Какими налогами облагается оплата санаторно-курортного лечения работникам и можно ли отнести их на вычеты по КПН?


Какие есть разновидности путевок работникам за счет предприятия

Работодатель может обеспечить отдых сотрудника, вручив ему:

  1. Путевку, оформленную в соответствии с обязательствами по трудовому договору или коллективному соглашению. В стоимость путевки могут входить самые разные статьи расходов, например:
    • на проживание;
    • транспорт (переезд или перелет к месту отдыха и обратно, пользование общественным транспортом внутри курорта);

  2. питание.
  3. При этом путевка может быть представлена единым пакетом туристических услуг (туристской путевкой) или набором опций из разрозненных расходов, которые по существу также составляют путевку. То есть работодатель может последовательно:

  • забронировать и оплатить номер в отеле;
  • купить билеты;
  • приобрести ресторанные ваучеры.
  • Путевку в дар — по гражданско-правовому договору дарения.
    Подарены могут быть:
    • путевка как пакетная услуга;
    • вышеперечисленные услуги в рамках набора опций.

  • Как связаны расходы на путевку сотрудникам и налогообложение

    Налоговые последствия совершения работодателем расходов, направленных на обеспечение работников путевками, следует рассматривать в контексте:

    1. Исчисления работодателем (либо УСН 15%) и наличия возможности включить стоимость путевки в расходы или отсутствия такой возможности.

    ИП на ОСН при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, что установлен для юрлиц на ОСН (п. 1 ст. 221 НК РФ).

    1. Исчисления работодателем НДФЛ и страховых взносов за работника и необходимости исчислить и уплатить налог и взносы за работника, получившего путевку, которая может рассматриваться как доход, подлежащий налогообложению, или отсутствия такой необходимости.
    2. Исчисления работодателем НДС и наличия возможности включить НДС по путевке в вычет или отсутствия такой возможности.

    Рассмотрим подробнее, от чего именно зависит наступление конкретных налоговых последствий в указанных контекстах. Условимся, что работник несет все расходы, не включенные в пакетную путевку (либо в набор опций на отдых), самостоятельно, не отчитываясь перед работодателем и не рассчитывая на компенсацию от него.

    Начнем с налоговых последствий оформления путевки в контексте исчисления работодателем налога на прибыль (либо УСН 15%).

    Расходы на путевку и налог на прибыль (или УСН) до

    До 2021 года траты на путевку не могли быть включены в расходы при исчислении налога на прибыль, если:

    1. Работнику на основании положений трудового договора или вне его рамок (по собственной инициативе работодателя) была выдана путевка, представленная пакетом туристических услуг или набором опций.

    Стоимость путевки нельзя было включать в расчет налоговой базы ввиду прямого запрета по п. 29 ст. 270 НК РФ.

    Пакетная путевка либо оплаченный набор опций считается доходом сотрудника в натуральном виде, который не должен превышать 20% от общей зарплаты, включая денежную составляющую (ст. 131 ТК РФ).

    1. Путевка была подарена.

    Здесь также действовал прямой запрет — в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

    В случае с УСН 15% правила аналогичны, поскольку расход в виде оплаты путевки не назван в п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди разрешенных при УСН трат (письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129).

    Расходы в виде подарков в принципе не указываются в ст. 346.16 НК РФ среди учитываемых при УСН расходов, поэтому они не включаются в расчет налога.

    Упомянутые правила в части налога на прибыль актуальны для 2018 года. Но с 01.01.2019 в НК РФ вступил в силу ряд поправок, существенно изменивших ситуацию по налогу при ОСН.

    Можно ли отнести стоимость путевок на расходы

    На практике в большинстве случаев работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств.

    Сразу же возникает вопрос: можно ли учесть произведенные расходы при налогообложении прибыли? Нет, нельзя. Дело в том, что в перечне расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). И даже наличие в трудовом или коллективном договоре условия о предоставлении работникам возможности «отдохнуть за счет работодателя» ситуацию не изменит.

    То же самое касается и компаний, применяющих УСН. Перечень расходов «упрощенца», который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ и является исчерпывающим. Такого вида расходов, как затраты на приобретение путевок для работников или компенсация их стоимости, в нем нет.

    Внимание!

    С 2021 года ситуация изменится. В НК РФ появится норма, которая позволит компаниям относить на расходы полностью или частично сумму затрат, связанных с оплатой (компенсацией) путевок для сотрудников и членов их семей по отдыху «внутри России». Причем такая возможность коснется не только оздоровительных путевок, но и туристических (в которых, кстати, могут быть предусмотрены не только расходы на проезд, проживание, питание, но и экскурсионные услуги). Примечательно, что к членам семьи работника, которому оплачивается путевка, могут быть отнесены даже его родители, а не только супруг (супруга) и дети (в т.ч. усыновленные и подопечные).

    Полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся тем, кто уложится в норматив. Дело в том, что эти расходы «лимитируются». Лимит составляет 50 000 рублей в год на каждого работника или члена семьи. При этом общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

    Соответствующие изменения отражены в Федеральном законе от 23.04.2018 № 113-ФЗ.

    Путевка и налог на прибыль: новшества

    В соответствии с законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (которым был введен новый п. 24.2 ст. 255 НК РФ) работодатель вправе начиная с 2019 года включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль любые затраты, которые направлены на организацию отдыха работников на территории России.

    При этом такие затраты должны осуществляться в соответствии с договором о продаже туристского продукта, по которому услуги по организации отдыха оказываются:

    • работнику;
    • супругу работника;
    • детям или подопечным работника (в том числе детям в возрасте до 24 лет в случае нахождения на очном обучении).

    Под договором о продаже туристского продукта следует понимать исключительно пакетную путевку — готовое решение, предложенное туроператором (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524). В пакет могут входить, в частности, услуги:

    • по организации переезда работника от места проживания к месту отдыха;
    • организации проживания;
    • экскурсионные;
    • прочие, связанные с обслуживанием постояльца (посетителя).

    Путевку в формате набора опций, таким образом, по новой норме НК РФ нельзя учитывать при расчете налоговой базы.

    Максимальная сумма расходов, принимаемых в налоговом учете по новым правилам, — 50 тыс. руб. на одного работника (его родственника) в течение года.

    Теперь поговорим о налогообложении путевки работнику за счет предприятия НДФЛ.

    Какими налогами облагается стоимость путевки в санаторий

    Любая компания, если пожелает, вправе взять на себя расходы по организации отдыха сотрудников: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной самостоятельно путевки.

    Работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств (т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

    С 01.01.2019г. ситуация изменится. В НК РФ появится норма, которая позволит компаниям относить на расходы полностью или частично сумму затрат, связанных с оплатой (компенсацией) путевок для сотрудников и членов их семей по отдыху «внутри России». Причем такая возможность коснется не только оздоровительных путевок, но и туристических.

    Услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

    — услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

    — услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

    — услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

    — экскурсионные услуги.

    Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период (календарный год) на каждого из граждан, указанных выше и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части (P.S. ограничение не понятно, но похоже не более 6 % Фонда зарплаты).

    НДФЛ со стоимости путевок:

    Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов их семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.

    Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.

    Документы для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок:

    — договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника;

    — документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.

    Страховые взносы на стоимость путевок

    Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Такие «выплаты» не предусмотрены в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

    По этой причине чиновники полагают, что стоимость путевок, оплаченная или компенсированная работникам, должна облагаться страховыми взносами.

    Расходы на путевку в санаторий и иные места отдыха и НДФЛ

    Путевка (пакетная или как набор опций) как часть трудовых доходов человека в натуральном виде в общем случае подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но из этого правила есть исключения.

    Подоходный налог не начисляется (и не уплачивается работодателем как налоговым агентом) при оформлении путевки по любой схеме в юрисдикции трудового законодательства, если путевка или набор опций предполагает визит работника либо его ребенка в возрасте до 16 лет в санаторий или на курорт для лечения. Отметим, что не начисляется НДФЛ и за оплату проезда к месту отдыха (письмо Минфина России от 02.02.2010 № 03-04-08/4-19).

    Подпишитесь на рассылку

    Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

    При этом нужно, чтобы расходы не были учтены работодателем при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ). При УСН, в свою очередь, важна только санаторно-курортная направленность расходов (так как в ст. 217 НК РФ нет запрещающих отсылок на упрощенку, аналогичных тем, что определены для налога на прибыль).

    При дарении путевки работнику на основании положений ГК РФ:

    • налогообложение путевки в санаторий, купленной для работника, как и в случае с договором по ТК РФ, не осуществляется (опять же при условии, что расходы на путевку не учтены при расчете налога на прибыль);
    • если путевка или набор опций стоит не более 4 тыс. руб. в течение года (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/[email protected]), то НДФЛ также не начисляется.

    В указанный лимит в 4 тыс. руб. входят и любые другие подарки, полученные физлицом в течение года.

    В остальных случаях нет оснований не начислять НДФЛ. При этом с подарка НДФЛ уплачивается самим работодателем как налоговым агентом, как и в случае с заработной платой.

    Налогообложение путевок для сотрудников в виде начисления НДФЛ на стоимость путевки тесно связано с обязанностями работодателя по начислению и уплате страховых взносов по суммам, которые признаются базой по таким взносам. Ознакомимся подробнее с правовым регулированием этих правоотношений.

    Есть условия

    Организации, применяющие любую систему налогообложения, могут не удерживать налог на доходы физлиц со стоимости бесплатных путевок для сотрудников. В том числе, это касается оплаты путевок за счет ФСС. В такой ситуации НДФЛ также можно не удерживать. Главное, чтобы выполнялись следующие условия освобождения от налога:

    • речь идет не о туристической путевке (иными словами, она предполагаем проведение оздоровительных мероприятий);
    • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное в России;
    • путевкой воспользуется сотрудник компании или член его семьи;
    • если речь идет о ребенке, не являющемся членом семьи работника, то возраст ограничен 16-ю годами;
    • есть документальное подтверждение целевого использования путевки.

    Эти условия должны быть выполнены обязательно, если речь идет об освобождении от уплаты НДФЛ с путевок сотрудникам 2021 (п. 9 ст. 217 НК РФ, письма Минфина от 07.08.2018 № 03-04-06/55660, от 01.08.2017 № 03-04-06/48824). Отметим, что в том же порядке освобождается от налогообложения путевка, стоимость которой впоследствии компенсирована региональным бюджетом.

    При выполнении всех указанных условий путевка не облагается НДФЛ вне зависимости от того, как она была приобретена и как выдана работнику. Например, не облагается налогом путевка, выданная физлицу в качестве приза (письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887).

    Расходы на путевку и взносы

    Страховые взносы на стоимость путевки работодателю не нужно начислять, если:

    1. Путевка оформлена исходя из обязательств работодателя по коллективному соглашению и не имеет отношения к выплатам стимулирующего характера и к выплатам за результаты труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).

    По мнению судей, путевки в таких случаях не могут рассматриваться в качестве трудового дохода человека. Отметим, что позиция Минтруда, озвученная в письме от 18.02.2016 № 17-4/В-65, совершенно противоположна доводам ВАС РФ.

    1. Путевка подарена в рамках норм ГК РФ — в таком случае она рассматривается как вещь, которая переходит от одного собственника к другому. Данная операция не предполагает начисления страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

    В обоих указанных случаях не имеет значения, начислен НДФЛ на стоимость путевки или нет.

    Во всех прочих сценариях страховые взносы нужно начислять, поскольку путевка будет считаться частью трудовых доходов.

    Расходы на путевку и НДС

    Работодатель не вправе принять НДС, уплаченный туроператору в рамках пакетной путевки (либо поставщикам гостиничных, транспортных услуг или услуг общепита в рамках набора опций), к вычету, если путевка передана работнику в рамках трудовых правоотношений.

    Главная причина состоит в том, что процедура передачи работодателем путевки (набора опций) работнику в данном случае не предполагает осуществления правоотношений, подпадающих под определение объекта налогообложения по НДС — в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. То есть передача путевки в юрисдикции норм ТК РФ не может рассматриваться как, в частности:

    • реализация;
    • оказание услуг бесплатно;
    • передача имущественных прав.

    В свою очередь, для юрисдикции Гражданского кодекса такие правоотношения более чем типичны. В данном случае как раз осуществляется передача имущественных прав. Поэтому работодатель, подарив путевку работнику, начисляет на ее стоимость входящий НДС, но при этом получает право уменьшить сумму налога на исходящий НДС, который был включен в закупочную стоимость путевки (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

    Довольно распространены правоотношения, при которых работодатель и работник взаимодействуют в рамках ГК РФ полностью — по договору подряда. Полезно будет рассмотреть, каким образом учитываются расходы на путевки в таких случаях.

    НДФЛ

    В статье 217 НК РФ приведен перечень доходов, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, в пункте 9 данной статьи упомянуты суммы полной или частичной оплаты работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок (за исключением туристских), на основании которых физлицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.
    Туризмом, как гласит статья 1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», являются временные выезды (путешествия) граждан с постоянного места жительства, в частности, в лечебно-оздоровительных и рекреационных целях. А под туристским продуктом понимается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

    Следовательно, если организация оплачивает работникам и членам их семей туристские путевки, то с их стоимости нужно удержать НДФЛ в общем порядке. В то же время стоимость других видов путевок, на основании которых физлицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями на территории РФ, от НДФЛ освобождается.

    Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

    Расходы на путевку подрядчика: нюансы

    Действительно, работодатель вправе награждать путевками и работников, с которыми заключены гражданско-правовые соглашения.

    Отношения между работодателем и работниками, по существу, не должны быть приближены к трудовым. Если Гострудинспекция обнаружит, что подрядчик — фактический работник, то оштрафует работодателя на крупную сумму по ст. 5.27 КоАП РФ.

    Договоренность о путевке между работодателем и подрядчиком может быть основана на положениях ст. 421 ГК РФ о свободе договора. Поводом для выделения путевки может быть выполнение тяжелой (эмоционально или физически) работы в течение длительного времени. Заказчик, заинтересованный в постоянном сотрудничестве с подрядчиком, по своей воле может компенсировать большой объем трудозатрат последнего, оплатив ему путевку (на практике — включив ее стоимость в сумму компенсации труда по гражданско-правовому договору), чтобы тот восстановил силы на курорте.

    Как и в случае с расчетом налога на прибыль по расходам на путевки сотрудникам, сумму на оплату путешествий подрядчикам (если она включена в расчеты по гражданско-правовому договору) также можно учесть при исчислении налоговой базы как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ) или как прочие производственные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Важно, чтобы дополнительный доход подрядчика не был путевкой в натуральном виде, так как в этом случае заказчик не сможет включить ее стоимость в расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ).

    При этом нужно иметь в виду, что, поскольку к договорам по ГК РФ не применимы нормы коллективного соглашения, у работодателя появится обязанность начислить на сумму оплаты путевки страховые взносы (в данном случае только пенсионные и медицинские). Те же самые правила будут действовать и при УСН 15%.

    Путевку можно и подарить, но, как мы уже знаем, в этом случае ее нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

    Расходы на путевки, переход на УСН, расчет налога с дивидендов: закон опубликован

    Поправки касаются учета расходов по налогу на прибыль на путевки в санаторий, обложения НДФЛ компенсации работникам затрат на такие путевки, продления срока для перехода с ЕНВД на УСН, расчета налогов с дивидендов.

    Путевки для лечения

    Работодатель сможет учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на санаторно-курортное лечение, даже если (п. 5 ст. 1 закона):

    договор заключили напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

    работодатель компенсирует затраты работникам, их супругам, родителям и детям.

    Сейчас договор должен заключать работодатель с туроператором или турагентом. По турпутевкам это условие сохранят.

    Компенсация стоимости путевки не станет облагаться НДФЛ, даже если расходы на нее учтут при расчете налога на прибыль. Так можно будет сделать только один раз в год (пп. «б» п. 3 ст. 1 закона).

    Кроме того, уточнят, что не облагается НДФЛ компенсация путевок для детей до 18 лет, а также студентов-очников до 24 лет. Сейчас возрастной лимит — до 16 лет (пп. «а» п. 3 ст. 1 закона).

    Поправки заработают с 2022 года (ч. 2 ст. 4 закона).

    Переход с ЕНВД на УСН

    Продлили срок для уведомления налоговиков о переходе с ЕНВД на УСН. Теперь это можно сделать не позднее 31 марта. При этом доходы по итогам 9 месяцев 2021 года, облагаемые в рамках общего режима, не должны превышать 112,5 млн руб. (ст. 3 закона). Недавно налоговики разъясняли, что сообщить о выборе УСН можно не позднее 1 февраля.

    Особенности расчета налогов с дивидендов

    Урегулировали расчет НДФЛ с дивидендов из-за введения прогрессивной шкалы по этому налогу. Так, при расчете налога с дивидендов, полученных из-за рубежа, нужно учитывать только базу по доходам от долевого участия (пп. «б» п. 2 ст. 1 закона). Эта поправка применяется начиная с доходов 2021 года (ч. 4 ст. 4 закона).

    Подробнее >>>

    Документ:

    Федеральный закон от 17.02.2021 N 8-ФЗ

    Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

    Документ доступен в формате rtf

    Обзор документа

    В НК РФ внесены изменения, посвященные налогообложению дивидендов, переходу с ЕНВД на УСН.

    Президент РФ подписал поправки к НК РФ, посвященные налогу на прибыль, НДФЛ, а также переходу с ЕНВД на УСН.

    Налог на прибыль, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, можно будет зачесть при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика-резидента от долевого участия в этой компании (пропорционально доле такого участия). Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, определяется по специальной формуле. Закреплено, в каких случаях данное правило не действует. Изменился порядок определения базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия.

    Уточнены нормы об освобождении от НДФЛ стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации (в т. ч. для детей), об учете соответствующих расходов при налогообложении прибыли. В частности, такие затраты будут нормироваться.

    Прописаны особенности исчисления НДФЛ налоговыми органами с доходов в виде выигрышей в казино и залах игровых автоматов в 2020 г.

    Организации и ИП, применявшие в IV квартале 2021 г. ЕНВД и отвечающие требованиям, установленным для УСН, могут не позднее 31 марта 2021 г. уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2021 г. При этом организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев 2021 г. ее доходы, налогообложение которых осуществлялось в рамках общего режима, не превысили 112,5 млн руб.

    Федеральный закон вступает в силу со дня опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.

    Рейтинг
    ( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями: