Бухгалтерский учет и налогообложение в рекламных агентствах

Расходы на рекламу

Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает.

Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете — получить прибыль. Реклама нужна — с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются.

И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.

— это информация, которая:

— распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; — адресована неопределенному кругу лиц;

— направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст.

264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е.

включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы: — на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что: — информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; — она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; — рекламные расходы не являются обоснованными;

— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Направленность неопределенному кругу лиц

Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые

Расходы на рекламу учитываются в структуре прочих расходов, связанных с производством продукта и его продажей (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК).

В объеме реальных затрат учитывают расходы, поименованные в закрытом перечне (п. 4 ст. 264 НК РФ). Это ненормируемые расходы на рекламу, к которым относят затраты:

на мероприятия в СМИ, сети Интернет, других коммуникационных ресурсах (в т.ч. затраты на продвижение сайта, размещение интернет-рекламы, сведений об адресе производителя/продавца, создание роликов и т.п.);
на наружную, световую и иную рекламу (в т. ч. на изготовление рекламных стендов, календарей, листовок и т. п.);
на участие в ярмарках, выставках, экспозициях (в т.ч. на вступительные взносы на участие в этих мероприятиях, оформление и подготовку витрин, демонстрационных помещений, изготовление рекламных буклетов, товарных знаков, а также на уценку товаров, потерявших первоначальные свойства вследствие экспонирования;

Остальные рекламные траты нормируются. Они признаются в размере 1% от выручки без НДС (аб. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К ним относят:

изготовление/покупку призов для участников различных розыгрышей при проведении рекламных кампаний;
расположение рекламных щитов в общественных местах;
размещение рекламной информации в каталогах торговых сетей;
смс-рассылка рекламы на мобильные телефоны;
дегустационные мероприятия;
услуги по мерчендайзингу и т.д.

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Как известно, реклама – двигатель торговли. Без качественной рекламы невозможно продвинуть свой товар или услугу на рынке. В то же время это достаточно весомая статья расходов любой организации. Вместе с тем обойтись без этих расходов невозможно.

К счастью, расходы на рекламу могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль. Но и здесь есть свои нюансы. Нормируемые и ненормируемые расходы, которые по-разному учитываются в составе затрат, требуют внимательного и тщательного расчета.

Ненормируемые расходы на рекламу

Для начала стоит сказать, что ненормируемые расходы учитываются в составе себестоимости в полном объеме. К ненормируемым расходам относятся:

Реклама в СМИ – видео- и аудио-ролики, рекламные статьи, рекламные блоки на ТВ, в газетах и журналах, рекламные баннеры в Интернете. При этом стоимость размещения рекламных материалов единожды включается в состав затрат. Что касается расходов по созданию или приобретению видео- и аудио-роликов, то эти затраты включаются в себестоимость частями (посредством начисления амортизации нематериальных активов, коими и являются эти ролики). То же можно сказать и о создании сайта. Если организация заказывает у сторонней организации услугу по разработке интернет-сайта, то его стоимость включается в состав затрат частями.
Световая и наружная реклама. К этой категории относится размещение информации об организации на стендах, стационарных баннерах, на фасадах зданий, на электронных табло. В состав рекламных расходов входят также затраты на посреднические услуги сторонних организаций (в частности, по размещению рекламных материалов).
Участие в ярмарках, выставках-продажах и других подобных мероприятиях. В данном случае есть нюансы. При оформлении выставочных стендов, выставок, комнат, образцов в составе расходов учитываются в полном объеме (одежда с логотипами организацией, листовки, подставки, скатерти). При участии в ярмарках в полном объеме в составе затрат учитываются только вступительные взносы.

Нормируемые расходы на рекламу

Расходы на рекламу по определенным статьям подлежат нормированию. Нормирование осуществляется следующим образом: включать затраты по рекламе в себестоимость (в течение налогового периода) можно в размере 1% от выручки (без учета НДС, а также акцизов) за этот период. К нормируемым расходам на рекламу относятся:

затраты на приобретение призов, грамот, медалей участникам соревнований (рекламных акций), проводимых организацией;
расходы на производство или покупку рекламных календарей, магнитов, кружек, маек, с символикой организации;
расходы на дегустацию продукции компании;
расходы на проведение пресс-конференций;
оплата аренды помещений, в которых проводится выставка, ярмарка.

При расчете выручки в данном случае плательщики должны помнить следующее:

размер выручки учитывается без налога на добавленную стоимость;
в сумму выручки включаются все поступления, связанные вреализацией продукции или оказанием услуг;
в сумму выручки включаются также средства, полученные при реализации ценных бумаг.

Как правило, некоторое ненормируемые расходы могут в определенных случаях переходить в разряд нормируемых. В частности, затраты на визуальную рекламу (стенды, баннеры) могут нормироваться, если она расположена в транспорте. Также при трансляции видеороликов в кинотеатрах затраты на его разработку нормируются в соответствии с законодательством.

Как стать хорошим бухгалтером рекламного агентства

01.05.2016

Особенности работы, чему стоит уделить больше внимания в достижении цели

Вначале рассмотрим специфику бухгалтерского учёта в рекламной сфере

. Если сравнивать его с учётом в других компаниях, то становится очевидным следующее:

бухгалтерия в рекламном бизнесе мало чем отличается от учёта на производственных предприятиях или в сфере услуг;
расходы на рекламу также относятся к обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с ПБУ 10/99;
деятельность рекламного агентства — это, как правило, оказание услуг, однако существуют и агентства полного цикла, которые осуществляют также продажу товаров (например, рекламных материалов);
в агентствах полного цикла имеются склады (где хранятся рекламные щиты, световые короба, билборды и прочая продукция), а значит есть и складской учёт, с инвентаризациями и прочими обязательными процедурами;
учёт в рекламном агентстве тем сложнее, чем больше сфер услуг, продаж и производства затрагивает его деятельность;
при работе в России нужно соблюдать национальные стандарты учёта, однако если агентство выходит на международный уровень, то бухгалтеру придётся иметь дело с учётом по международным стандартам, которые значительно отличаются от национальных.

Что отличает хорошего бухгалтера рекламного агентства?

1. Жажда знаний. Речь идёт не о высшем образовании, а о самообразовании. Для того, чтобы стать хорошим бухгалтером, мало отучиться 5 лет в университете. Человек должен обладать совершенно особой жаждой знаний и страстью к постоянному самообразованию, чтобы стать настоящим специалистом по части бухгалтерского учёта в рекламном агентстве.

2. Хороший бухгалтер рекламного агентства не упускает ни единой возможности, чтобы побольше узнать о работе компании, разобраться со спецификой деятельности, понять, как осуществляются сделки и перемещаются документы. Бухгалтер должен видеть всю картину целиком. Это позволит ему оптимизировать учёт, наладить упорядоченный документооборот и обучить остальной персонал внимательному отношению к бухгалтерской документации.

3. Хорошо, когда бухгалтер отслеживает изменения законодательства не только в отношении бухгалтерского и налогового учёта, но и в отношении той сферы, в которой он работает. В данном случае это рекламный бизнес. Изменения рекламного законодательства могут косвенно касаться и бухгалтерской сферы. Тем более, что довольно часто бухгалтер работает и с другой, не бухгалтерской документацией предприятия (особенно если агентство небольшое).

4. В России работает немало представителей иностранного бизнеса. Велика вероятность того, что когда агентство вырастет и займёт свою долю рынка рекламных услуг, к его услугам могут обратиться зарубежные компании. Бухгалтер должен быть в курсе особенностей международной системы учёта и других тонкостей, связанных с сотрудничеством с иностранцами.

5. У хорошего бухгалтера все документы в порядке. И он всегда может найти нужный акт, выписку, реквизиты или договор. Если с самого начала в агентстве налажен порядок в учёте и документации, то оно избежит многих проблем в будущем. Не говоря уж о том, что это значительно экономит рабочее время всего персонала.

Стать хорошим бухгалтером в рекламном агентстве не так уж сложно. Главное — иметь большое желание. Тем более, что современные бухгалтерские программы и программы по учёту рекламной деятельности очень хорошо взаимодействуют между собой. Когда учёт автоматизирован полностью, бухгалтер видит всю картину целиком и точно знает, что каждая операция нашла своё отражение в бухгалтерии агентства.

Налоговый учет расходов на рекламу

26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

— Что является рекламой для целей налогового учета?

— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.

2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).

Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.

Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

— В какой группе учитывают расходы на рекламу?

— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

— Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?

— Есть три вида таких расходов.

Первый — это расходы на рекламные мероприятия:

через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2

Организация может учесть расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль

Дата публикации: 01.04.2013 09:53 (архив)

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекса) для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса. Пунктом 4 статьи 264 Кодекса предусмотрен перечень расходов, которые может учесть организация как расходы на рекламу в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, в частности:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон №38-ФЗ) реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под понятием «неопределенный круг лиц» подразумеваются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Из положений данной статьи следует, что основными признаками рекламы являются ее направленность на неопределенный круг лиц, и привлечение внимания к объекту рекламирования. Исходя из вышеизложенного полагаем, что если организация проводит рекламную акцию (в данном случае промо-акция «Подарок за покупку»), организованную с целью привлечения внимания к объекту рекламирования и адресованную неопределенному кругу лиц, в ходе, которой осуществляется выдача покупателям продукции при совершении покупки в определенном объеме (перечень лиц, которым раздаются товары, заранее не определен), то организация вправе учесть расходы на передачу этой части товара в рамках норм пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса. При этом следует иметь в виду, что расходы, связанные с выдачей подарков при проведении рекламной акции прямо не поименованы абзацами 2 — 4 пункта 4 статьи 264 Кодекса, поэтому указанные расходы, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 Кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом вышеизложенного, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на рекламу, при наличии подтверждающих документов. Такими документами могут служить, например, договор на оказание услуги, акты оказанных услуг по проведению промо-акций, акты приема-передачи согласованного ассортимента продукции, график проведения промо-акций, отчеты по проведению промо-акций (с указанием ассортимента продукции, количества) и другие документы. Целесообразно рассмотреть возможность подготовки внутреннего нормативного документа, обосновывающего проведение данной акции, с распоряжением руководителя о ее проведении.

Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Наверное, ни у кого уже не возникает сомнений в том, что реклама является одним из наиболее эффективных ресурсов продвижения товаров на рынках. Вместе с тем она требует определенных расходов, порой весьма значительных.

Таким образом, предприниматели всегда сталкиваются с альтернативой: вкладывать большие средства в рекламную деятельность или обойтись более скромными затратами. Российское законодательство предусматривает два вида расходов на ведение рекламной деятельности: нормируемые расходы на рекламу и затраты, не подлежащие нормированию.

При исчислении налога на прибыль первые из указанных необходимо учитывать. Однако в этом вопросе имеются некоторые нюансы, поэтому расчет требует от плательщиков взвешенного подхода и высокой ответственности.

Направляемые на ведение рекламы ненормируемые расходы организаций и предприятий, согласно ст. 264, п. 4, НК РФ, полностью учитываются в составе себестоимости произведенного продукта или услуги. К таким видам относят:

Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.

Нормируемые расходы

Как и следует из самого названия данной категории расходов, этот вид относится к нормируемым по строго определенным статьям, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно ей, норматив расходов рассчитывается в рамках налогового периода или года. Он составляет 1% от выручки, которая включается (без учета акцизов и НДС) в себестоимость затрат по рекламе.

К нормируемым расходам на ведение рекламы относятся:

Оплата стоимости аренды стендов, выставочных площадок и помещений.
Суммы затрат на покупку медалей, вымпелов, дипломов, сертификатов, грамот и иных призов для победителей и участников конкурсов.
Оплата услуг, связанных с проведением презентаций и пресс-конференций.
Средства, направленные на оплату изготовления или приобретения фирменной рекламной продукции: маек, кружек, календарей и пр. с логотипами предприятия или организации.
Средства, затраченные на проведение дегустаций представленной продукции.

Норма расходов, исчисляемая плательщиками при расчете, должна учитывать в составе суммы выручки:

Все поступления от реализованной продукции или оказанных услуг.
Суммы средств, полученные компанией или организацией от сделок по ценным бумагам. Данные финансовые средства рассчитываются от выручки без учета НДС.

Так как в течение отчетного периода или года величина выручки может возрастать или уменьшаться, то и предельный норматив расходов на рекламу будет соответственно изменяться. Такая динамика может признаваться при исчислении базы налогообложения по налогу на прибыль.

Поэтому все сверхнормативные расходы на рекламу, которые не были учтены в рамках текущего отчета, затем могут быть признаны по итогам следующего года (или отчетного периода). Они отражаются в бухгалтерском учете как погашение отложенного налогового актива (счет учета 68).

В ряде случаев некоторые виды ненормируемых расходов могут переходить в категорию нормируемых. Например, если компания размещает свои рекламные баннеры или стенды в общественном транспорте, то такие затраты подлежат нормированию. Это правило распространяется и на такой вид деятельности, как трансляция рекламных видеороликов в кинотеатрах.

Рекламные расходы

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с продвижением товаров через розничную торговую сеть (мерчандайзинг)?

Да, можно.

Для этого поставщик должен:

обосновать экономическую целесообразность услуг мерчандайзинга;

подтвердить расходы документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Такие требования предусмотрены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Услуги мерчандайзинга поставщикам могут оказывать как непосредственно предприятия розничной торговли, так и привлеченные для этих целей специализированные компании.

По общему правилу оказание подобных услуг выходит за рамки отношений, возникающих из договора поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако такое условие может быть предусмотрено в смешанных договорах, сочетающих в себе элементы договора поставки и других гражданско-правовых договоров (например, договора возмездного оказания услуг) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, оказание услуг мерчандайзинга может быть предусмотрено в дополнительных соглашениях к договорам поставки или в специально заключенных договорах с третьими лицами.

Некоторые особенности имеет порядок документального подтверждения затрат на продвижение через розничную торговую сеть продовольственных товаров. Дело в том, что статья 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ ограничивает условия, которые могут быть включены в договоры поставки, заключенные между производителями (оптовыми поставщиками) продовольственных товаров и розничными торговыми организациями. В частности, в такие договоры запрещено включать положения, согласно которым розничная торговая организация оказывает производителям (оптовым поставщикам) рекламные, маркетинговые и другие услуги по продвижению продовольственных товаров (ч. 12 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

В договоре поставки может быть предусмотрено лишь вознаграждение, которое производитель (оптовый поставщик) выплачивает розничной торговой организации за приобретение определенного количества продовольственных товаров (не более 10% от цены этих товаров с учетом НДС) (ч. 4 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/411). Включение в цену договора иных вознаграждений, а также изменение условий договора в этой части не допускается (ч. 6 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

Таким образом, ни сам договор поставки, ни дополнительные соглашения к нему не могут предусматривать условий об оказании розничными торговыми организациями услуг мерчандайзинга производителям (оптовым поставщикам) продовольственных товаров. Подобные услуги могут быть оказаны только на основании отдельных договоров о возмездном оказании услуг (ч. 11 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Лишь при наличии такого договора плату за услуги мерчандайзинга производитель (оптовый поставщик) продовольственных товаров сможет учесть при расчете налога на прибыль. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294, от 19 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/85.

Если поставщик сумеет экономически обосновать и документально подтвердить затраты на услуги мерчандайзинга, то при расчете налога на прибыль он сможет включить их стоимость в состав расходов на рекламу в пределах норматива (1% от выручки). Это связано с тем, что в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ такие расходы прямо не упомянуты. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11641, от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/818, от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294. Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008(9200-А46-40), Уральского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф09-10398/07-С3).

Совет: в суде можно попытаться доказать, что расходы на мерчандайзинг не относятся к затратам на рекламу, а потому уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений. Обосновать такую позицию помогут следующие аргументы.

Мерчандайзинг – это комплекс мероприятий, направленных на продвижение определенных товаров или продукции конкретного производителя. В него могут входить маркетинговые исследования, анализ потребительского спроса, оценка и стимулирование деятельности розничной торговой сети по увеличению объема продаж и т. п. Кроме того, понятие мерчандайзинга включает в себя выполнение специальных работ по рациональному размещению и приоритетной выкладке товаров, созданию их эффективных запасов и оформлению торговых мест. При этом ни маркетинговые исследования, ни мероприятия, связанные с приоритетной выкладкой товаров, не соответствуют понятию «реклама», основным содержанием которого является распространение информации о продвигаемом товаре (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Исходя из этого определения, реклама в первую очередь должна содержать в себе какие-либо сведения о товаре. Однако выкладка товаров означает лишь их привлекательное размещение. Никаких дополнительных сведений о товарах в результате их выкладки покупатели не получают, а информация, которая содержится на упаковках, рекламой не признается (п. 2, 7, 8 ч. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Такую информацию продавец обязан предоставлять покупателям на основании статьи 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Необходимость услуг мерчандайзинга, а также связь этих услуг с производством и реализацией обусловлены заинтересованностью производителей (поставщиков) в скорейшей реализации своей продукции в максимальных объемах. Поэтому в зависимости от состава мероприятий, которые предусмотрены договором на оказание услуг мерчандайзинга, расходы на их оплату можно квалифицировать:

либо как расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ);

либо как расходы на услуги по предоставлению сотрудников (если услуги мерчандайзинга оказывались персоналом, привлеченным по договорам аутсорсинга) (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ);

либо как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В каждом из этих случаев при расчете налога на прибыль такие затраты можно включать в состав прочих расходов без ограничений. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые признают правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09, определение ВАС РФ от 19 марта 2009 г. № ВАС-2627/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2013 г. № А32-5215/2012, Московского округа от 18 февраля 2013 г. № А40-83540/12-116-180, Центрального округа от 4 декабря 2008 г. № А35-6838/07-С21, Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А49-395/08, Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008(9200-А46-40)).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль затраты на публикацию сведений о проведении публичных слушаний по проекту нового строительства?

Если проведение таких слушаний является обязательной процедурой, предшествующей началу строительства, то расходы на публикацию сведений о них можно включить в первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Условия, при которых проведение общественных слушаний обязательно, определены в статье 28 Градостроительного кодекса РФ. В остальных случаях порядок учета расходов на публикацию таких сведений зависит от целей, с которыми проводятся публичные слушания. Например, если слушания проводятся в качестве рекламной акции, имеющей цель привлечь потенциальных инвесторов (дольщиков), то расходы на публикацию в газете можно отнести к рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ).

нормируемые рекламные расходы

Для того, чтобы ваш бизнес процветал и приносил прибыль, нужно не только уметь производить высококачественные товары и услуги, но и находить для них рынки сбыта, уметь их продавать.

Необходимо, чтобы как можно больше людей узнало о вашей деятельности, и стремилось купить выпускаемую вами продукцию или воспользоваться предоставляемыми вами услугами.

С этой целью многие предприниматели обращаются к услугам рекламных агентств: хорошая реклама двигает прогресс и способствует повышению прибыли.

Рекламировать товары и услуги можно по-разному: в транспорте, по телевидению, на бигбордах, в печатных изданиях. Видов рекламы огромное множество и с каждым новым годом их количество увеличивается.

Для грамотного ведения бухгалтерского учета важно научиться определять, какие расходы носят рекламный характер, а какие нет. Какие рекламные расходы нормируемые, какие ненормируемые. Каким образом эти расходы облагаются налогом.

Ответы на перечисленные вопросы ищите ниже.

Расходы на рекламу: что входит, а что нет

Чтобы разобраться, какие расходы относятся к рекламным, нужно дать четкое определение самой рекламы.

Реклама – это любого вида информация о товарах или услугах, предоставленная всевозможными способами неопределенному кругу лиц. Цель рекламы – привлечь внимание этих лиц к разрекламированному объекту, заинтересовать их в его покупке или пробудить желание воспользоваться им.

Важно помнить, что основная составляющая этого определения – это взятое из контекста понятие «неопределенный круг лиц». То есть, подарки конкретному определенному лицу уже не будут считаться рекламой. Также рекламой не считаются:

магазинные вывески и указатели;
информация о предлагаемом товаре на этикетках или упаковках;
информация, обязательная к распространению по закону.

Все вышеперечисленные расходы не относятся к категории рекламных расходов и не учитываются в налоговой декларации на прибыль.

Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые 2016

Предприятия и организации могут вписать рекламные расходы как в налоговую декларацию на прибыль, так и в декларацию единого налога. Те, кто уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения, должен рассчитывать рекламные расходы в определенном порядке, прописанном в НК РФ. Данный порядок включает нормируемые расходы на рекламу и ненормируемые.

Ненормируемые расходы рассчитываются в полном объеме. К ним относятся:

реклама через СМИ (печатная продукция, теле- и радиовещание, Интернет);
изготовление наружной рекламы (стенды и щиты с графической или текстовой информацией);
участие в торговых выставках и ярмарках, презентация своей продукции, оформление демонстрационных витрин;
расходы на уцененные товары, полностью или частично утратившие свои первоначальные свойства;
изготовление рекламной печатной продукции для продвижения своих товаров и услуг.

Расходы налогоплательщика, определяемые как нормируемые рекламные расходы, включают:

покупку или изготовление призов для участников различных соревнований и розыгрышей во время проведения рекламных мероприятий для привлечения новых клиентов;
иные расходы, не включенные в вышеприведенный список ненормируемых расходов.

Информация по всем этим расходам предоставлена в статье 264 НК РФ.

Как рассчитываются нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2016 году

Как было сказано выше, учет ненормируемых расходов производится в полной сумме. Расчет нормируемых несколько другой: налог на прибыль с них берется в размере, не превосходящем 1% денежного дохода полученного компанией от реализации (НДС не учитывается) за определенный отчетный период.

При упрощенной системе налогообложения учитывается денежный доход, оплаченный покупателями. Если объем выручки на протяжении года увеличивается, то меняются нормативы для учета расходов: рекламные расходы, не учтенные в одном учетном периоде, переносятся на другой. Нормируемые расходы, которые не вошли в годовой учет, на следующий год не переносятся.

Расчет расходов на рекламу, определяемых как нормируемые, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету, требует предельной внимательности. Процесс расчета достаточно кропотливый, особенно если подобные рекламные расходы носят регулярный характер.

Существует огромное количество всевозможных способов рекламы товаров и услуг. Главное для бухгалтера – научиться определять относятся ли те или иные расходы к рекламным расходам, какие из них ненормированные, а какие подлежат нормированию с целью налогообложения, и как их правильно рассчитать.

Когда есть четкие признаки рекламы

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах затраты на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности компании, товарного знака и знака обслуживания (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Можно выделить несколько требований, в соответствии с которыми информация является рекламой. Согласно определению из Закона о рекламе информация должна быть (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)):