Облагается ли НДС неустойка по решению суда?

Неустойка — с НДС или без

Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.
На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:

Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Рассмотрим каждую позицию подробнее.

Первая точка зрения чиновников состоит в том, что взыскания, которые получает продавец от покупателя за просроченный расчет, напрямую связаны с оплатой товара, и поэтому их необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Эту позицию подтверждают Письма Минфина России № 03-07-11/311 от 17.08.2012, № 03-07-11/1 от 18.05.2012 и № 03-07-11/222 от 11.09.2009, однако на данный момент нет ни одного судебного прецедента, подкрепляющего эту точку зрения специалистов. Согласно мнению Минфина, штрафные обязательства определяются в условиях договора и, по сути, выступают одним из инструментов ценообразования на реализуемые товары, поэтому их необходимо включать в налоговую базу (Письма Минфина России № 03-07-11/64436 от 09.11.2015, № 03-07-15/6333 от 04.03.2013).

Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.

На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.

Ответ

Отвечает И.И. ИВАНОВА, аудитор

Если штрафные санкции налагаются на продавца товара, работы или услуги, то такие штрафы не облагаются НДС ни при каких условиях. Ведь они не связаны с расчетами по реализации (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если покупатель платит штраф за нарушение договорных сроков оплаты товара, с таких сумм нужно уплатить НДС. Если же штрафы перечисляются продавцу за ненадлежащее исполнение иных условий договора, НДС в таком случае не начисляется.

Чиновники настаивают, что облагать НДС следует все полученные продавцом штрафные суммы (письма Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222, от 28 апреля 2009 г. № 03-07-11/120). Однако судебные инстанции считают, что объекта обложения НДС в этом случае не возникает вообще (постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Штрафы облагаются НДС — такое предположение ранее высказывали налоговое ведомство и чиновники из аппарата Минфина РФ. Однако на сегодняшний день их точка зрения изменилась в противоположную сторону, и теперь они считают, что штраф не является оплатой за товар. В нашей статье пойдет речь об обоснованности обеих точек зрения, а также о мнении судов по рассматриваемому вопросу.

Прежняя позиция налоговых органов: неустойка по договору облагается НДС

До 2013 года контролирующие органы однозначно утверждали, что НДС с неустойки по договору платить необходимо. Позиция чиновников основывалась на том, что в базу по НДС необходимо включать все суммы, связанные с оплатой за реализованную продукцию (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По мнению налоговиков, к таким «связанным» суммам следовало относить и начисленные неустойки. Данная позиция отражена во многих разъяснениях государственных финансовых органов того периода, например в письмах Минфина от 20.05.2010 № 03-07-11/189 и от 17.08.2012 № 03-07-11/311.

Плательщик неустойки при этом не имеет права на вычет по НДС, т. к. ст. 171 НК РФ не содержит соответствующего основания для вычета.

Пример

ООО «Старт» (продавец) заключило с ООО «Финиш» договор поставки продукции на сумму 500 000 руб. на условиях последующей оплаты. Реализуемая продукция облагается НДС по ставке 18%. В одном из пунктов договора было указано, что в случае нарушения срока оплаты покупатель выплачивает неустойку в размере 0,2% от стоимости неоплаченной продукции за каждый календарный день.

ООО «Финиш» произвело оплату на 10 дней позднее установленного срока. В соответствии с условиями договора ООО «Финиш» выплатило ООО «Старт» неустойку в сумме:

Н = 500 000 руб. × 10 дн. × 0,2% = 10 000 руб.

Сумма НДС с неустойки была определена расчетным путем исходя из ставки НДС по поставляемой продукции:

НДС = Н / 118% × 18% = 10 000 руб. / 118% × 18% = 1 525,42 руб.

Санкции за неуплату налога в срок

В случае неуплаты организацией установленного налога в срок, за каждый день просрочки начисляются пени. Помимо этого, неуплата налогов и дальнейшее бездействие влечет за собой взыскание штрафа, при этом налоговыми органами применяются меры по взысканию налогов. Принудительное исполнение судебного решения по взысканию налогов может повлечь за собой остановку возможных операций на банковских счетах или наложить арест на имущество.

Предприниматель обязан уплачивать налоги в установленный законодательством срок. В результате неуплаты или частичной оплаты образуется недоимка, по которой, впоследствии, производится налоговое взыскание.

Пеня

Первая ответственность за неуплату НДС – взимание пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога. Пеня начинает начисляться со дня, следующего за законодательно установленным днем оплаты налога, по день оплаты налогов включительно.

Размер пени определяется в процентном соотношении от неуплаченной суммы налогов как 1/300 ставки рефинансирования банка за каждый день просрочки.

Пени выплачиваются одновременно с оплатой налогового долга и сбора, либо после уплаты нужных сумм в полном объеме.

Штраф

Основываясь на статье 116 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное действие либо бездействие со стороны налогоплательщика, налогового агента и других лиц, за которое установлена ответственность.

За неуплату либо частичную уплату налога в результате неправомерных действий, статьей 122 НК РФ, установлена ответственность. К неправомерным действиям относят занижение налоговой базы, другое неверное исчисление налогового сбора.

Данное правонарушение влечет за собой взыскание штрафа в размере 20%, а в случае намеренного правонарушения – 40%, от неуплаченной суммы налогового сбора.

Есть вопрос к юристу? Спросите прямо сейчас, позвоните и получите бесплатную консультацию от ведущих юристов вашего города. Мы ответим на ваши вопросы быстро и постараемся помочь именно с вашим конкретным случаем.

Телефон в Москве и Московской области: +7

Телефон в Санкт-Петербурге и Ленинградская области: +7

Бесплатная горячая линия по всей России: 8 (800) 301-39-20

Так все-таки неустойка с НДС или без?

В 2013 году контролирующие органы наконец-то согласились с мнением налогоплательщиков, подтвержденным арбитражной практикой. Так, Минфин в своем письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 сослался на постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, отражающее указанную выше позицию налогоплательщиков и арбитражных судов.

Неустойка, по мнению ВАС, является санкцией за нарушение условий договора и не связана с оплатой товара. Однако Минфин дополнительно обращает внимание на то, что если полученные по договору дополнительные суммы являются по своей сути элементами ценообразования, то их необходимо облагать НДС. По каким критериям следует отличать обычную неустойку от составной части цены, в данном письме не уточняется.

Из последующих разъяснений Минфина следует, что отнесение неустоек к платежам, входящим или не входящим в цену продукции, должно производиться в каждом случае индивидуально. При этом чиновники рекомендуют учитывать особенности конкретной хозяйственной ситуации и условия договора (письмо Минфина от 30.11.2015 № 03-07-14/69341). В частности, контролирующие органы считают, что полученные транспортной компанией штрафы за сверхнормативный простой автомобилей во время погрузки необходимо облагать НДС (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

Поэтому можно сделать вывод: облагается ли неустойка НДС, во многом зависит от положений договора. Как правильно их сформулировать, чтобы избежать споров с налоговиками, рассмотрим в следующем разделе.

Правонарушение по неполной уплате или общей неуплате налога совершено впервые

Ответ вопрос, является ли смягчающим обстоятельством тот факт, что налогоплательщик впервые не уплатил налог или уплатил его в меньшем размере, также неоднозначен.

В одном случае суды считают, что если налоговое правонарушение совершено впервые, то его можно считать смягчающим обстоятельством при привлечении к ответственности за неполную уплату или неуплату налога. Такие аргументы содержатся, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2016 № Ф06-8342/2016 по делу № А72-1808/2015, ФАС Поволжского округа от 26.03.2014 по делу № А72-6157/2013 и ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2014 по делу № А32-26775/2011.

В другом случае арбитры убеждены, что налоговое нарушение таковым является даже в том случае, если оно совершено впервые. Налоговый кодекс РФ в пп. 3 п. 1 ст. 112 не называет такие случаи в перечне смягчающих обстоятельств при неуплате налогов.

Эти доводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу № А78-7098/2011 (определением ВАС РФ от 13.11.2012 № ВАС-14171/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу № А55-25957/2010.

Если вы впервые нарушили срок подачи декларации по НДС, то ознакомьтесь с материалом «Является ли смягчающим обстоятельством нарушение срока подачи декларации впервые?».

Неустойка у покупателя

В предыдущих разделах статьи мы рассмотрели налогообложение неустойки с точки зрения продавца. Но неустойку по договору может получать не только продавец, но и покупатель. Например, санкции за просрочку поставки продукции или отклонение ее характеристик от указанных в договоре.

В этом случае все гораздо проще. Покупатель не получает денежные средства за реализацию продукции. Следовательно, о каких-либо доходах, связанных с получением оплаты за продукцию, речь идти не может. Поэтому налоговая база по НДС в соответствии со ст. 162 НК РФ не возникает по умолчанию. Контролирующие органы согласны с данной позицией (письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

***

Начисление НДС при выплате неустойки долгое время было предметом споров налогоплательщиков с контролирующими органами. В 2013 году Минфин согласился с мнением налогоплательщиков, поддержанным многочисленными решениями арбитражных судов, в т. ч. Президиума ВАС.

Однако очень важно учитывать, является ли данный платеж составной частью цены. Чтобы избежать споров с налоговиками, необходимо внимательно относиться к формулировкам положений договора, связанных с неустойкой.

Если неустойку получает покупатель, она не облагается НДС, т. к. покупатель не получает выручку от реализации.

Чем грозит неуплата НДС в срок?

Срок оплаты НДС строго регламентируется, следуя из этого, их нарушения влекут за собой ответственность в виде штрафных санкций и взыскание пени. При установлении такого факта, вся неоплаченная сумма считается недоимкой.

Основания для привлечения к ответственности:

Просроченный авансовый платеж по НДС в порядке, установленном НК РФ.
Нарушение срока ежемесячных выплат после сдачи отчетной декларации.
Умышленное занижение налоговой базы в отчетах и недоплата недоимки.

Размет штрафа за доказанное нарушение составляет 20% от неуплаченной суммы. В случае умышленной недоплаты, размер штрафа повышается до 40%. Судебное постановление выступает в роли основания для подтверждения факта умышленной неоплаты.

Санкции за нарушение выплат по НДС

Чем же неуплата налога грозит предприятию? Первым делом налоговый орган осуществляет проверку всей отчетной документации, при выявлении ошибок или отклонений, он имеет право назначить камеральный или выездной контроль. Инспекторы применяют такие методы в случае подозрения на преднамеренное занижение суммы налога в корыстных целях.

Далее предпринимателей ожидают стандартные налоговые санкции – начисление пени и штраф. В особо тяжелых случаях, либо при повторных нарушениях, сумма штрафного взыскания удваивается.

Налоговые нарушения влекут за собой ряд негативных последствий не только для предпринимателя, но и для организации в целом. Минимально, чем грозит неплательщикам законодательство – взимание пени и штраф. Штраф за неуплату НСД в срок может составить 20-40% от суммы. В случае неоднократного повторения нарушений, с предприятия будут взиматься дополнительные штрафы, усиливаться строгость наказания, существует возможность инициирования банкротства. Для стабильной работы предприятия необходимо соблюдать закон, профессионально вести отчетность и выплачивать взносы.

Обложение штрафов НДС: спорная ситуация

В подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увеличивает налоговую базу по НДС на суммы, полученные в качестве платы за проданные товары или услуги, в виде финансовой помощи, как средства на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств, например при просрочке, организация-должник обязана выплатить кредитору определенную законодательством или договорными условиями неустойку (пеню, штраф) (ст. 330 ГК РФ).

См. «Как произвести расчет неустойки по договору?».

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ неправомерное удержание или уклонение от возврата денежных средств, другая просрочка в их оплате, а также неосновательное их получение или сбережение за счет другого лица влекут за собой выплату процентов за пользование чужими деньгами.

Возникает спорная ситуация: включается ли у поставщика (подрядчика, исполнителя) в налоговую базу сумма предъявленных санкций (пеней, штрафов, процентов за пользование чужими деньгами), полученная от покупателя или заказчика за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)?

Единого ответа на этот вопрос нет. Поэтому рассмотрим подробно две точки зрения.

Порядок и срок уплаты НДС

В действующем законодательстве указана схема, которой необходимо следовать предприятию, вести отчетность и производить оплату:

Налоговая декларация, с зафиксированной суммой НДС за квартал, предоставляется в ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
На основании предоставленной декларации организация осуществляет ежемесячную выплату налогов в бюджет. Сумма распределяется на три равных платежа, которые следует оплатить в течение трех месяцев, не позднее 25 числа.

Новая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Чиновники рекомендуют полученные от покупателя суммы неустоек (штрафов и пеней) расценивать как меру ответственности за просрочку оплаты товаров и услуг и применять к ним положения постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В соответствии с этим постановлением сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, считается мерой ответственности за несоблюдение сроков договорных обязательств и потому не связана с оплатой реализованных товаров по ст. 162 НК РФ. Следовательно, такая неустойка не подлежит обложению НДС. Позиция Минфина РФ о невключении суммы штрафов в налоговую базу по НДС приведена в письмах от 27.07.2016 № 03-07-11/43854, от 07.10.2015 № 03-07-07/57255.

В то же время Минфин России подчеркивает, что если определенные договорными условиями суммы неустоек и штрафов по своему существу не являются таковыми и являются на самом деле элементом ценообразования, предусматривающим оплату реализованных товаров (работ, услуг), то указанные суммы подлежат обложению НДС (письма Минфина России от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 , а также постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101 и ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).

Имеются и многочисленные решения судов, разделяющие мнение, что полученные штрафы НДС не облагаются. Например, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015 пришел к выводу, что суммы полученных от покупателей штрафных санкций не подлежат обложению НДС, так как уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг) и не увеличивает их стоимость.

ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013 указал, что суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичные выводы приведены в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-18029/13 по делу № А72-278/2014.

ФАС Московского округа подтвердил, что согласно п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 уплата процентов за пользование чужими денежными средствами считается мерой ответственности за несоблюдение договорных условий, а значит, она не относится к оплате за товар по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и не подлежит обложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу № А29-7483/2006а (определением ВАС РФ от 10.09.2007 № 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 (определением ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу № А54-3386/2006-С21.

ФАС Московского округа также отметил, что неустойка обладает собственной правовой природой, не связанной с объектом налогообложения по НДС. Поэтому денежные средства, полученные как неустойка за несвоевременное исполнение договорных обязательств, не облагаются НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816). Такой же вывод содержат определение Верховного суда РФ от 02.09.2015 № 305-ЭС15-7719 по делу № А40-20035/2014, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2015 № Ф06-3084/2015 по делу № А12-2805/2015, ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305.

В постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 арбитры указали, что неустойка считается одним из способов обеспечения выполнения договорных обязательств, связана с неисполнением условий соглашения об оплате, возмещает вероятные или понесенные убытки стороны договора и оплачивается свыше стоимости товара. Следовательно, получение неустойки (пени, штрафа) не относится к операциям, подлежащим обложению НДС, и не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Этот же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133.

ФАС Центрального округа определил, что пени, уплаченные покупателем поставщику за несоблюдение условий договора по оплате товара, не подлежат налогообложению НДС, так как во время получения пени не совершается переход права собственности на товар. В ст. 146 НК РФ не указано, что санкции попадают под налогообложение НДС. Суммы, включаемые в базу и определенные ст. 154–158 НК РФ, также не имеют в своем перечне сумм санкций за соблюдение условий договорных обязательств. Обложению НДС подлежат лишь суммы, которые увеличивают стоимость реализуемого товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Дополнительно смотрите материал «Облагаются ли НДС хозяйственные штрафы?».

Подлежат ли обложению ндс суммы штрафов, пеней и неустоек?

С.В. Сальникова, ОбЪединенные ЮристыR, г. Екатеринбург, ул. Чебышева, 4-5, www.unitedlawyers.ru

Сайт Российских Налогоплательщиков

В последнее время в периодической печати появились публикации в форме вопроса-ответа, затрагивающие проблему правомерности обложения НДС денежных сумм штрафов, пеней и неустоек.

К примеру, одна из таких публикаций.

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 153 части второй НК РФ, введенной в действие с 01.01.2001, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Поскольку получение денежных сумм в виде штрафов, пеней, неустоек напрямую связано с реализацией товаров (работ, услуг), такие суммы подлежат включению в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость».

Автор ответа присоединил штрафы, пени и неустойки в виде денежных сумм к облагаемой (налоговой) базе, утверждая, что эти санкции напрямую связаны с реализацией товаров (работ, услуг). В настоящей статье мы хотим обратить внимание читателей на положения конкретных статей Налогового кодекса РФ, утверждающих обратное и дающих возможность оспорить требования налоговых органов.

Следуя логике автора, в налоговую базу по НДС также пришлось бы включать оплату натурой и ценными бумагами, о которых идет речь в п.2 ст. 153 НК РФ, так как эти бумаги напрямую связаны с реализацией товара. Но такой подход противоречил бы нормам налогового законодательства.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Статья 38 Налогового кодекса РФ выделяет в структуре любого налога такие обязательные элементы, как обЪект налогообложения и налоговую базу. В связи с этим следует напомнить, что в соответствии со статьей 38 НК РФ обЪектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной обЪект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Его наличие у налогоплательщика, согласно законодательству о налогах и сборах, подразумевает возникновение обязанностей по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный обЪект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений ст. 38 первой части НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем — согласно ст. 39 НК РФ — признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары (сюда включается обмен товарами, работами или услугами), а также передача результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сюда же относится передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, на безвозмездной основе.

Под имуществом в НК РФ понимаются те виды обЪектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые отнесены к имуществу Гражданским кодексом Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая — в случае возможности ее оценки — в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса РФ: «Налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала».

Прибыль — это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Товаром применительно к Налоговому кодексу РФ признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, предусмотренное Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть применены для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются в процессе осуществления этой деятельности.

В Налоговом кодексе РФ категории дохода и прибыли определяются только при исчислении налоговой базы по налогам на доходы физических лиц, на прибыль организаций, а также на доходы от капитала. При определении налога на добавленную стоимость данные категории не учитываются.

МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Приведенные в предыдущем разделе определения не включают в себя штрафы, пени и неустойки. Они, сами по себе, имеют следующее словарное значение:

штрафы — это вид неустойки, в договорной практике — платеж за нарушение одной из сторон обязательств по договору;
пеня — это вид неустойки, санкция, применяемая к нарушителям финансовой и платежной дисциплины, а также к стороне по договору, просрочившей исполнение своего обязательства. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты установленной суммы или выполнения какого-либо другого обязательства;
неустойка — обусловленная договором или законом денежная сумма, которую одна сторона обязана уплатить другой в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения взятых на себя обязательств. Под неустойкой в широком смысле слова понимают три вида имущественных санкций: штраф, пеня и собственно неустойка. В узком смысле слова неустойка означает единовременно уплачиваемую денежную сумму, определяемую в процентном отношении к стоимости не поставленного имущества или не произведенных работ (услуг).

Как мы видим, ни одно из этих определений не имеет прямого отношения ни к реализации товаров, работ, услуг, ни к самим товарам, работам и услугам.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС

В соответствии со статьей 146 НК РФ обЪектом налогообложения признаются следующие операции:

возмездная и безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Указанной статьей определен закрытыйперечень операций, являющихся обЪектом обложения НДС

Причем, в пункте 2 этой же статьи (с учетом п. 3 ст. 39 НК РФ) зафиксирован перечень операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Штрафы, пени и неустойки в этих перечнях не указаны.

Согласно пункту 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом второй абзац данного пункта предусматривает учет указанных доходов — в случае возможности их оценки — в той мере, в какой их можно оценить.

Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что, помимо уплаты цены, покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю), на основании отдельного договора и во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то, ввиду невозможности их оценки, ни одна из дополнительных услуг не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя).

В НК РФ не содержится определения понятия «выручка от реализации», но имеется указание на то, что она определяется исходя из всех доходов, полученных в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с этим следует обратить внимание на статью 11 Налогового кодекса, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

Фактически статья 11 НК РФ отсылает к приказу Минфина РФ от 06.05.1999 N32н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Пунктом 8 этого Положения штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров отнесены к внереализационным доходам. Учитывая вышеизложенное можно сделать вывод о том, что уже на основании этого штрафы, пени и неустойки нет необходимости и обязанности включать в налоговую базу для исчисления НДС, поскольку они ни прямо, ни косвенно не имеют связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Штрафы, пени и неустойка связаны с фактом продажи, то есть перехода права собственности на товары (работы, услуги), при отсутствии которого и применяются указанные санкции.

ПРОШЛОЕ И НАСТОЯЩЕЕ

И вновь вернемся к Налоговому кодексу РФ. Согласно пункту 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом следующих сумм:

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается обЪектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего кодекса.

Штрафы, пени, неустойки вновь не упоминаются.

В подтверждение позиции автора существует еще один довод, а именно: статья 162 НК РФ подверглась значительным правкам в промежутке времени между принятием части второй Налогового кодекса (05.08.2000) и введением ее в действие с 1 января 2001 года.

Так, Законом РФ от 29.12.2000 N166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» подпункт 5 пункта 1 ст. 162 Налогового кодекса был полностью исключен. Его бывшая (недействующая) редакция иллюстрирует абсурдность расширительного толкования пункта 2 ст. 153 НК РФ:

«санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации».

Таким образом, Государственная Дума РФ, вновь вернувшись к обсуждению Налогового кодекса РФ, исправила свою ошибку и удалила штрафы, пени и неустойки из сумм, включаемых в налогооблагаемую базу по НДС.

Так же считает и автор и предлагает читателям пойти по стопам Государственной Думы РФ

В соответствии с пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса.

Пунктом 9 указанной статьи, в редакции от 05.08.2000, было определено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций за нарушение условий договоров (контрактов), которые предусматривают переход права собственности на товары, а также — выполнение работ, оказание услуг. При этом налогоплательщик является той стороной договора (контракта), которая нарушила соответствующие условия в порядке, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 статьи 162 настоящего кодекса.

И этот пункт, как и указанный выше, Законом РФ от 29.12.2000 N166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Государственная Дума РФ отменила. Поэтому сегодня, а точнее с 1 января 2001 г., спор относительно налогообложения сумм штрафов, пеней и неустоек налогом на добавленную стоимость мы предлагаем решать однозначно в пользу исключения сумм штрафов, пени и неустойки из налогооблагаемой базы по НДС.

Автор статьи хотел бы заметить, что на практике разрешение этого вопроса далеко не так легко и безоблачно — налогоплательщикам еще не раз предстоит доказывать свою правовую позицию перед лицом государственных органов, а помочь ему в этом может помочь настоящая статья.

Написать письмо автору.

Copyright ї С.В. Сальникова, 2002 Copyright ї Сайт Российских Налогоплательщиков, 11.06.2002 — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — Сайт Российских Налогоплательщиков поддерживается редакцией журнала ‘Налоги и платежи’. Индекс 73869 по каталогу ‘Газеты, журналы’ (Роспечать). Подписка в любом почтовом отделении. Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Ранее чиновники были убеждены в том, что штрафы включаются в налоговую базу по НДС.

Минфин России настаивал на том, что штрафы и пени, полученные продавцом от покупателя за несвоевременную оплату предоставленных услуг, связаны с их оплатой. Соответственно, руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, полученные штрафы необходимо облагать НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, 18.05.2012 № 03-07-11/1 и 11.09.2009 № 03-07-11/222).

Удалось найти только два судебных решения, где разделяется эта точка зрения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2017 № 09АП-55686/2017 по делу № А40-92184/17 указал, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушения обязательств по оплате, облагаются НДС. При этом суд разъяснил, что с полученных штрафных санкций исчислять НДС должны поставщики, продавцы, арендодатели, лизингодатели, перевозчики и т. д. Аналогичное решение было приведено в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 № 09АП-24018/2017-ГК, 09АП-38553/2017-ГК по делу № А40-255045/16 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.01.2018 № Ф05-19797/2017 данное постановление оставлено без изменения).

Условия, смягчающие ответственность

Существует возможность добиться смягчения наказания, в виде уменьшения размера штрафа за неуплату НДС. Необходимо лишь доказать наличие смягчающих вину нарушителя, обстоятельств.

Перечень обстоятельств указан в статье 112 НК РФ и включает в себя:

Тяжелое финансовое положение.
Личные или семейные обстоятельства.
Пребывание налогоплательщика под влиянием со стороны, принуждением либо угрозами.

Список не является окончательным, при необходимости судья самостоятельно решает, являются ли обстоятельства смягчающими. Помимо этого, если гражданин прежде уже был привлечен к ответственности за подобное правонарушение, это обстоятельство будет относиться к отягчающим вину.

Переплата по НДС

Законодательство не содержит конкретных объяснений вопросу, является ли переплата по налоговому сбору смягчающим обстоятельством. Решение этого вопроса остается за судьей, чаще всего на практике суд выносит решение в пользу налогоплательщика, уменьшает сумму штрафа.

В суде предприниматель может настаивать на том, что переплата с его стороны доказывает отсутствие у него мотивов умышленной неуплаты налогов.

Последнее слово в любом случае остается за судьей, который ведет дело.

Неоплата НДС впервые

Ответ, как и с предыдущим вопросом, неоднозначен, не существует четких законодательных указаний по этому поводу.

На практике, суды склоняются к признанию данного обстоятельства смягчающим, ведь предприниматель, впервые не заплативший налог, мог ошибиться с размером или сроком.

Добровольная уплата налогов

В случае, если предприниматель оплатил задолженность по НДС до начала проверок контролирующих органов и обнаружения неуплаты, суд признает данное обстоятельство как смягчающее вину.

Снижение степени вины происходит и в случае своевременного устранения недоимок на основе уточняющих деклараций.

Законодательство так же не содержит конкретных указаний по этому поводу, решение остается за судьей, ведущим дело.

Премии, полученные покупателем от продавца

Нередко в договоре поставки предусмотрено, что при достижении определенного объема продаж поставщик обязуется перечислить покупателю денежную премию. Сейчас нет единого мнения относительно того, каким образом отразить данный бонус в учете.

Одни считают, что премия уменьшает первоначальную стоимость товара. Как следствие, поставщик должен уменьшить ранее начисленный НДС, а покупатель — ранее принятый вычет. При этом покупатель не обязан включать бонус в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость. Такой подход поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11637/1 (см. «Сумма денежной премии за достижение определенного объема закупок товаров не включается в налоговую базу по НДС у покупателя»).

Другие полагают, что бонус является самостоятельной выплатой и на цене поставки не отражается. Премию следует расценивать как сумму, связанную с оплатой за реализованный товар, и применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В арбитражной практике есть пример, когда судьи поддержали данную точку зрения (постановление ФАС Московского округа от 26.05.11 № КА-А40/4206-11-2).

С июля 2013 года ситуация изменится. В статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где говорится, что способ учета зависит от условий договора. Если в нем предусмотрено, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то поставщик и покупатель должны скорректировать базу по НДС. Если же по договору премия не влияет на стоимость товара, то облагаемая база по НДС будет неизменной как у поставщика, так и у покупателя (см. «В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся НДС и контролируемых сделок»).

Но остается открытым вопрос, нужно ли начислить НДС с суммы премии в случае, когда по условиям договора бонус не влияет на первоначальную цену поставки. Другими словами, следует ли в этой ситуации применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Мы считаем, что такой необходимости нет, поскольку премия не связана с реализацией. Такую же позицию обозначил и Минфин России в письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674 (см. «Премии, выплаченные покупателю за достижение определенного объема продаж товаров, НДС не облагаются»).

Нарушения сроков при уплате НДС в 2021 году: последствия и штрафы

Юридические лица любой организационно-правовой формы признаются налогоплательщиками, обязуются исполнять свое обязательство за установленные сроки в полном объеме. Размер налоговых платежей напрямую зависит от вида профессиональной деятельности, объема хозяйственных операций. НДС – обязательный налог, применяемый по торговым операциям. Если не уплачивать бюджетный взнос, налогоплательщика ожидают большие неприятности. В связи с этим нужно знать, какая ответственность ожидает предприятия за неуплату НДС в 2021 г., чем грозит ему такое правонарушение.