Как вести бухучет в строительстве в 2021 году

Порядок создания ОС

Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.

Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

• 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
• 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной данные операции были отражены таким образом:

Бухгалтерский учет объекта

Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:

• оплата услуг подрядчика за минусом НДС;
• оплата госпошлины за регистрацию прав на построенную недвижимость.

НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.

Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.

Оформление документов

Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.
Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

Таблица с проводками

Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:

Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.

После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.

Учет основных средств при поступлении в результате:

• взноса в уставный капитал;
• безвозмездное получение;
• приобретение за плату.

Пример

Условия примера:

Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2021 году.

Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).

По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.

Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.

Бухгалтерские проводки для данного примера:

Ключевые отличия бухучета

Возведение объектов капитального строительства — многоэтапный, сложный процесс, который осуществляется по особым технологиям и в соответствии с действующими требованиями. Так, большинство компаний привлекают к работе специальные подрядные организации, которые имеют лицензию на осуществление строительно-монтажных работ.
Бухучет в строительстве имеет существенное отличие от норм, действующих для иных хозяйствующих субъектов. Данное различие заключается в документальном оформлении объектов учета. Так, основными видами документации в строительной отрасли являются:

• Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» — документ отражает подробный перечень работ, а также их стоимость за единицу и общем итоге;
• Форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» — содержит информацию о совокупной стоимости произведенных затрат исполнителя.

Отметим, что КС-2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ. После приемки документ подписывает заказчик, и только потом составляется КС-3. Справка о стоимости затрат и работ является основанием для осуществления взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем.

Стоит отметить, что акт формы КС-2 может быть составлен как по завершении всего объема строительства, так и разбит на несколько этапов. Поэтапная оплата за выполненные СМР более привлекательна для подрядчиков.

Учет НДС

Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.

Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.

Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.

Как вести бухучет у заказчика

Если компания для строительства прибегает к услугам сторонних организаций, то она является заказчиком. В таком случае бухучет у заказчика ведется следующим образом:

1. Все затраты, которые связаны с выполнением строительно-монтажных работ, формируются на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы». При подписании промежуточных актов КС-2 в учете делается запись Дт 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кт 0 «Расчеты с подрядчиком».
2. На счете 08 допустимо отражение не только затрат на СМР, но и на покупку оборудования, строительных материалов и некоторых услуг, которые непосредственно связаны с созданием нового здания или сооружения.
3. При завершении строительства готовый объект переводится в состав основных средств. Для этого в бухучете делается запись Дт 01 Кт 08. Однако до оформления прав собственности новый объект нельзя ввести в эксплуатацию, его следует учитывать отдельно.

Амортизация на объект начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было принято к учету.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Строительство индивидуального жилья

Даже в кризисные времена спрос на строительные работы и услуги в сфере индивидуального жилья оставался достаточно высоким. Это привлекает все новых участников в данный сегмент строительного рынка. Какие особенности следует учитывать строительным компаниям при работе с индивидуальными заказчиками – физическими лицами?

С заказчиками заключаются предварительные договоры

Рассмотрим практическую ситуацию. Организация — застройщик строит коттеджный поселок, включая коммуникации и инфраструктуру. С покупателями – физическими лицами заключаются предварительные договоры купли — продажи земельного участка с жилым домом. При этом договор содержит все существенные условия, необходимые для основных договоров такого вида. Покупатель обязан перечислить аванс (задаток). После завершения строительства жилой дом и земельный участок под ним переходит в собственность покупателя по основному договору купли — продажи. Возведение коммуникаций и инфраструктуры инвестирует некоммерческое партнерство. Покупатели – физлица входят в указанное партнерство. При этом размер членского взноса равен соответствующей доле стоимости этой нежилой недвижимости (коммуникаций, инфраструктуры). Каков порядок учета при реализации данного проекта?