий, пенсий и т.п. Также в перечень затрат входят расходы на образование, медицинское обслуживание, научную и культурную деятельность, армию, улучшение экологии и пр.

Налог на добавленную стоимость закладывается в цену каждого производимого товара

Говоря простыми словами, каждый гражданин РФ берет на себя часть ответственности за содержание социально значимых отраслей. Закон о повышении НДС до 20% приведет к тому, что взносы увеличатся соразмерно.

От применения нулевой ставки НДС можно отказаться

Законодатель разрешил налогоплательщикам отказаться от применения нулевой ставки НДС по следующим операциям:

• реализация товара на экспорт;
• услуги по международной перевозке товаров и другие услуги, связанные с ней (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, перечисленные в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• услуги по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, перечисленные в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• услуги передачи по общероссийской электрической сети электроэнергии в энергосистемы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы и услуги по перевалке и хранению товаров в морских и речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуги по предоставлению ж/д вагонов и контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги по транспортировке экспортированного (реэкспортированного) товара ж/д транспортом (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы и услуги организаций внутреннего водного транспорта, перечисленные в подпункте 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Для применения по этим работам и услугам ставки 18 (10)% вместо нулевой нужно подать в налоговый орган заявление до 1 числа квартала, с которого планируется эту ставку не применять. Отказаться от нулевой ставки НДС можно на срок не менее 12 месяцев. Причем отказ от нулевой ставки НДС распространяется сразу на все перечисленные выше операции налогоплательщика, а не какие-то отдельно. Нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.

Эти изменения, так долго ожидаемые многими налогоплательщиками, внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ. Они действуют с 01.01.2018

. Отказ от нулевой ставки избавит налогоплательщиков от достаточно сложной процедуры ее документального подтверждения, а контрагенты смогут заявить к вычету предъявленный им НДС по ставке 18 (10) %. Ранее контролирующие органы были против применения ставки 18 % вместо 0 % и налогового вычета у контрагентов.

Условия получения вычета НДС при приобретении услуг у иностранных IT-компании

С 01.01.2017

иностранные IT-компании (без обособленных подразделений в РФ), оказывающие услуги гражданам в электронной форме, обязаны встать на налоговый учет в РФ и платить НДС (п. 4.6 ст. 83, ст. 174.2 НК РФ). Если такие услуги оказаны не физическим лицам, а российским организациям или предпринимателям, то исчисляют и уплачивают налог именно они в качестве налогового агента по правилам пункта 1 и 2 статьи 161 НК РФ (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

Однако с 01.01.2019

эта обязанность для российских организаций и предпринимателей отменяется, поскольку платить НДС будут иностранные организации, которые оказали электронные услуги. Такие организации будут обязаны встать на налоговый учет в РФ по правилам пункта 4.6 статьи 83 НК РФ.

Исчислять НДС они будут исходя из фактических цен реализации услуг с применением расчетной ставки 15,25 % на последний день налогового периода, в котором поступила оплата за них (п. 2, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

При этом иностранные организации не выставляют счета-фактуры, не ведут книги продаж, покупок и журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ). Уплачивать налог и сдавать декларацию им придется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4, п. 7, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Декларацию такая организация подает через личный кабинет налогоплательщика. Если не может его использовать, то через оператора электронного документооборота (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Несмотря на отсутствие счета-фактуры от иностранной компании, российский покупатель сможет заявить налоговый вычет (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Согласно новому пункту 2.1 статьи 171 НК РФ вычет предоставляется при наличии:

• договора или расчетного документа с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации. В законе отмечается, что сведения о таких иностранных организациях (наименование, ИНН, КПП, дата постановки на налоговый учет) размещаются на сайте ФНС России;
• документов на перечисление иностранной организации оплаты с НДС.

Полагаем, что буквальное прочтение норм НК РФ позволит покупателя IT-услуг заявить вычет по ним в том периоде, в котором они оплачены.

Кроме того, законодатель уточнил, что не признаются посредниками, участвующими в расчетах (соответственно, налоговыми агентами по НДС), организации, которые являются субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, которые переводят денежные средства за услуги иностранных IT- п. 17 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Это правило действует с 01.01.2018

.

Заявление правительства о повышении НДС

Рассмотрение предложенного проекта закона назначено на 3 июля 2018 года. В этот день планируется обсудить предложенные преобразования Налогового кодекса РФ в полном объеме и пересмотреть налог НДФЛ и НДС с 2021 года.

Ставку процента налога на добавленную стоимость планируется увеличить до 20%, сохранив при этом все положенные законом налоговые льготы на социально значимые товары. Целью таких мер является снижение нагрузки на конечных потребителей и сохранение цен на прежнем уровне.

Предвосхищая вопрос о том, к чему приведет повышение ставки НДС, глава Министерства финансов РФ заявил, что будут приняты некоторые поправки для сглаживания последствий принятых мер. В частности, планируется ускорить сроки возвращения НДС для предприятий путем сокращения величины пороговых величин выплаченных налогов за 3 года с 7 до 2 миллиардов рублей. Также предполагается сократить временные рамки камеральных проверок в процессе возмещения НДС. И полностью отменить обложение налогом движимого имущества юридических лиц. Все перечисленные положения войдут в конечную редакцию законопроекта для рассмотрения правительством.

Сельхозпроизводители будут платить НДС

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС (исключение — уплата НДС при ввозе, а также в соответствии со статьей 174.1 НК РФ по договору простого товари­щества и др.). С 01.01.2018

этот список исключений дополнился операциями, перечисленными в статье 161 НК РФ, по которым НДС платит налоговый агент (п. 57 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Таким образом, если плательщик ЕСХН осуществляет операции, перечисленные в статье 161 НК РФ, то уплачивать НДС с них будет налоговый агент. Как правило, это покупатель.

Кроме того, с 01.01.2019

плательщики ЕСХН будут признаваться плательщиками НДС (п. 12 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). Это означает, что они будут платить НДС по всем налогооблагаемым операциям. Но законодатель смягчил переход на уплату НДС, предусмотрев для них освобождение от НДС по новым правилам статьей 145 НК РФ. С 01.01.2019 плательщик ЕСХН сможет получить освобождение от НДС, если (пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• в этом же календарном году переходит на уплату ЕСХН;
• либо за предшествующий налоговый период (календарный год) по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) на данном режиме налогообложения без учета налога не превысила в совокупности:

— за 2021 год — 100 млн руб. — за 2021 год — 90 млн руб. — за 2020 год — 80 млн руб. — за 2021 год — 70 млн руб. — за 2022 год и последующие — 60 млн руб.

Для получения освобождения налогоплательщик должен подать письменное уведомление в налоговый орган по месту учета. Сделать это нужно до 20 числа месяца, с которого планируется использовать освобождение от НДС.

Право на освобождение утрачивается с 1 числа месяца, в котором:

• сумма дохода от реализации товаров в пределах налогового периода на ЕСХН превысила установленный лимит (приведен выше);
• осуществляется реализация подакцизных товаров.

В таком случае сумма НДС за указанный месяц должна быть восстановлена в бюджет. Обратите внимание: если плательщик ЕСХН утратил право на освобождение от НДС, повторно им воспользоваться уже не сможет.

Предприниматели и налоговая

Ряд нововведений предусмотрен и для предпринимателей. С 1 июля 2018 года для ряда физических лиц-предпринимателей и юридических лиц в силу вступает закон 54-ФЗ об использовании онлайн-касс при расчетах с розничными покупателями.

С июля заканчивается отсрочка для предпринимателей, не перешедших на онлайн-кассы, retail.ru

Изменения с 1 июля коснутся:

• юрлиц и ИП, занимающихся розничной торговлей на системе EНВД;
• ИП, занимающихся розничной торговлей на ПСН;
• организаций и ИП, работающих в сфере общепита;

• организаций и ИП, которые владеют торговыми автоматами.

Исключения составляют:

• арендодатели собственного жилья;
• граждане, занимающиеся продажей предметов художественных и народных промыслов;
• малый бизнес по ремонту обуви;
• кондукторы;
• газетные киоски;
• продавцы с цистерн и тележек;
• общепит в образовательных заведениях;
• продавцы необорудованных рынков;
• кредитные организации на площадках продажи ценных бумаг.

Некоторые предприниматели попадают под исключения, tegrk.ru
Отсрочить применение онлайн-касс могут ИП с режимом ЕНВД (розничная торговля и общепит), а также те, кто занимается вендингом в том случае, если у них нет наемных рабочих. С 1 июля 2021 года онлайн-кассы должны быть установлены у всех предпринимателей, невзирая на наличие или отсутствие сотрудников.

Кроме того, до 2 июля ИП на УСН обязуются заплатить 1% страхового взноса с суммы доходов больше 300 тыс. руб. Срок уплаты налога был перенесен, и этот платеж засчитается в 2017 год.

С 1 июля 2021 года меняется также порядок получения копий трудовой книжки. Так, работник должен подать заявление на получение копии своей трудовой книги. Причину можно не указывать, а работодатель обязан предоставить ему копию документа в течение трех рабочих дней.

Россияне опасаются, что с июля налоговая будет контролировать все переводы по картам, for-ua.life

В Сети также активно обсуждались слухи, что с 1 июля 2021 года налоговая будет контролировать счета физлиц. Если верить этой информации, банки будут отправлять в ФСН данные по банковским операциям всех граждан, и инспекторы выяснят у держателя карты назначение и источник сомнительного поступления денежных средств. Если этот перевод будет квалифицирован как доход, гражданин будет обязан заплатить налог. Под подозрение с 1 июля попадают переводы с карты на карту крупных сумм, совершающиеся на регулярной основе, и переводы без назначения.

Эту информацию опровергли официальные представители ФСН и банков. В том числе глава Сбербанка Герман Греф заявил, что информация о налоге с карт с 1 июля 2018 года некорректная. По его словам, в ближайшие годы правительство не намерено вводить налог на денежные переводы обычных граждан.

Тем не менее, есть другие изменения, связанные с банковскими картами. С 1 июля бюджетники смогут получать зарплату только на карты платежной системы «Мир». Банк не сможет зачислять деньги на другие карты.

Новые налоговые агенты по НДС — покупатели металла, шкур животных

Законодатель ввел новые случаи исчисления и перечисления НДС в бюджет налоговым агентами, добавив в статью 161 НК РФ пункт 8. С 01.01.2018

исполнять обязанности налоговых агентов должны покупатели (организация и ИП) следующих товаров (пп. «б» п. 5 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• сырых шкур животных;
• лома и отходов черных и цветных металлов. До 01.01.2018
  эта операция освобождалась от НДС по подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, однако законодатель отменил эту льготу (п. 3 ст. 2 Закона № 335-ФЗ);
• алюминия вторичного и его сплавов.

Налоговыми агентами признаются покупатели перечисленных товаров — организации и индивидуальные предприниматели, причем независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет. Физические лица без статуса предпринимателя налоговыми агентами не являются. Поэтому при реализации указанных товаров физическим лицам налог уплачивается в бюджет продавцом самостоятельно в обычном порядке (п. 10 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Еще один случай, когда обязанностей налогового агента не возникает — когда товар продает неплательщик НДС. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать о. Если продавец поставил такую отметку ошибочно, обязанность исчислить НДС ложится на него, а не налогового агента. Агенты-покупатели будут получать от продавца специальный счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и рассчитывать налог исходя из рыночной цены товара с учетом налога и ставки 18/118 (пп. «б» п. 6 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). При этом налоговую базу они должны будут определять на момент отгрузки товаров продавцом и на момент перечисления предоплаты за них (п. 9 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Кроме того, для таких налоговых агентов установлен специальный порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: исчисленная в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ сумма НДС будет увеличиваться на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и уменьшаться на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК РФ (пп. «б» п. 15 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Следовательно, если покупатель (налоговый агент) является плательщиком НДС, то сумма налога к уплате по таким операциям будет равна нулю.

В решениях «1С:Предприятие 8» необходимые изменения поддерживаются в программах: «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (ред. 3.0); «1С:ERP управление предприятием 2»; «1С:Комплексная автоматизация 8» (ред. 2.0 и 1.1); «1С:Управление производственным предприятием 8» (ред. 1.3). Подробнее — см. в «Мониторинге изменений законодательства».

В частности, отражение операций по продаже лома в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 реализовано начиная с версии 3.0.57.

Компании, которые на постоянной основе занимаются продажей лома металлов (а также алюминия, сырах шкур животных), рекомендуется использовать в работе программу «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3). Как отразить разовую операцию в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0, читайте в статье «Лайфхак: как отразить продажу лома в 1С:Бухгалтерии 8 (ПРОФ и базовой)».

Про НДС, который якобы с 01.01.2018 года платится в бюджет напрямую

27 ноября 2021 года был принят 355-ФЗ, внесший значительные изменения в 21 главу НК РФ. С 1 января 2021 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, но только для нескольких видов товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Все. Список исчерпывающий.

Если коротко, то НДС исчисляется налоговыми агентами (покупателями, независимо от применяемой системы налогообложения), а не продавцами, применяющими общую систему налогообложения (физические лица и «упрощенцы» по-прежнему не являются плательщиками НДС и не «передают» его налоговому агенту, указывая в первичных документах «Без НДС»).

Никаких «волшебных» способов налоговой оптимизации и пространных рассуждений о предпринимательстве и трудностях ведения бизнеса.

Мы ценим ваше время, поэтому наш семинар проходит 1 день и содержит максимум информации. Мы предлагаем конкретные решения для каждого бизнеса.

Приходите на наш семинар для собственников бизнеса и первых лиц компании 12 апреля, возможно онлайн и оффлайн-участие.

Подробнее.

Продавец в счете-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Одновременно с исчислением, покупатель на общей системе налогообложения имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.

Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка товара, независимо от момента его дальнейшей реализации.

На схеме это выглядит следующим образом:

Никакого перечисления «агентского» НДС вместе с платежом контрагенту нет!

В настоящее время НДС платится напрямую в бюджет только на основании п. 4. ст. 174 НК РФ – налоговыми агентами, при перечислении денежных средств иностранным организациям, не состоящими на учете в РФ.

Негативное влияние изменения в НК РФ, внесенные ФЗ-355 от 27.11.2017 г. оказали только на посредников на «упрощенке» (в случаях покупки товара у организаций на ОСН), а также на экспортеров сырьевых товаров, которые могут принять «агентский» НДС к вычету, только после подтверждения нулевой ставки по экспортному НДС, тогда как при реализации тех же товаров на внутреннем рынке – одновременно с исчислением.

Одновременно эти изменения предоставили возможность налоговикам контролировать прохождение товара от его образования, до реализации конечному потребителю, при этом возможность принятия вычета НДС одновременно с его исчислением привел к превышению «нормативного» уровня вычетов по НДС (89%), что является как фактором дополнительного риска назначения выездной налоговой проверки, так и возможностей мотивированного превышения доли вычета.