В каких случаях консультационные услуги не облагаются НДС?


Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

03 апреля Организация заключила контракт с иностранной компанией POSexpertLLC на оказание услуг по организации выставки в Милане на сумму 5 900 EUR с учетом НДС.

Местом реализации услуг является РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, Организация выступает налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

01 июня Организация осуществила предоплату контрагенту в размере 5 000 EUR, а так же уплатила НДС в бюджет в качестве налогового агента.

05 июня услуги по организации выставки были оказаны.

Условные курсы для оформления примера:

  • 01 июня курс 71,00 руб./EUR;
  • 05 июня курс 72,00 руб./EUR.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1С
ДтКт
Договор с иностранной компанией на оказание услуг
03 апреляДоговор на оказание услуг, организация выступает налоговым агентом (п.2 ст.161 НК РФ)Справочник Договоры
Перечисление аванса иностранному поставщику
01 июня60.2252355 000355 000Перечисление аванса поставщикуСписание с расчетного счета — Оплата поставщику
91.0252160 000160 000Переоценка валютных остатков на валютном счете
Уплата НДС в бюджет налоговым агентом
01 июня68.325163 900Уплата НДС в бюджетСписание с расчетного счета — Уплата налога
Выставление СФ в качестве налогового агента
03 февраля76.НА68.3263 900Выставление СФ налоговым агентомСчет-фактура выданный налогового агента
63 900Отражение НДС в Книге продажОтчет Книга продаж
Отражение в учете услуг по проведению выставки
05 июня44.0160.21355 000355 000355 000Учет затрат на услугиПоступление (акт, накладная) — Услуги (акт)
60.2160.22355 000355 000355 000Зачет аванса
19.0476.НА63 900Принятие к учету НДС
Принятие НДС к вычету, уплаченного налоговым агентом
30 июня68.0219.0463 900Принятие НДС к вычетуФормирование записей книги покупок
63 900Отражение вычета НДС в Книге покупокОтчет Книга покупок

Когда место реализации – всегда РФ

В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Вот некоторые из этих услуг.

  1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.
  2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. Это работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.
  3. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
  4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России по направлениям:
      передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т. п.;
  5. разработка ПО;
  6. консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
  7. инжиниринговые услуги;
  8. реклама и маркетинг;
  9. услуги по обработке информации;
  10. предоставление персонала;
  11. аренда имущества, кроме недвижимости и автомобилей.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

  1. 4.1. Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
  2. 4.2. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

Договор с иностранной компанией на оказание услуг

При приобретении услуг (работ) у иностранца налоговый агент по НДС в 1С 8.3 заполняет карточку Договоры следующим образом:

В разделе Расчеты:

  • Цена вEUR, т. е. валюта, в которой заключен договор;
  • Оплата в — флажок EUR., т. е. валюта платежа.

В разделе НДС:

  • установлен флажок Организация выступает в качестве налогового агента по НДС;
  • Вид агентского договора — Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ).
  • Обобщенное наименование товаров для счета фактуры налогового агента – наименование, указываемое в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» в документе Счет-фактура, выбирается из справочника Номенклатура. PDF

Если в документе Счет-фактура выданный налогового агента формулировка в графах Номенклатура и Содержание услуги, доп. сведения отличаются друг от друга, то в графу 1 печатной формы счета-фактуры налогового агента 1с 8.3 будет выводиться информация из графы Содержание услуги, доп. сведения.

Требования и порядок заполнения наименования оказанных услуг (работ) в СФ установлены в п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ и п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Выбор аналитики Вид агентского договора Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)в карточке Договоры с поставщиком влияет на корректное заполнение декларации по НДС.

В Разделе 2 декларации «Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, по данным налогового агента» по стр. 070 будет заполнен код 1011712.

Расчет и уплата НДС

Налоговая отчетность, как и бухгалтерская, должна формироваться за определенный период (его принято называть отчетным, а когда речь идет о налогах – налоговым) и предоставляться в установленные сроки. Для НДС предусмотрен налоговый период в квартал. Это значит, что каждые три месяца налогоплательщики должны осуществить все расчеты с бюджетом по НДС.

Исчисление осуществляется в конце каждого налогового периода, причем при расчете учитываются те операции, момент определения налоговой базы по которым наступил в отчетном квартале.

Сумма, которую нужно перечислить в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на процентную ставку налога; базовая ставка составляет 18%.

Но если иностранная компания занимается реализацией услуг в электронной форме, ее деятельность будет облагаться НДС по ставке 15,25%.

Если в организации ведется раздельный учет, то общий налог будет равен сумме налогов, рассчитанных для каждого объекта или операции. Такой порядок расчета применяется:

  • налоговыми агентами иностранных организаций, не состоящих на учете в ФНС РФ;
  • в случае реализации услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке.

Налог уплачивается равными долями ежемесячно (в течение 3 месяцев, следующих за отчетным периодом) не позднее 25 числа:

  • иностранными организациями, зарегистрированными в ФНС, – по месту регистрации.
  • если расчеты с бюджетом ведутся через налогового агента – по месту нахождения агента.

Перечисление аванса поставщику

Перечисление аванса иностранному поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

При выборе договора в валюте в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливаются счета расчетов с поставщиком в поле Счет расчетов — 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и в поле Счет авансов — 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)».

При перечислении аванса нерезиденту в поле Ставка НДС устанавливается значение Без НДС.

Проводки по документу

Проверка расчета переоценки валютных остатков:

ДатаСумма, ЕURКурс ЦБ (ЕUR)Сумма (руб.)
31 январяОстаток на счете20 000791 580 000
01 июняПереоценка на момент оплаты20 000711 420 000
01 июняКурсовая разница-160 000

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль отрицательная курсовая разница отражается в составе внереализационных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы».

Уплата НДС в бюджет налоговым агентом

Организация обязана одновременно с оплатой денежных средств иностранцу уплатить НДС в бюджет.

Уплата НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

Поля документа заполняются следующим образом:

  • Налог — НДС;
  • Вид обязательств — Налог;
  • Счет учета — 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента»;
  • подбор суммы НДС по документам оплаты иностранным поставщикам в форме Отражение в бухгалтерском учете осуществляется по кнопке Добавить, Заполнить или Подбор.

Для расчетов с бюджетом в 1С налоговым агентом используется счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».

Счет имеет три субконто:

  • Контрагенты;
  • Договоры;
  • Документырасчетов.

Эта аналитика должна быть полностью заполнена путем подбора в документе Списание с расчетного счета при отражении уплаты налога в бюджет. Иначе в дальнейшем не будет произведен в автоматическом режиме вычет НДС.

Будьте внимательны с оформлением Платежного поручения, т.к. при оформлении платежного поручения на уплату НДС в бюджет в поле 101 «Статус составителя» заполняется код 02 «налоговый агент». PDF

Проводки по документу

Определение налоговой базы по НДС

В общем смысле под налоговой базой понимается доход, который подлежит налогообложению. А вот порядок определения налоговой базы зависит от того, кто ее вычисляет: непосредственно налогоплательщик или налоговый агент.

Налогоплательщик

Налоговая база – это общая стоимость оказанных услуг без учета налога. Иными словами, это сумма денежных средств, полученных поставщиком услуг, с которой в дальнейшем будет рассчитываться и уплачиваться налог.

Если иностранная компания-поставщик услуг получала авансовые платежи (полная или частичная оплата), налоговая база будет определяться их суммой с учетом налога. Тем не менее предоплата не увеличивает налоговую базу в следующих случаях:

  • длительность производственного цикла составляет более 6 месяцев (только тогда, когда налоговая база определяется по мере оказания таких услуг);
  • налогообложение производится по нулевой ставке;
  • данный вид услуг не облагается налогом.

Налоговый агент

Если иностранная организация-поставщик услуг не состоит на учете в ФНС, налоговая база по НДС рассчитывается налоговым агентом. В данном случае она будет определяться суммой доходов от реализованных услуг с учетом налога, при этом формирование налоговой базы осуществляется отдельно по каждой операции.

Момент определения налоговой базы

Нельзя не упомянуть о таком понятии, как момент определения налоговой базы. В общем случае им является более ранняя из двух дат:

  • день оказания услуг;
  • день авансовой оплаты (полной или частичной) в счет последующего оказания услуг.

Однако в некоторых случаях применяются иные нормы:

Вид услугМомент определения налоговой базы

Услуги, которые подлежат налогообложению по ставке 0%Последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребленияПоследнее число отчетного квартала

Выставление счета-фактуры в качестве налогового агента

Создать документ Счет-фактура выданный вид Налоговый агент можно из документа Списание с расчетного счета вида операции Оплата поставщику по кнопке Создать на основании.

В счете-фактуре (далее СФ) в автоматическом режиме заполняется код вида операции 06 «Налоговый агент, ст. 161 НК РФ».

В поле Платежный документ документа Счет-фактура выданный указываются номер и дата платежного поручения на уплату НДС в бюджет, а не реквизиты поручения на оплату поставщику.

По этой причине в 1С сначала отражается оплата НДС в бюджет, а потом оформляется счет-фактура налогового агента, чтобы сразу внести данные о платежном поручении в счет-фактуру.

Счет-фактура налогового агента 1с 8.3

НДС налогового агента: проводки в 1с 8.3

Счет-фактура налогового агента 1С 8.3

Счет-фактура выданный налогового агента оформляется по общим правилам, но выставляется в одном экземпляре (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Бланк счета-фактуры налогового агента можно распечатать по кнопке Печать в документе Счет-фактура выданный с видом операции Налоговый агент. PDF

Сумма НДС, исчисленная и удержанная налоговым агентом, отражается в Книге продаж.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга продаж. PDF

Отражение в учете услуг по проведению выставки

Услуги по организации выставки относятся к расходам на рекламу (ненормируемые), для целей налогового учета эти расходы не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на рекламу связанные с затратами на продажу продукции, работ и услуг в бухгалтерском учете (далее БУ) отражаются по Дт 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оказание услуг регистрируется документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки –Покупки — Поступление (акты, накладные) — кнопка Поступление — Услуги (акт).

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату отражения документа Поступление (акт, накладная).

Курс на дату оказания услуги используется только для пересчета неоплаченной части услуг. Оплаченная стоимость услуг учитывается по курсу предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Сумма НДС рассчитывается по курсу на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ; п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

В нашем примере для определения суммы в рублевом эквиваленте курс берется:

  • из документа Списание с расчетного счета, т.к. была 100% предоплата. Курс, который указан в документе Поступление (акт, накладная) в форме Цены в документе из справочника Валюты не участвует в расчете рублевой оценки.

В первичных документах от поставщика НДС нет, но в документе Поступление (акт, накладная) устанавливается ставка НДС 18% и налоговым агентом самостоятельно выделяется сумма НДС.

В табличной части цены указываются в валюте, но в проводках суммы выражены в рублевом эквиваленте.

Это связано с тем, что учет в РФ ведется в рублях. Активы или обязательства в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли (ПБУ 3/2006).

Проводки по документу

Проверка сформированной суммы документа:

Стоимость в ЕURСобытиеКурс ЦБ РФ (EUR)Стоимость в руб.
Оплаченная сумма5 000Аванс71355 000
Сумма НДС900Выставление СФ налогового агента7163 900
Сумма всего5 900418 900

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль расходы на рекламу отражаются в составе косвенных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы».

Принятие НДС к вычету, уплаченного налоговым агентом

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • налоговый агент является налогоплательщиком НДС;
  • НДС уплачен налоговым агентом в бюджет;
  • услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ, выданный самим же НА;
  • услуги приняты к учету.

Принятие НДС к вычету оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

Для автоматического заполнения вкладки Налоговый агент необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

Декларация по НДС в части операций налогового агента будет заполнена следующим образом:

В Разделе 2 «Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, по данным налогового агента»: PDF

  • стр. 060 — сумма исчисленного НДС по данным налогового агента;
  • стр. 070 — код операции «1011712».

По каждому иностранному лицу заполняется отдельный Раздел 2.

В Разделе 3 стр. 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая к вычету»: PDF

  • сумма НДС, подлежащая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура выданный налогового агента. Код вида операции «».

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный налогового агента. Код вида операции «».

В какие сроки необходимо оплатить КПН и НДС за дизайнерские услуги нерезидента?

В соответствии с положениями пп. 17) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК дизайнерские услуги — услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование.

КПН с дохода нерезидента из источников в РК:

Дизайнерские услуги оказал нерезидент из РФ – юридическое лицо.

Если нерезидент оказал дизайнерские услуги на территории РФ (удаленно без физического присутствия на территории РК):

Согласно положениям п. 1 ст. 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее по тексту — нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 Налогового кодекса РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК.

В свою очередь исходя из положений пп. 11) п. 9 ст. 645 Налогового кодекса РК налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных:

— в пп. 3) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК — доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;

— в пп. 4) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК — доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные ст. 644 Налогового кодекса РК;

— в пп. 5) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК — доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из условий, установленных пп. 5) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК.

Таким образом, если нерезидент оказал дизайнерские услуги за пределами РК (удаленно из РФ), то оплата за эти услуги не будет признаваться доходом нерезидента из источников в РК и не подлежит обложению КПН. В таком случае не возникает обязательств по предоставлению ФНО 101.04.

Если нерезидент оказал дизайнерские услуги на территории РК:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в РК признаются в т.ч. доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК доходы нерезидента из источников в РК, определенные ст. 644 Налогового кодекса РК, за исключением доходов, указанных в пп. 2) — 5) п. 1 ст. 646 Налогового кодекса РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.

Таким образом, если дизайнерские услуги нерезидентом оказаны на территории РК, то ТОО обязано исчислить и удержать КПН у источника выплаты по ставке 20%.

Исходя из положений п. 1 ст. 647 Налогового кодекса РК, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, предоплаты, — не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода

, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты — не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи ФНО 100.00

, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню календарного года в ФНО 100.00, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты — не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты

, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Т.е. срок перечисления удержанного КПН в бюджет зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту. Необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями п. 1 ст. 647 Налогового кодекса РК и определить в какие сроки ТОО обязано перечислить удержанный КПН в бюджет.

На основании положений ст. 648 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы — не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту

;

2) за четвертый квартал — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты

.

Т.к. порядок и срок предоставления ФНО 101.04 также зависит от порядка выплаты дохода нерезиденту. Необходимо сопоставить порядок выплаты дохода нерезидента с вышеуказанными положениями ст. 648 Налогового кодекса РК и определить в какие сроки ТОО обязано предоставить ФНО 101.04.

Учитывая положения п. 18 Правил составления ФНО 101.04, код вида доходов в ФНО 101.04 — 1020 «Доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК».

НДС за нерезидента:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РК выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Исходя из положений пп. 4) п. 2 ст. 441 Налогового кодекса РК, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются в т.ч. дизайнерские услуги.

Следовательно, т.к. дизайнерские услуги приобретены ТОО – налогоплательщиком РК, то местом реализации будет признаваться РК, в связи с чем, у ТОО возникают обязательства по исчислению и уплате НДС за нерезидента 12% от стоимости приобретенных дизайнерских услуг.

В соответствии с положениями пп. 1) ст. 425 Налогового кодекса РК исчисленный НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным кварталом, на который приходится дата совершения оборота по приобретению услуг от нерезидента).

Согласно положениям п. 4 ст. 442 Налогового кодекса РК в случае приобретения налогоплательщиком РК работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, не осуществляющего деятельность через структурное подразделение и являющегося налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена ЕАЭС, датой совершения оборота является дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно, если дата подписания акта выполненных приходится на июль 2021 года (3 квартал 2021 года), то срок уплаты НДС за нерезидента в бюджет не позднее 25.11.2019 года.

Исходя из положений пп. 3) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в декларации по НДС, но не более суммы НДС, отраженной в платежном документе, подтверждающем уплату НДС.

Учитывая положения п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РК, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС (за нерезидента), относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 Налогового кодекса РК, в счет уплаты налога;

2) последний день налогового периода (календарного квартала)

, в декларации по НДС, за который исчислен такой НДС за нерезидента.

Таким образом, НДС за нерезидента, уплаченный в бюджет, ТОО вправе отнести в зачет в том календарном квартале, на который приходится наиболее поздняя из дат, указанных выше в п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РК.

Оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента и НДС за нерезидента подлежит отражению в приложении 300.05 и строке 300.00.014. В остальном руководствуйтесь Правилами составления ФНО 300.00.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: