Отражение полученных субсидий в Отчете о финансовых результатах

В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением и расходованием средств целевых субсидий, предоставленных автономным учреждениям из бюджета, с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 04.02.2020 № 02‑06‑07/6939.

Целевыми субсидиями в рамках данной статьи будем называть обобщенно субсидии, предоставляемые учреждениям из бюджета бюджетной системы РФ:

• на иные цели, в том числе гранты в форме субсидий (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ);
• на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (п. 1 ст. 78.2 БК РФ).

Предоставление целевых субсидий осуществляется в соответствии с соглашениями, заключаемыми между органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями.

Остатки неиспользованных целевых субсидий подлежат возврату в бюджет. При этом остатки могут использоваться автономным учреждением в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением учредителя (п. 3.17, 3.18 Федерального закона № 174‑ФЗ[1]).

Корректировка объема целевых субсидий.

В случае внесения изменений в соглашение (заключения дополнительного соглашения) о предоставлении целевых субсидий в бухгалтерском учете отражается корректировка показателей доходов будущих периодов (увеличение, уменьшение) объема предоставляемой субсидии на сумму этих изменений.

Увеличение объема целевых субсидий отражается так же, как и поступление названных субсидий (корреспонденции счетов приведены выше).

Уменьшение объема целевых субсидий отражается следующими записями:

Признание доходов текущего финансового года.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ № 02‑06‑07/6939, признание доходов текущего финансового года по операциям с целевыми субсидиями осуществляется на основании:

1) информации о выполнении условий предоставления субсидий, оформленной отчетом о выполнении условий предоставления субсидии, подтверждающим объем принятых и (или) исполненных обязательств, финансовым источником обеспечения которых является предоставляемая целевая субсидия (объем денежных обязательств, принятых в целях достижения результатов предоставления субсидии без учета авансов);

2) информации о результатах использования субсидий – извещения (ф. 0504805), формируемого в целях отражения расчетов по предоставленным (полученным) субсидиям для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности), в случае отсутствия на дату формирования учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности вышеуказанных отчетов по субсидиям;

3) иного документа, предусмотренного соглашением о предоставлении субсидии для целей отражения в учете результатов использования целевой субсидии.

Данные операции отражаются следующим образом:

Как учитывать государственные субсидии?

Прежде чем углубиться в подробности, отдельно подчеркнем, что вы никогда не должны относить (кредитовать) получение какого-либо государственного гранта напрямую на собственный капитал компании.

Подход с позиции капитала (англ. ‘capital approach’) не допускается в МСФО.

Вместо этого правила МСФО предписывают так называемый «подход с позиции дохода» (англ. ‘income approach’) — признание субсидий в качестве дохода за соответствующие периоды, чтобы эти доходы этих периодов соответствовали расходам тех же периодов, которые эти субсидии должны компенсировать.

[см. параграф IAS 20.16]

Конкретная процедура учета зависит от цели полученной субсидии. Компания может получить субсидию или на:

• Приобретение (создание) актива или на
• Возмещение расходов (связана с доходом).

Учет субсидий, относящихся к активам.

Если предприятие получает субсидию на приобретение активов, у него есть есть два варианта предоставления такой субсидии в финансовой отчетности:

• Представить ее как отложенный доход; или
• Вычесть ее из балансовой стоимости приобретенного актива.

В приведенном ниже примере мы рассмотрим оба варианта.

Учет субсидий, относящихся к доходам (на возмещение расходов).

Здесь вам нужно провести различие между субсидиями на прошлые расходы (уже понесенные) и субсидиями на текущие или предстоящие расходы.

Если субсидия предоставляется для возмещения расходов, понесенных в прошлом, то она немедленно признается в составе прибыли или убытка.

Если субсидия предоставляется для возмещения расходов, осуществляемых в настоящее время или в будущем, то она признается в составе прибыли или убытка в периоды возникновения и признания этих затрат.

С точки зрения представления субсидий в отчетности возможны 2 варианта:

• Представить субсидии как доход в составе отдельной статьи, такой как «Прочие доходы», или
• Вычесть сумму субсидий из соответствующих расходов (т.е. из расходов, которые эти субсидии призваны компенсировать).

Проиллюстрируем это на коротком примере.

Учет объектов ОС, приобретенных (созданных) за счет целевых субсидий.

Объекты основных средств, приобретенные (созданные) автономным учреждением за счет средств целевых субсидий, не могут быть приняты к учету по КВФО 5 или 6.

Такие объекты учитываются по КВФО 4. Для этих целей необходимо произвести перевод капитальных вложений, сформированных по КВФО 5 или 6, на КВФО 4.

При этом необходимо отметить, что имущество, приобретенное за счет целевых субсидий, как правило, относится к особо ценному имуществу. Учет такого имущества ведется обособленно.

Автономные учреждения не вправе распоряжаться без согласия учредителя недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества (ст. 298 ГК РФ).

В бухгалтерском учете дополнительно при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» отражается показатель балансовой стоимости имущества, которым учреждения не вправе распоряжаться без согласия его собственника.

Корреспонденции счетов по указанным операциям приведены в таблице.

Учет в 1С

Для получения субсидии отправьте заявление в ИФНС.

Подробнее Как отправить заявление на субсидию по Постановлению N 576

18 мая на расчетный счет Организации поступила субсидия на текущие расходы за апрель 2021 в размере 36 390 руб.

Организацией принято решение компенсировать за счет средств субсидии в полной сумме расходы на услуги связи и интернет за апрель 2021.

В тот же день отражен акт от оператора связи за апрель на сумму 39 990 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Поступление субсидии

Отразите поступление субсидии документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочее поступление (раздел Банк и касса — Банковские выписки).

Укажите:

• Плательщик — ИФНС, от которой поступила субсидия, выбирается из справочника Контрагенты;
• Счет расчетов — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»;
• Назначение целевых средств — создайте запись в справочнике Назначения целевых средств: например, Субсидия на текущие расходы (пост. 576) (используется для внутренней аналитики);
• Договоры — создайте договор с ИФНС, указанной в поле Плательщик: Вид договора — Прочее;

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 86.01 — поступление субсидии на расчетный счет.

Отражение текущих расходов за счет субсидии

БухЭксперт8 рекомендует использовать субсидию для компенсации расходов на услуги и работы до конца года, т. к. это позволит:

• принять к вычету НДС по этим услугам;
• отразить операции менее трудоемко, чем учет субсидии в счет заработной платы;
• не раскрывать информацию об остатке целевого финансирования на конец отчетного периода в бухгалтерской отчетности в связи с ее полным расходом внутри года;
• применить упрощенный вариант корреспонденции счетов.

Шаг 1. Отразите поступление услуг, которые компенсируются за счет средств субсидии документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги в разделе Покупки — Поступление (акты, накладные).

В первой строке отразите часть услуг, компенсируемую за счет субсидии (в нашем примере — 36 390 руб.).

Укажите в графе Счета учета:

• Счет затрат — счет, на котором отражаете услуги связи;
• Статьи затрат — создайте статью в справочнике Статьи затрат: например, Расходы за счет субсидий (не учит. в НУ): Вид расхода — Не учитываемые в целях налогообложения.

Во второй строке отразите оставшуюся часть расходов на услуги (в нашем примере — 3 600 руб.).

Графу Счета учета заполните в обычном порядке.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт Кт 60.01 — учет затрат на услуги связи за счет субсидии;
• Дт Кт 60.01 — учет затрат на услуги связи;
• Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
• Дт НЕ.01.9 — отражение расходов, не учитываемых в НУ в размере части расходов за счет субсидии.

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Если в документе Счет-фактура полученный установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Шаг 2. Отразите сумму субсидии в составе прочих доходов документом Операция, введенная вручную (раздел Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция).

Отражать Кт счета НЕ.04 в документе не требуется.

Данный счет не используется при автоматическом анализе доходов в НУ.

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:

• Дебет — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»: Субконто 1 — элемент справочника Назначение целевых средств;
• Субконто 2 — договор с ИФНС;
• Субконто 3 — из закрытого перечня Движения целевых средств — Прочие расходы (используется для внутренней аналитики);

Контроль

Контролируйте остаток субсидии до ее полного списания с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 86.01 (Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Когда субсидия полностью израсходована, сальдо по счету отсутствует.

Отражение расходов на заработную плату за счет субсидии

К моменту получения субсидии заработная плата за апрель и май 2020, как правило, уже начислена и выплачена. По текущему законодательству полученные средства можно направить не только на компенсацию зарплаты, но и на другие цели, связанные с предпринимательской деятельностью. Оптимально поступить именно так.

Если вы решите все-таки направить субсидию на выплату заработной платы, то:

Вариант 1. Для начисления за прошлый месяц

С помощью документа Операция, введенная вручную (раздел Операции — Операции, введенные вручную):

Шаг 1. Сторнируйте проводки по начислению в части полученной субсидии по каждому работнику;

Шаг 2. Отразите данные суммы, как не принимаемые в НУ расходы.

Вариант 2. Для начисления за текущий месяц

Шаг 1. Создайте новое начисление (Зарплата и кадры — Настройки зарплаты — Начисления):

Заполните все поля аналогично обычному способу начисления зарплаты в организации, за исключением:

• в блоке Налог на прибыль, вид расхода по ст. ­255 НК РФ — установите переключатель не включается в расходы по оплате труда;
• в блоке Отражение в бухгалтерском учете: Способ отражения — создайте новый способ учета зарплаты: Статьи затрат — укажите статью затрат: Вид расхода — Не учитываемые в целях налогообложения.

Шаг 2. Используйте это начисление (добавляйте вручную) в документе Начисление зарплаты для части зарплаты, компенсируемой за счет субсидии.

При использовании Варианта 2 необходимо контролировать общую сумму начисления — и заработную плату и взносы. Она должна укладываться в «лимит» 12 130 руб.

Страховые взносы и НДФЛ в данном случае исчисляются по общим правилам (ст. 208, 209, 210, 420 НК РФ).

См. также:

• Как получить помощь малому бизнесу от государства в связи с коронавирусом
• ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
• Как сумма полученной субсидии отражается в БУ при реформации баланса?
• [29.05.2020 запись] Поддерживающий семинар 1С БП за май 2020

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Как на УСН отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 576? …
2. Как на УСН отразить поступление и расход субсидии на профилактику коронавируса по Постановлению N 976 Многие налогоплательщики получили от государства субсидию на профилактику коронавирусной инфекции….
3. УСН 15%+ЕНВД, оплата за товар за счет субсидии по Постановлению 576 Доброе утро!Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.77.95) ИП совмещает УСН(Д-Р) и…
4. Отказ в субсидии по Постановлению Правительства от 24.04.2020 №576 Здравствуйте! Мне нужно помочь в вопросе представления субсидии,предусмотренной постановлением Правительства…