Физический и моральный износ основных средств
С течением времени в процессе эксплуатации основные средства (далее — ОС) изнашиваются и теряют свою стоимость. Эта потеря функционала (ухудшение физических, механических и иных свойств) у ОС, выражающаяся в снижении их стоимости, и является износом.
Износ ОС высчитывается за календарный год в целом, независимо от того, когда они были приобретены, в соответствии с существующими нормами. Когда размер износа приблизится к 100% первоначальной стоимости ОС, они считаются обесцененными и могут быть списаны. При этом начисленный стопроцентный износ по годным для эксплуатации ОС не является основанием для их списания (ликвидации).
Различают моральный и физический износ. Первый не связан с техсостоянием ОС напрямую, а зависит от появления на рынке моделей с лучшими конкурентными преимуществами. В результате появления более дешевых или технически развитых аналогов стоимость ОС снижается до момента окончания срока их службы.
Физический износ в отличие от морального указывает на то, что эксплуатируемые ОС обветшали, а их составляющие элементы износились (или как-то по-другому проявились признаки ухудшения первоначальных характеристик таких фондов).
Что такое основные фонды
Любое оборудование, которое задействуется в хозяйственной деятельности коммерческой организации, со временем изнашивается, из-за чего утрачивает производительность и стоимость. Именно поэтому крайне важно следить за техническим состоянием основных фондов, при необходимости проводить их ремонт или модернизацию.
В противном случае задействование в производственных процессах изношенного оборудования может привести к увеличению количества бракованной продукции, а также стать причиной травмирования рабочих, что чревато большими проблемами с законом и материальными затратами.
Износ – физическая амортизация ОС, то есть устаревание основного средства по моральным, экономическим или физическим параметрам. Для определения периодичности обновления ОФ субъекты предпринимательской деятельности высчитывают степень износа эксплуатируемого имущества.
Предлагаем ознакомиться: Земли лесного фонда подробнее
В том случае, когда по результатам проведенных исчислений было определено у основного средства только лишь 50% износа, то оно еще может активно задействоваться в производственных процессах. Если процент превысил 70%, то это является сигналом для руководства организации для срочной замены ОС.
Износ ОФ представляет собой утрату первичной стоимости. В процессе активной эксплуатации основных фондов происходит их старение и разрушение, в результате цена на такое имущество начинает снижаться. В бух. учете следует ежемесячно отображать не только амортизацию (она по сути является выражением износа в денежном эквиваленте), но и износ.
На протяжении всего срока эффективного использования основных фондов субъект предпринимательской деятельности рассчитывает амортизационные начисления, которые включаются в себестоимость изготавливаемой продукции. Благодаря этому удается обеспечить окупаемость основных фондов, а также компенсировать их износ.
Способность субъекта предпринимательской деятельности выявить все степени износа, позволят ему определить насколько целесообразным является задействование тех или иных основных фондов в будущем.
Возможно, будет более полезно для компании с экономической точки зрения заменить используемое в производственном процессе оборудование на более современные агрегаты. В результате грамотные и своевременные действия руководителя, направленные не на ремонт и модернизацию, а на обновление ОФ, положительным образом отразятся на рентабельности.
Существуют разные виды износа основных средств, которые должны учитывать субъекты предпринимательской деятельности:
- Физический. Происходит изменение физических свойств основного средства. В результате начинает снижаться его производительность, а это приводит к уменьшению рентабельности компании в целом. Также начинают возрастать затраты, связанные с технологическим обслуживанием ОФ, систематическим ремонтом. В бухгалтерском учете данный вид износа должен подлежать оценке и отражению в соответствующих регистрах.
- Функциональный. Происходит снижение потребительской привлекательности основного средства. Это обусловлено тем, что ежегодно усовершенствуются технологии, благодаря чему на отечественном рынке появляются новые виды оборудования, аналогичного тому, которое используется предприятием. Такой вид износа классифицируется таким способом: технологический и моральный.
- Социальный. В данном случае оказать прямое влияние на процесс износа оборудования могут принятые законодательные акты, в которых отображаются обновленные требования к тем или иным видам ОФ.
- Экологический. Здесь стоит отметить ужесточение требований к выбросам в атмосферу, из-за чего многие субъекты предпринимательской деятельности уже не могут применить в производственных процессах свое оборудование, так как оно не соответствует утвержденным нормативам.
- Экономический. Основное средство может утратить свою реальную стоимость из-за влияния независящих от компании факторов. Например, на изготавливаемую продукцию уменьшился спрос, на отечественном рынке появилось более современное высокотехнологичное оборудование, возросла конкуренция, установлены законодательные ограничения и т.д.
Как рассчитать
Субъекты предпринимательской деятельности могут применить несколько способов расчета износа ОФ.
Многие организации идут по самому простому пути и используют линейный метод, при котором годовая сумма амортизации будет рассчитана в том случае, если известны такие показатели: норма амортизации (при исчислении учитывается период эффективного использования объекта) и первичная стоимость ОС.
Пример. Коммерческая фирма закупила оборудование для производства на сумму 200000 рублей. Его период эффективного использования составляет 5 лет.
100% / 5 лет = 20%
150000 рублей * 20% = 40000 рублей
Пример. Коммерческая фирма закупила оборудование на сумму 250000 рублей. Период эффективного использования ОФ составляет 5 лет.
Норма амортизации составляет 20%. Применяется коэффициент ускорения 2.
20% * 2 = 40%
150000 рублей * 40% = 100000 рублей
(250000 рублей – 100000 рублей) * 40% = 60000 рублей
Коммерческие организации могут при расчетах использовать метод списания по суммарной численности лет эффективного использования, при котором нужно знать такие величины: первичную стоимость, период эксплуатации и количество лет, оставшихся до завершения срока эффективного использования.
Пример. Предприятие приобрело оборудование, стоимость которого составляет 350000 рублей. Период эффективного использования – 5 лет.
1 2 3 4 5 = 15 лет
350000 рублей * 5 / 15 = 116666,67 рублей
350000 рублей * 4 / 15 = 93333,33 рублей
350000 рублей * 3 / 15 = 70000 рублей
350000 рублей * 2 / 15 = 46666,67 рублей
350000 рублей* 1 / 15 = 23333,33 рублей
Субъекты предпринимательской деятельности могут применить еще одну методику расчета, при которой списание стоимости ОФ будет осуществляться пропорционально объему изготовленных изделий.
Пример. Коммерческая фирма приобрела автотранспортное средство, стоимость которого составляет 250000 рублей. Планируемый пробег – 500 тыс.км.
Машина в отчетном периоде проехала – 50 тыс.км.
Предлагаем ознакомиться: Основные требования к оформлению договоров
250000 рублей * (50 тыс.км / 500 тыс.км) = 25000 рублей
Коэф.изн. = Амортизация / Первичная стоимость * 100%
Процент изн. = Сумма изн. / Первичная стоимость * 100
Степень износа представляет собой соотношение (в процентах) разницы между полной и балансовой стоимостью ОС к полной балансовой стоимости. При сильной инфляции для исчислений задействуются такие показатели: данные об остаточной (восстановительной) и полной стоимости основных фондов, которые были получены в процессе проведения их переоценки.
Норм.ам = (1 / Период службы основного средства) * 100%
Норм.ам = (2 / Период службы основного средства) * 100%
Что является основными фондами предприятия? Подробности — на видео.
Коэффициент износа основных средств показывает, в каком объеме самортизированы объекты – оборудование, здания, инструменты, сооружения и т.д. Все используемые предприятием ОС в процессе учета подвергаются списанию посредством отнесения первоначальной цены приобретения на себестоимость производимой продукции (услуг).
Коэф. износа основных средств помогает определить срочность ремонта или полной замены ОС, наличие рисков остановки производственных процессов при высокой изношенности оборудования, уровень отражения ОС в балансе предприятия, необходимость проведения модернизации фондов и т.д. Принятие управленческих решений с помощью КИОС выполняется после расчета показателя.
В противовес им, к основным фондам относятся средства производства, используемые многократно и при этом сохраняющие «натуральную форму». Естественно, что в процессе эксплуатации они изнашиваются, а со временем утрачивают свои функциональные возможности окончательно. Так как процессы старения происходят постепенно, то и списание части их стоимости производится раз в год, до самого момента выбытия из занимаемых имуществом строк в балансе предприятия.
Также существует деление основных фондов по принципу их прямого участия в производственном процессе. К примеру, на балансе предприятия может состоять здание ведомственной больницы, стадион, клуб, детское дошкольное учреждение или любые другие объекты социальной инфраструктуры. Они значительно улучшают благосостояние сотрудников, но к созданию добавочной стоимости непосредственного отношения не имеют, а потому относятся к непроизводственным основным активам.
Износ основных средств: формула
Для расчета физического износа (ФИ) используется 2 способа:
- По объему изготовленной продукции путем сопоставления фактического и нормативного сроков службы — этот способ применим лишь в отношении техники, у которой определена производительность:
ФИ = (Фсс × ОПф) / (Нсс × ПМ),
где:
Фсс — фактический срок службы, измеряемый в годах;
ОПф — фактический объем производства продукции в год, в натуральных показателях;
Нсс — нормативный срок службы, в годах;
ПМ — установленная мощность оборудования по выпуску продукции в год, в натуральных показателях.
- По сроку фактической службы — формула является универсальной и может применяться для различных типов ОС:
ФИ = Фсс / Нсс.
Для расчета морального износа (МИ) используется общая формула, но определение восстановительной стоимости устаревших ОС различно. Выбор одной из них обусловлен причинами возникновения старения ОС до окончания срока их службы.
Рассмотрим эти ситуации:
- В случае появления более дешевых аналогов:
МИ = (ПСос — ВСос) / ПСос,
где:
ПСос — первоначальная стоимость ОС;
ВСос — восстановительная стоимость ОС (по балансу).
- Если моральный износ связан с появлением более эффективных и производительных ОС, то восстановительная стоимость устаревшего оборудования (ВСус) будет определяться по формуле:
ВСус = (ВСса × ПМус) / ПМса,
где:
ВСса — восстановительная стоимость современного аналога;
ПМус — производственная мощность современного оборудования, в натуральных показателях;
ПМса — производственная мощность современного аналога.
Также советуем вам изучить аспекты расчета амортизации — об этом подробнее вы узнаете из статьи «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».
Как отражается в учете процедура ликвидации
Порядок проведения процедуры ликвидации в бухгалтерском учете предприятия
У предприятия при ликвидации основных средств могут возникнуть расходы, которые будут отображаться в виде остатка стоимости имущества, которое было списано. Если его срок амортизации еще не истек, то это нормально. Также довольно часто отображаются такие затраты как, расходы на разборку и демонтаж объекта. Указанные затраты и остаточную сумму стоимости основного средства необходимо отображать в списке прочих расходов именно того периода времени, к которому они относятся.
Порядок проведения процедуры ликвидации в налоговом учете предприятия
Бухгалтерские расходы предприятия, связанные с ликвидацией средств при расчете налогов на прибыль считаются во вне реализационных расходах (статья 265 НК РФ, пункт 1, подпункт 8). Это остаточная стоимость имущества, которое было ликвидировано и затраты на проведение демонтажа и остальных работ при разборке объекта. При методе начисления все бухгалтерские расходы предприятия, которые были на ликвидацию и все суммы ранее недоначисленной амортизации, должны быть учтены в том периоде времени, в котором комиссия оформила и подписала акт о списании. Эти требования прописаны в статье 272 НК РФ, в пункте 7, подпункте 3. Эти же требования можно найти в письме Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/454 от 09.07.2009 года.
Если организация после полной ликвидации оприходует оставшиеся после проведенного демонтажа материалы и детали, то их стоимость должна быть отражена в списке внереализованных доходов. Это требование основывается на статье 250 НК РФ, пунктом 13. Делается это вне зависимости от того, будут ли в дальнейшем использоваться в деятельности организации эти материалы или нет. При проведении метода начисления, доходы будут считаться с той даты, когда был оформлен акт о ликвидации основных средств. Этот порядок установлен статьей 271 НК РФ, пунктом 4, подпунктом 8.
Для составления налогового учета, запчасти и детали оставшиеся после ликвидации учитываются по рыночным ценам. Если они отпускаются в производство или продаются, то их стоимость необходимо будет отразить в составе расходов от реализации или в списке материальных расходов. Стоимость, которая будет учитываться при вычислении налога на прибыль, определяется как сумма, которая раньше уже была учтена в доходах компании. Это говорится в статье 254 НК РФ, пункте 2, абзаце 2.
Итоги
ОС, потерявшие свою стоимость вследствие износа, могут считаться устаревшими или изношенными. В отношении изношенных ОС (потерявших свои первоначальные качественные характеристики) принято говорить о физическом износе. Устаревшие (потерявшие в цене) из-за выпуска на рынок более дешевых и/или модернизированных и технически эффективных ОС подвержены моральному износу.
При расчете физического износа следует ориентироваться на срок службы и производительность ОС, при расчете морального износа важна восстановительная стоимость ОС.
О том, как управлять ОС на предприятии, вы узнаете из статьи «Правила управления внеоборотными активами предприятия».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Какие документы необходимо будет оформить
До 2013 года ликвидация основного средства производилась при создании комиссии. Это делалось в обязательном порядке. Чтобы провести ликвидацию объектов недвижимости комиссия тоже проводится. Этот пункт содержался в методическом указании (пункт № 77), утвержденным приказом от 13.10.03 Минфина России (№ 91н). Начиная с 2013 года рекомендации по ведению бухгалтерского учета необязательны. Это написано в Федеральном законе (статья 21, часть 7 и часть 
№ 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Указания Министерства Финансов, затрагивающие бухгалтерский учет, и есть рекомендации. Следуя из этого, можно сделать вывод, что предприятие может само сделать выбор, либо списать объекты в упрощенном порядке, либо созвать комиссию. Ведь это, исходя из нового Федерального закона, является элементом системы внутреннего контролирования организации.
