Ответственность за нарушение кассовой дисциплины в 2021 году


Штраф за неприменение онлайн-кассы

За неприменение ККТ могут оштрафовать по ч. 2 ст. 14.5 КоАП:

  • ИП и должностных лиц — на сумму от ¼ до 1/2 величины расчета, который произвели без кассы. Но штраф не может быть меньше 10 тысяч рублей.
  • Юрлиц — от ¾ до одного размера суммы расчета без использования кассы. Штраф не может быть меньше 30 тысяч рублей.

ООО «Ромашка» открыло магазин одежды в центре Липецка. Начали работать без кассы, хотя должны были сразу применять ККТ. До проверки налоговой они успели пробить три чека на общую сумму 160 тысяч рублей. Компанию оштрафовали на ¾ от суммы — на 120 тысяч рублей.

Если это нарушение допустили повторно, а сумма расчетов составила в совокупности 1 миллион рублей и больше, накажут по ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ:

  • Должностных лиц дисквалифицируют на срок от одного года до двух лет.
  • Деятельность ИП и юрлиц приостановят на срок до 90 дней.

При этом компаниям и ИП, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса, могут заменить штраф на предупреждение. Это можно сделать, если нарушение допустили в первый раз, и не было угрозы жизни и здоровью граждан, чрезвычайных ситуаций, имущественного ущерба и других условий по ч. 2 ст. 3.4 КоАП.

Новые правила кассовых операций и выдачи наличных под отчёт в 2021 году

Виды нарушений, которые могут быть наказаны со стороны контролирующих органов:

  • превышение лимита наличных по контракту над суммой в 100 т.р.;
  • наличность не была оприходована;
  • хранение наличных денег вне сейфа;
  • наличность в кассе превышает установленный в компании лимит;
  • трата выручки на цели, не предусмотренные дисциплиной.

В таблице ниже представлен перечень основных штрафов за нарушения.

НарушениеНаказание для ИПНаказание для юрлица
Отсутствие ККТ25 – 50% от суммы выручки «мимо» кассы, но не менее 10 т.р.От 75 до 100%
Невыдача чека или неотправка электронного чека покупателю2000 рублей10 000 рублей
Онлайн-касса не соответствует требованиямОт 1500 до 3000 рублейОт 5000 до 10 000 рублей

Для того чтобы разобраться с понятием «кассовая дисциплина» сначала необходимо понять различие между терминами «Кассовый аппарат» и «Касса»:

Кассовый аппарат (ККТ)

– это устройство, необходимое для
получения
денежных средств от ваших клиентов, а в некоторых случаях и их выдачи (например, возврат товара). Таких устройств может быть сколько угодно и по каждому из них должны оформляться свои отчетные документы.

Касса предприятия (операционная касса)

– это совокупность
всех наличных операций
(прием, хранение, выдача). В кассу поступает выручка, полученная, в том числе по кассовому аппарату. Из кассы осуществляются все наличные расходы, связанные с деятельностью предприятия, и сдаются деньги инкассаторам для дальнейшей передачи в банк. Кассой может быть отдельное помещение, сейф в комнате или даже ящик в письменном столе.

Так вот, все операции по кассе должны сопровождаться оформлением кассовых документов, что обычно и подразумевается под соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовая дисциплина

– это набор правил, которые необходимо соблюдать при осуществлении операций, связанных с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции).

Основными правилами кассовой дисциплины являются:

  • оформление кассовых документов (отражающих движение наличных денег в кассе);
  • соблюдение лимита кассы (максимальная сумма денег, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня);
  • соблюдения правил выдачи наличных денег подотчетным лицам (работникам);
  • соблюдение ограничения наличных расчетов между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора суммой не более 100 тыс. рублей.

Операции по кассе должен проводить уполномоченный на это сотрудник (кассир), при его отсутствии эти функции может выполнять руководитель (ИП). При наличии нескольких кассиров назначается старший кассир.

Кассовые документы должен формировать главный бухгалтер или другое назначенное должностное лицо (руководитель, ИП, кассир и т.д.), с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

В 2021 году кассовые операции оформляются следующими документами:

  1. Приходный кассовый ордер (ПКО) – заполняется при каждом поступлении денег в кассу
    . Если наличность оформляется чеком или БСО, то разрешается составлять ПКО на общую сумму принятых наличных денег за рабочий день (смену).

    Примечание. С июля 2021 года БСО (бланки строгой отчетности) формируются на кассовых аппаратах. Использовать типографские БСО вместо чеков запрещено.

  2. Расходный кассовый ордер (РКО) – заполняется при выдаче денег из кассы
    . При получении ордера (например, от сотрудника который отправился за покупкой канцтоваров) кассир должен убедиться, что РКО подписан главным бухгалтером (руководителем) и проверить документы, удостоверяющие личность сотрудника.
  3. Кассовая книга (форма КО-4) – в книгу заносятся данные по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир должен сверить данные кассовой книги с данными кассовых документов и вывести сумму остатка наличных денег в кассе. Если в течение дня кассовых операций не было, то кассовая книга не заполнятся.
  4. Книга учета (форма КО-5) – заполняется только в случае, если на предприятии работает несколько кассиров. Записи в книгу заносятся в течение рабочего дня в момент передачи наличных денег между старшим кассиром и кассирами и подтверждаются их подписями.
  5. Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость – оформляются при выдаче заработной платы, стипендий и других выплатах работникам.

Примечание

: в отношении обязанности ведения документации, установленной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (формы КМ-1-КМ-9, ТОРГ-1-ТОРГ-31 и др.), Минфин указал, что с введением онлайн-касс это необязательно (Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2016 г. N 03-01-15/54413).

Кассовые документы можно вести в бумажной форме или в электронном виде:

  • Документы на бумажном носителе
    оформляются от руки или с использованием компьютера (другой техники) и подписываются собственноручными подписями.
  • Документы в электронном виде
    оформляются при помощи компьютера (другой техники) с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа и подписываются электронными подписями.

Напоминаем

, что такие отчетные документы как: КУДИР, Книга учета БСО и документы, связанные с применением кассового аппарата (отчет и журнал кассира-операциониста), к кассовой дисциплине
не относятся
.

Лимит остатка по кассе – это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе предприятия на конец рабочего дня (иногда лимит еще называют переходящий остаток).

Все наличные деньги, сверх установленного лимита, необходимо сдавать в банк. Исключение из этого правила допускается в дни выплаты зарплат, стипендий, а также в выходные и нерабочие праздничные дни (если в это время проводились кассовые операции).

Советуем

отнестись к процедуре установления лимита по кассе очень внимательно. Если вы не установите лимит, он будет равным
0
, и соответственно любая сумма наличных денег в кассе на конец рабочего дня будет считаться
сверхлимитной
.

Хранение денег в кассе сверх установленного лимита является одним из нарушений кассовой дисциплины, за которые могут привлечь к административной ответственности и выписать штраф.

После того как вы рассчитаете лимит остатка наличных денег по кассе, необходимо издать внутренний приказ, утверждающий сумму лимита. В приказе можно указать срок действия лимита, например, – 2021 год (образец приказа).

Обязанность каждый год переустанавливать лимит законом не предусмотрена, поэтому если в приказе срок действия не указан, то установленные показатели можно применять как в 2021 году, так и далее до тех пор, пока вы не издадите новый приказ.

Штраф за отсутствие номенклатуры в чеке

С 1 февраля 2021 года ИП на ПСН, УСН, ЕСХН обязаны указывать в чеке наименование товара Распечатанный чек без этих реквизитов считается недействительным. Подробнее читайте здесь.

Штраф за чек без номенклатуры могут назначить по п. 3. ст. 14.5 КоАП:

  • должностному лицу грозит штраф до 3000 рублей,
  • ИП или организации — до 10 000 рублей.

Чтобы не попасть на штраф за отсутствие в чеке наименования товара, нужно сделать так, чтобы кассиру было удобно вбивать номенклатуру — иначе легко можно ошибиться. При этом неверно указанное наименование приравнивается к его отсутствию. Нужно указать его так, чтобы оно соответствовало прайс-листу. Например, нельзя указать просто «Вареники», правильно будет «‎Вареники Дмитровские». Проще всего для этого использовать кассовую программу.

Бесплатное приложение Касса МойСклад поддерживает и номенклатуру в чеке, и другие требования 54-ФЗ. Вы сможете легко подключить фискальный регистратор, установить сканер и терминал для приема карт — или даже принимать оплату без терминала, по QR-кодам. В комплект с программой для кассира входит система учета: вы сможете управлять товарами и ценами, контролировать продавцов и остатки на точках, видеть статистику в реальном времени. Попробуйте прямо сейчас — это бесплатно!

Штраф за нарушение использования онлайн-кассы

Есть ряд нарушений при использовании онлайн-кассы, за которые также могут оштрафовать:

  1. Налоговики могут запросить сведения и документы по ККТ, за непредоставление информации или нарушение сроков могут наказать по ч. 5 ст. 14.5 КоАП:
    • должностных лиц и ИП — предупреждением или штрафом от 1 500 до 3 тысяч рублей,
    • юрлиц — предупреждением или штрафом от 5 до 10 тысяч рублей.

  2. Санкции могут последовать за использование кассы, не соответствующей установленным требованиям, или применение ККТ с нарушением порядка ее регистрации, перерегистрации. Так, при изменении любых сведений, которые указаны в карточке регистрации ККТ, нужно перерегистрировать кассу. Если этого не сделать, можно получить штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАП:
    • для должностных лиц и ИП — предупреждение или штраф от 1 500 до 3 тысяч рублей,
    • для юрлиц — предупреждение или штраф от 5 до 10 тысяч рублей.

Привлечь к ответственности за нарушения по онлайн-кассам могут в течение года. Налоговая отсчитывает срок с даты совершения проступка. А если правонарушение длящееся, то есть продолжительное и систематическое, — то с момента, когда проверяющий его нашел.

Ведение кассовой дисциплины: какая ответственность грозит нарушителям

За несоблюдение кассовой дисциплины закон предусматривает административное наказание для юрлиц и ИП, когда ими:

  • был превышен допустимый размер наличных расчетов (100 тыс. руб. по одному договору),
  • наличные деньги полностью или частично не оприходованы в кассу,
  • не соблюден порядок хранения «налички»,
  • в кассе накоплены наличные сверх установленного лимита,

ответственность за нарушение кассовой дисциплины на должностных лиц и ИП будет в виде штрафа – 4-5 тыс. руб., а на организацию – 40-50 тыс.руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Административная ответственность предусмотрена также при нарушении правил применения ККТ:

  • если ККМ не применили, когда ее применение обязательно, штраф будет зависеть от суммы, принятой кассиром без ККТ – от 25% до 50% от суммы расчета, но минимум 10 тыс. руб., для должностных лиц и ИП, и от 75% до 100% от суммы расчета, но 30 тыс. руб. минимально, для организации (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ);
  • за повтор подобного нарушения, если общая сумма расчетов без ККТ составит от 1 млн. руб., должностное лицо дисквалифицируют на 1-2 года, а деятельность организации могут приостановить на внушительный срок – до 90 суток (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ);
  • за применение устаревшей кассовой техники, или не соответствующей требованиям закона, нарушение порядка применения ККТ, а также сроков и условий ее регистрации/перерегистрации, должностное лицо/ИП ждет предупреждение или штраф – 1,5-3 тыс. руб., а фирму — предупреждение или штраф размером 5-10 тыс. руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);
  • аналогичное предыдущему наказание последует за непредставление или представление невовремя ККТ-документов по запросам налоговиков (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ);
  • за игнорирование требования покупателя о передаче ему бумажного или электронного кассового чека, должностное лицо/ИП будут оштрафованы на 2 тыс. руб., а организация на 10 тыс. руб., либо для фирмы все обойдется предупреждением (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

Знание кассовой дисциплины, и ее соблюдение, несомненно, поможет избежать подобных штрафов. Срок давности по данным нарушениям составляет 2 месяца с момента их совершения (например, при невыдаче чека покупателю), либо с момента, когда было обнаружено, так называемое, длящееся нарушение (например, применение устаревшей модели ККТ) (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Как избежать штрафа за неприменение онлайн-кассы

Что делать, чтобы избежать штрафа за непробитый чек, неприменение ККТ, невыдачу покупателю чека и другие нарушения, указано в примечании к ст. 14.5 КоАП говорится:

  • Добровольно исполнить обязанность, за неисполнение которой могут оштрафовать. При этом сделать это нужно до решения налоговой по нарушению.
  • Пробить чек коррекции. Правила формирования чека коррекции есть в Методических рекомендациях ФНС от 6.08.2018 года №ЕД-4-20/[email protected] При этом с июля 2021 года уведомлять налоговую о нарушении в течение трех дней больше не надо.

ФНС рассказала, что в 2021 году чаще всего штрафовали по ч.2 ст.14.5 КоАП — неприменение ККТ, и по ч.4 ст.14.5 КоАП — применение кассы с нарушениями. Так, за первое полугодие 2021 года ФНС только в Москве провела больше 4,5 тысяч проверок. Организации и ИП оштрафовали на 30+ млн рублей.

Есть ли штраф за неправильную систему налогообложения в чеке?

Штраф за неправильную СНО в чеке могут назначить по ч. 4 статьи 14.5 КоАП:

  • для должностных лиц — от 1 500 до 3 000 рублей,
  • для юрлиц — от 5 000 до 10 000 рублей.

Я — ИП, будет ли штраф за отсутствие онлайн-кассы?

Штраф за отсутствие кассы онлайн у ИП — 25-50% утаенных денег, но не менее 10 000 рублей. При повторном нарушении могут приостановить деятельность на 90 дней.

Не использовать онлайн-кассу до 1 июля 2021 года могут только ИП, оказывающие услуги и выпускающие товары собственного производства у которых нет работников с заключенными трудовыми договорами. Как только предприниматель заключает договор, он должен поставить кассу в течение 30 дней.

Кто назначает штраф за нарушение кассовой дисциплины, сроки

Срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ составляет 1 год. С момента совершения правонарушения. Срок составления протокола об административном правонарушении и сроки рассмотрения дела – общие.

Штраф за нарушение кассовой дисциплины применяют налоговые органы. Причем обратите внимание, что если организация имеет обособленные подразделения, то каждое нарушение образует отдельный состав. То есть за нарушение в одном подразделении назначат штраф. И за нарушение в другом подразделении тоже назначат штраф. И вынесут отдельное постановление об административном правонарушении.

Что смягчает ответственность

Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело при назначении штрафа за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов могут признать смягчающими следующие обстоятельства | ст. 4.2 КОАП РФ:

  • раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;
  • добровольное прекращение противоправного поведения;
  • добровольное сообщение о совершенном административном правонарушении;
  • оказание содействия органу, уполномоченному осуществлять производство по делу об административном правонарушении, в установлении обстоятельств, подлежащих установлению по делу об административном правонарушении;
  • предотвращение вредных последствий административного правонарушения;
  • добровольное возмещение причиненного ущерба или добровольное устранение причиненного вреда;
  • добровольное исполнение до вынесения постановления по делу об административном правонарушении предписания об устранении допущенного нарушения;
  • совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение административного правонарушения несовершеннолетним;
  • совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка;
  • Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими иные обстоятельства.

Ответственность за нарушение правил ведения кассовых операций

Контрольно-кассовая (или кассовая) дисциплина — это соблюдение юрлицами и ИП законодательно установленных в РФ правил осуществления наличных денежных расчетов. Расчеты наличными деньгами включают в себя все виды приходно-расходных операций, осуществляемых фирмой или ИП с наличными денежными средствами.

Наиболее широким в целях наличных расчетов является понятие кассы (операционной кассы), через которую фирма или ИП производит расчеты наличными деньгами. Чаще всего это такие операции, как выплата зарплаты, получение-сдача денег в банк, расчеты с подотчетными лицами, выдача-возврат займов. В кассу также может поступать наличная выручка.

Получение наличной выручки обязывает к применению контрольно-кассовой техники (п. 1 ст. 1.2 закона РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Хотя в ряде случаев допускается ее неприменение.

Таким образом, соблюдение кассовой дисциплины в 2021 году предполагает выполнение правил ведения приходно-расходных операций, проводимых по кассе юрлица или ИП, и правил работы с ККТ или документами, которые оформляются при неприменении ККТ.

Кассовая дисциплина обязательна для всех.

Соблюдение кассовой дисциплины сводится к исполнению правил, установленных следующими документами:

· Указанием Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У, которое определяет правила ведения кассовых операций для юрлиц и ИП.

· Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, которое содержит условия расчетов наличными деньгами.

· Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470, определяющим порядок регистрации ККТ.

· Законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ, устанавливающим правила применения ККТ.

· Законом РФ от 03.07.2016 № 290-ФЗ или законом об онлайн-кассах, внесшим существенные изменения в правила закона № 54-ФЗ, основные этапы внедрения которых приходятся на 2017–2018 годы.

Контролировать правильность действий по осуществлении кассовых операций должны все работники, связанные с их выполнением. Если в организации есть главный бухгалтер, то за контроль работы бухгалтерии и входящей в ее состав операционной кассы отвечает он. Общую ответственность за деятельность фирмы несет ее руководитель, а за деятельность ИП отвечает сам ИП.

Проверку кассовой дисциплины в 2021 году, которая может закончиться для проверяемого лица административным штрафом или последующей выездной проверкой, осуществляют налоговые органы (п. 1 ст. 7 закона РФ от 21.03.1991 № 943-1).

Цели этой проверки заключаются в выявлении фактов:

· неполноты и несвоевременности оприходования выручки;

· превышения лимита расчетов наличными;

· превышения лимита остатка кассы;

· использования запрещенной, неисправной или не соответствующей установленным требованиям ККТ;

· невыдачи кассовых чеков или БСО;

· несоответствия фактических денежных остатков в кассе суммам, указанным в документах;

· выдачи крупных денежных сумм под отчет на неоправданно длительные сроки.

Проверка кассовой дисциплины в 2021 году проводится по решению руководителя ИФНС в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н. В процессе проверки изучаются:

· Все документы, которые имеют отношение к оформлению кассовых операций.

· Отчеты фискальной памяти и контрольные ленты ККТ.

· Документы на приобретение, регистрацию и обслуживание ККТ.

· Документы, связанные с приобретением, учетом и уничтожением БСО.

· Учетные регистры бухгалтерских или хозопераций.

· Приказ на лимит кассового остатка.

· Авансовые отчеты.

При этом проверяющим предоставляется неограниченный доступ к ККТ, в том числе к ее паролям и к наличным денежным средствам.

При проверке могут запрашиваться любые другие документы, имеющие отношение к предмету проверки, а также пояснения.

Ответственность за ведение кассовых операций с нарушениями

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины является административной. До 15.07.2016 она наступала в 2 случаях:

1. При нарушении правил работы с наличными деньгами (превышение лимитов, неоприходование выручки) следовал штраф для должностных лиц от 4 000 до 5 000 руб., а для юрлиц – от 40 000 до 50 000 руб. (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

2. При неприменении ККТ (к которому приравнивалось применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям) или невыдаче подтверждающего оплату документа, что в зависимости от тяжести проступка вело к предупреждению или штрафу. Штраф составлял для граждан от 1 500 до 2 000 руб., для должностных лиц – от 3 000 до 4 000 руб., для юрлиц – от 30 000 до 40 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Сейчас она может быть применена за нарушения, совершенные до 15.07.2016.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ с 2021 года штрафы за нарушение кассовой дисциплины, а точнее ответственность за неприменение ККТ, серьезно увеличены. И теперь с 15.07.2016 административная ответственность за неприменение ККТ влечет за собой:

· штраф для должностных лиц в размере от 25 до 50% от суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;

· штраф для юрлиц в размере от 75 до 100% от суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 30 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в ред. федерального закона № 290-ФЗ).

Если организация попадется вторично на неприменении ККТ, то в случае, когда сумма расчетов без применения ККТ составит (в том числе в совокупности) 1 млн руб. и более, это повлечет:

· дисквалификацию должностных лиц на срок от 1 года до 2 лет;

· приостановление деятельности до 90 суток для ИП и организаций (п. 3 ст. 14.5 КоАП РФ в ред. федерального закона № 290-ФЗ).

Ответственность за нарушения в ведении кассовой дисциплины в 2017 году в виде применения ККТ, которая не соответствует установленным требованиям; применения контрольно-кассовой техники, используемой с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения до 1 февраля 2017 года, оставили без изменений (п. 15 ст. 7 федерального закона № 290-ФЗ).

Однако с 01.02.2017 за эти нарушения, а также за нарушение порядка, сроков и условий перерегистрации ККТ предусматривается ответственность в виде:

· предупреждения или штрафа в размере от 1500 руб. до 3 000 руб. для должностных лиц;

· предупреждения или штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. для юрлиц (ст. 14.5 КоАП РФ, п. 15 ст. 7 закона № 290-ФЗ).

Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ внес и другие основания для привлечения к ответственности за нарушения в применении ККТ. Например:

· за ненаправление покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронном виде или за непередачу этих документов на бумажном носителе по требованию покупателя;

· введена ответственность фискальных операторов, изготовителей ККТ, экспертных организаций.

Срок привлечения к административной ответственности ограничен 2 месяцами со дня совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ), так что разовое нарушение кассовой дисциплины в 2021 году может остаться безнаказанным. Однако оно послужит поводом для более пристального внимания к налогоплательщику и при выявлении еще каких-либо проблем в его работе может привести к досрочной выездной проверке. Однозначный интерес налоговиков вызовут неполнота и несвоевременность оприходования выручки, а также выявление несоответствий документальных и фактических остатков денег в кассе.

Факт выдачи крупных денежных сумм под отчет на неоправданно длительные сроки может привести к доначислению НДФЛ с этих сумм (постановление президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие ревизии кассы

2. Этапы ревизии кассы

3. Кто имеет право контролировать соблюдение кассовой дисциплины

4. Порядок ревизии кассы

5. Основные правила ревизора при ревизии кассы

6. Содержание проверки соблюдения кассовой дисциплины

7. Содержание формы ИНВ-15

8. Ответственность за нарушение правил ведения кассовых операций

Литература 1,3,4,6,7

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: